 |
(Ст. 6 Закона об аудите 2008 года.)
|
|
|
|
Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
(Ст. 6 Закона об аудите 2008 года. )
Аудиторское заключение должно содержать:
1) наименование " Аудиторское заключение";
2) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);
3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;
4) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;
5) перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;
6) сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);
7) мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;
|
|
|
8) указание даты заключения.
Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности. Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. N 46н утверждены: Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) " Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности"; Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) " Модифицированное мнение в аудиторском заключении"; Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010) " Дополнительная информация в аудиторском заключении".
Ранее требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливались Федеральным правилом (стандартом) N 6 " Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности". Постановлением Правительства РФ от 2 августа 2010 г. N 586 < 1> оно признано утратившим силу.
--------------------------------
< 1> Постановление Правительства РФ от 2 августа 2010 г. N 586 " О внесении изменений в акты Правительства Российской Федерации" // СЗ РФ. 2010. N 32. Ст. 4327.
В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.
Аудитор должен выразить немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу о том, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.
Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:
|
|
|
а) на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;
б) он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенных искажений.
Модифицированное мнение может быть выражено в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения.
Выбор аудитором формы модифицированного мнения зависит от:
а) характера обстоятельств, явившихся причиной выражения модифицированного мнения: в результате существенного искажения бухгалтерской отчетности, или возможного существенного ее искажения в случае отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;
б) суждения аудитора относительно степени распространения имевшего место или возможного влияния искажающих факторов на бухгалтерскую отчетность.
Аудитор должен выразить мнение с оговоркой в том случае, если:
а) аудитор, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу о том, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности;
б) у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, однако он приходит к выводу о том, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим.
Аудитор должен выразить отрицательное мнение в том случае, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.
Аудитор должен отказаться от выражения мнения в том случае, когда у него отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.
|
|
|
Виды выданных в 2009 году аудиторских заключений при проведении обязательного аудита в зависимости от выраженного аудитором мнения представлены в таблице 10.
Таблица 10
Аудиторские заключения в зависимости
от выраженного аудитором мнения
| Виды выданных аудиторских заключений | Удельный вес в общем количестве выданных аудиторских заключений, % |
| Выдано аудиторских заключений всех видов | 100 |
| в том числе: | |
| с выражением безоговорочно положительного мнения | 55, 8 |
| с выражением мнения с оговоркой | 43 |
| с выражением отрицательного мнения | 0, 8 |
| с отказом от выражения мнения | 0, 4 |
Доля аудиторских заключений с выражением сомнения в возможности клиента продолжать деятельность и с указанием на значительную неопределенность в деятельности клиента составила 2, 2% < 1>.
--------------------------------
< 1> Статистические данные представлены на основе официальных данных Минфина России (сайт в Internet - http: //www. minfin. ru).
Аудиторское заключение представляется только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.
4. 5. Ответственность индивидуальных аудиторов
и аудиторских организаций
За нарушение законодательства об аудите индивидуальные аудиторы и аудиторские организации несут ответственность. При этом нужно учитывать, что индивидуальные аудиторы и аудиторские организации являются субъектами предпринимательской деятельности, поэтому они могут быть привлечены к ответственности не только за " профессиональные" правонарушения, непосредственно связанные с аудитом, но и за иные правонарушения, совершенные ими при осуществлении предпринимательской деятельности. Так, например, индивидуальные аудиторы и аудиторские организации, будучи налогоплательщиками, могут быть привлечены к ответственности за налоговые правонарушения.
|
|
|
В рамках данного исследования необходимо осветить так называемую профессиональную ответственность субъектов, т. е. ответственность, связанную с правонарушениями в сфере аудита.
Закон об аудите 2008 года не содержит положений об ответственности за нарушения законодательства об аудиторской деятельности, лишь в ряде случаев можно встретить нормы отсылочного характера.
Анализ нормативных правовых актов позволяет говорить о том, что индивидуальные аудиторы и аудиторские организации за нарушение законодательства об аудиторской деятельности, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов могут быть привлечены к гражданско-правовой, административной, дисциплинарной, уголовной ответственности. Кроме того, Закон об аудите 2008 года в ряде случаев предусматривает применение к аудиторам мер оперативного воздействия.
Так, в соответствии с ч. 1 ст. 12 Закона об аудите 2008 года подписание аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным, является одним из оснований аннулирования квалификационного аттестата, а в соответствии с ч. 15 ст. 18 Закона об аудите 2008 года - одним из оснований для прекращения членства в саморегулируемой организации аудиторов.
|
|
|
