 |
Оценка системы бухгалтерского учета и системы контроля
|
|
|
|
Система бухгалтерского учета – это упорядоченная система сбора, регистрации, обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Система внутреннего контроля – это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой отчетности.
Необходимо оценить стиль и основные принципы управления, организационную структуру, распределения ответственности и полномочий, кадровую политику, порядок подготовки отчетности и т.д.
Таблица 2.3
Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
| Показатели | Критерии | Фактическое количество баллов | |
| Варианты ответов | Шкала баллов | ||
| 1. ОЦЕНКА КОНТРОЛЬНОЙ СРЕДЫ | |||
| 1. Уровень профессиональной компетенции главного бухгалтера предприятия | Высокий | 8-10 | |
| Средний | 5-7 | ||
| Низкий | 1-4 | ||
| Продолжение таблицы 2.3 | |||
| 2. Наличие и функционирование службы внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля, соответствие их целей, задач, структуры масштабам деятельности организации | Да | 5-10 | - |
| Частично | 1-4 | ||
| Нет | - | ||
| 3. Наличие ответственного исполнителя за подготовку налоговой отчетности | Да | 8-10 | |
| Нет | - | ||
| 2. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ УЧЕТА | |||
| 2.1. Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского и налогового учета | |||
| 1) наличие учетной политики | Да, с обобщенными данными | 5-7 | |
| Да, с раскрытием сведений об учете и налогообложении | 8-10 | ||
| Нет | - | ||
| 2) учетная политика применяется | последовательно от одного отчетного периода к другому | 8-10 | |
| непоследовательно | 1-5 | ||
| 3) изменения в учетную политику | вносятся в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету | 5-10 | |
| с несоблюдением требований нормативных актов по бухгалтерскому учету | 1-4 | ||
| Продолжение таблицы 2.3 | |||
| 4) учетная политика применяется | всеми структурными подразделениями организации | 5-10 | |
| не всеми структурными подразделениями организации | 1-4 | ||
| не применяется структурными подразделениями организации | - | ||
| 5) в учетной политике направления хозяйственной деятельности и способы их учета | раскрыты достаточно полно | 5-10 | |
| частично раскрыты | 1-4 | ||
| не раскрыты | - | ||
| 6) наличие в учетной политике противоречивых положений | Да | 1-4 | |
| Нет | 5-10 | ||
| 2.2. Структура и характеристика финансово-бухгалтерской и налоговой служб | |||
| 1) наличие в структуре организации обособленной налоговой службы, отвечающей за ведение налогового учета и составления налоговой отчетности | Да | 5-10 | - |
| Нет | - | ||
| 2) наличие графика документооборота | Да | 1-5 | |
| Нет | - | ||
| 3) наличие должностных инструкций на работников финансово-бухгалтерской и налоговой службы | Да | 1-5 | |
| Нет | - | ||
| 2.3. Формы и методы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете | |||
| 1) применение единого рабочего плана счетов бухгалтерского учета (в том числе всеми филиалами и структурными подразделениями) | Да | 5-10 | |
| Нет | - | ||
| Частично | 1-4 | ||
| Продолжение таблицы 2.3 | |||
| 2) финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете | только на основании первичных документов | 5-10 | |
| без подтверждающих первичных документов | - | ||
| Нет | - | ||
| Частично | 1-4 | ||
| 3) финансово-хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий | Да | 5-10 | |
| Нет | - | ||
| Не всегда | 1-4 | ||
| 4) соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета | Да | 5-10 | |
| Нет | - | ||
| Не всегда | 1-4 | ||
| 5) соответствие данных остатков по счетам синтетического учета, данным форм бухгалтерской отчетности | Да | 5-10 | |
| Нет | - | ||
| Не всегда | 1-4 | ||
| 6) порядок и сроки хранения документации | Соответствуют требованиям нормативных актов полностью | 5-10 | |
| Соответствуют частично требованиям | 1-4 | ||
| Не соответствует требованиям | - | ||
| 2.4. Компьютерная обработка данных (КОД) | |||
| 1) способ ведения учета и подготовки отчетности | Полностью компьютеризированный учет | 8-10 | |
| Смешанный | 5-7 | ||
| Ручной | 1-4 | ||
| Продолжение таблицы 2.3 | |||
| 2) тип используемой компьютерной программы | Использование лицензированной программы | 8-10 | |
| Программа разработана самим предприятием | 5-7 | ||
| Использование нелицензированной программы | 1-4 | ||
| 3) система компьютерной обработки данных | охватывает отдельные участки учета, автоматизирует работу отдельных подразделений | 1-4 | |
| охватывает весь бухгалтерский и налоговый учет | 5-7 | ||
| охватывает всю деятельность организации | 8-10 | ||
| 4) соблюдение предприятием установленного порядка подготовки и сроков сдачи отчетности | Да | 5-10 | |
| Нет | - | ||
| Не всегда | 1-4 | ||
| 3. ОЦЕНКА КОНТРОЛЬНЫХ ПРОЦЕДУР | |||
| 1.Служба внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля | Действует | 5-10 | - |
| Отсутствует | - | ||
| 2. Ревизионная комиссия (ревизионный отдел) | Действует | 1-5 | - |
| Отсутствует | - | ||
| 3. Инвентаризационная комиссия | Утверждена руководителем и действует | 1-5 | |
| Отсутствует | - | ||
| 4. Работа с персоналом: проведение оперативных совещаний, внутрифирменной учебы | Да | 5-10 | |
| Нет | - | ||
| Иногда | 1-4 | ||
| Продолжение 2.3 | |||
| 5. Наличие договоров с материально-ответственными лицами | Да | 5-10 | |
| Нет | - | ||
| Не полностью | 1-4 | ||
| Итоговая оценка |
|
|
|
|
|
|
Уровень надежности системы внутреннего контроля может быть оценен либо качественно (высокий, средний, низкий), либо степенью вероятности пропуска ошибок или их предупреждения.
|
|
|
Итоговые таблицы оценки внутреннего контроля на предприятии
| Баллы | Фактическая надежность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в процентах | |
| Максимальное количество баллов | 66,9 | |
| Фактическое количество баллов |
| Оценка надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля | Надежность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в процентах | Оценка надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в процентах |
| Высокая | от 81 до 100 процентов | X |
| Средняя | от 41 до 80 процентов | 66,9 |
| Низкая | от 11 до 40 процентов | Х |
| Внутренний контроль отсутствует | 0 до 10 процентов | X |
Оценка надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля учреждения на среднем уровне. Возможность предупреждения ошибок 0,669 означает, что 66,9 % ошибок будет обнаружено и устранено (возможность пропуска ошибок составляет соответственно 0,331).
Учитывая сложность современного учета, многообразие хозяйственных операций, большинство учреждений стремится создать собственную систему внутреннего контроля, что обеспечивает надежность и достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, минимизирует расходы на внешний аудит.
В результате полученного понимания систем бухгалтерского, налогового учета и внутреннего контроля, а также тестов средств контроля аудитор выявил недостатки существующие в этих системах.
Аудит учетной политики
Учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает, как в учреждении ведется учет.
Результаты проведенного аудита учетной политики для целей бухгалтерского учета представлены в таблице 2.4, для целей налогового учета представлены в таблице 2.5.
Таблица 2.4
Аудит учетной политики для целей бухгалтерского учета
|
|
|
| Вопрос аудитора | Ответ аудируемого лица | Примечание |
| Имеется ли организационно-распорядительная документация о принятии организацией учетной политики | Имеется | Приказ № 31 от 31.12.2013 г. |
| Продолжение таблицы 2.4 | ||
| Имеется ли в организации учетная политика | Имеется | Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета ОАО «Информационная сеть» на 2014 год |
| Утверждено ли положение о бухгалтерской службе | Не утверждено | |
| Утверждены ли должностные инструкции работников бухгалтерии | Утверждены | |
| Ознакомлены ли конечные исполнители с положениями учетной политики | Ознакомлены | |
| Утвержден ли график документооборота | Утвержден | |
| Имеются ли положения, регламентирующие отдельные положения учетной политики | Имеются | |
| Корректируются ли (в случае необходимости) положения учетной политики в связи с изменениями в законодательстве РФ, существенными изменениями условий деятельности организации и разработкой новых способов ведения учета | Корректируются |
Продолжение таблицы 2.4
| Утвержден ли график проведения инвентаризации | Утвержден | |
| Проводятся ли инвентаризации в соответствии с утвержденным графиком | Проводятся строго по графику | |
| Проводятся ли внезапные инвентаризации кассы, складских помещений | Проводятся ежеквартально | |
| Ограничен ли доступ к информации бухгалтерского учета и отчетности | Ограничен | |
| Определены ли порядок хранения документов бухгалтерского учета и лица, ответственные за хранение | Определены |
В течение анализируемого периода ОАО «Информационная сеть» принимает следующие правила бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет ведется с использованием рабочего Плана счетов, разработанного в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации № 94н.
Информация в денежном выражении о состоянии активов и обязательств, об операциях, их изменяющих, и финансовых результатах указанных операций (доходах, расходах), отражаемая на соответствующих счетах рабочего плана счетов, должна быть полной, сообразно с существенностью. Ошибки, признанные существенными, подлежат обязательному исправлению.
При этом существенной признается информация, пропуск или искажение которой влечет изменение на 1 процент (и (или) более) оборотов по дебету (кредиту) аналитического счета рабочего плана счетов.
Обработка учетной информации ведется с применением программного продукта «1С: Бухгалтерия 8.1».
|
|
|
Первичные и сводные учетные документы составляются на бумажных носителях информации (заверенные собственноручной подписью).
Учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская (бюджетная) отчетность хранятся в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами ведения архивного дела, но не менее пяти лет.
Таблица 2.5
Аудит учетной политики для целей налогового учета
| Вопрос аудитора | Ответ аудируемого лица | Примечание |
| Кем осуществляется налоговый учет в организации | Структурным подразделением «Бухгалтерия» под руководством главного бухгалтера | |
| Как составлены формы первичной учетной документации | По унифицированным формам | |
| Какова технология обработки информации для налогового учета | Ведется автоматизировано | С использованием версии «1С: Бухгалтерия 8.1» |
| Как составлены формы аналитических регистров налогового учета | Учреждением самостоятельно | |
| Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи налоговых регистров | Не установлен | |
| Продолжение таблицы 2.5 | ||
| Утвержден ли график документооборота | Утвержден | |
| Какой метод начисления амортизации используется для объектов основных средств (ОС) | Линейный |
По результатам проведенной аудиторской проверки первоначально рассмотрим методические аспекты организации учета.
Так по учетной политике исследуемого предприятия в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» ОАО «Информационная сеть» использует линейный метод начисления амортизации.
В учетной политике предприятия не определен порядок оценки задолженности по полученным кредитам и займам.
Положительным фактором в составлении учетной политики является наличие методических аспектов порядка начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, порядка формирования стоимости материально-производственных запасов, списание расходов будущих периодов, применяемый метод признания прибыли от реализации.
Предприятие в учетной политике закрепило порядок ведения бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники.
В соответствии с ПБУ № 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в учетной политике предприятия отражен порядок организации аналитического учета движения материальных ценностей с применением карточно-документационного метода (метод оборотных ведомостей).
Отрицательным моментом, выявленным в ходе аудиторской проверки учетной политики является отсутствие сведений о порядке рассмотрения и утверждения годовой финансовой отчетности, порядка списания и распределения расходов организации, нет сведений о проведении инвентаризации обязательств предприятия.
В процессе проверки учетной политики ОАО «Информационная сеть» установлено, что аспекты учетной политики в целом удовлетворительны и соответствуют действующим требованиям законодательства, однако имеются некоторые недостатки.
Положительные аспекты и недостатки, выявленные в ходе аудиторской проверки учетной политики предприятия представлены в табл. 2.6.
Таблица 2.6
Результаты аудиторской проверки учетной политики
| Положение | Положительный аспект | Отрицательный аспект |
| Методические аспекты организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии | – определен порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам; – определен порядок формирования стоимости материально-производственных запасов, – порядок списание расходов будущих периодов, – определен применяемый метод признания прибыли от реализации | Нет |
| Технические аспекты | – определен порядок списания реализованных товаров, – порядок проведения инвентаризации, – автоматизация учета, – организация аналитического учета товаров. | – отсутствие сведений о порядке рассмотрения и утверждения годовой финансовой отчетности, – порядка списания и распределения расходов организации, – нет сведений о проведении инвентаризации обязательств предприятия |
| Продолжение таблицы 2.6 | ||
| Организационные аспекты | Полностью определены | Нет |
Исходя из результатов проведенной проверки можно сделать следующие выводы:
– наличия правильности оформления и соблюдения принятой учетной политики;
– правильности применения Плана счетов бухгалтерского учета в организации;
– правильности отражения в учете операций по хозяйственным договорам;
– соответствие бухгалтерского учета действующему законодательству.
|
|
|
