 |
Аудит учета труда и заработной платы
|
|
|
|
Пpeжде чем пpиступить к пpовеpке расчетов по oплате труда, аудитор составляет перечень тестов проверки операций по оплате труда и получает от работников бухгалтерии ответы, которые позволяют выявить состояние внутреннего контроля и учета и определить, какие тесты необходимо включить в программу проверки операций по оплате труда.
Для проверки расчетов по оплате труда в ОАО «Информационная сеть» составлены следующие тесты (таблице 2.7), на которые в ходе проверки получены соответствующие ответы.
Таблица 2.7
Тестирование по аудиту расчета по оплате труда
| ОАО «Информационная сеть» 2014 г. | |||
| Содержание вопроса | Ответ | Примечания | |
| 1. Все ли работники организации получают оплату труда через кассу? | Нет | Через кассу зарплату получают только вновь поступившие сотрудники, у которых нет зарплатной карточки. | |
| 2. Проверяется ли ввод данных по начислению оплаты труда и ее удержанию главным бухгалтером? | Да | ||
| 3. Производится ли замена бухгалтера при его отсутствии при начислении оплаты труда? | Да | При отсутствии бухгалтера по заработной плате, его замещает заместитель главного бухгалтера. | |
| 4. Имеются ли должностные инструкции работников, осуществляющих расчеты по оплате труда? | Да | ||
| 5. Своевременно ли подаются отделом кадров в бухгалтерию списки (выписки из приказов) изменения по численному составу организации? | Нет | Выписки из приказов отделом кадров подаются несвоевременно, вследствие чего заработная плата новым сотрудникам выдается из кассы несвоевременно. | |
| 6. Выписывают ли ведомости на выплату заработной платы лица, не занимающиеся начислением заработной платы? | Нет | ||
| Продолжение таблицы 2.7 | |||
| 7. Депонируется ли не полученная в срок заработная плата? | Да | ||
| 8. Нумеруются ли платежные ведомости? | Да | ||
| 9. Все ли ведомости подписаны лицами, составившими их | Нет | В ведомости 382 от 27.02.2014 отсутствует подпись кассира, выдавшего заработную плату | |
| 10. На основании штатного расписания устанавливаются ставки по оплате труда? | Да | ||
| 11. Все ли документы сохраняются в бухгалтерии по оплате труда и удержаниях из заработной платы? | Да | ||
| 12. Проверяют ли периодически начисления по оплате труда внутренние аудиторы? | Нет | Не представлено | |
| 13. Зафиксирована ли в учетной политике организации наиболее характерная корреспонденция счетов по начислению оплаты труда и удержаниях из заработной платы? | Нет | ||
| 14. Сопоставляется ли сумма начисленной оплаты труда с данными отчетов по отчислениям во внебюджетные фонды? | Да | ||
| 15. Проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях оплаты труда, содержащиеся в налоговых карточках, и полноту удержания подоходного налога? | Не представлено | ||
|
|
|
Полученные данные используются аудитором для составления аудиторской программы проверки расчетов по оплате труда.
Программа аудита представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.
Таблица 2.8
Программа аудита труда и заработной платы
| № | Аудиторские процедуры | Документы аудируемого лица | Рабочие документы аудитора |
| Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение) | Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки | ||
| Анализ правильности применения тарифных ставок | Тарификационный список, штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся с помощью ПК, Правила внутреннего трудового распорядка в ОАО «Информационная сеть» | ||
| Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы | Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. №Т-12), личные карточки (ф. №Т-2) | ||
| Проверка обоснованности начислений заработной платы | Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно – платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание | ||
| Продолжение таблицы 2.8 | |||
| Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат | Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы | ||
| Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей | Базу для расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется при помощи ПК, расчетно–платежные ведомости, табели учета рабочего времени | ||
| Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей | Базу для расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется при помощи ПК, расчетно–платежные ведомости, табели учета рабочего времени | ||
| Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц | Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ | ||
| Проверка правильности удержаний по исполнительным листам | Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета | ||
| Продолжение таблицы 2.8 | |||
| Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц | Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ) | ||
| Проверка правильности удержания подотчетных сумм | Авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО) | ||
| Проверка депонированных сумм по заработной плате | Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса | ||
| Проверка правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды | Индивидуальные карточки, налоговые ставки, облагаемая база по ЕСН, Главная книга, своды проводок | ||
| Оформление результатов проверки |
|
|
|
|
|
|
Проведенный аудит учета заработной платы на предприятии показал, что бухгалтерский учет в ОАО «Информационная сеть» соответствует действующему российскому законодательству, но имеет недостатки:
– в расчетной ведомости № 382 от 25.02.2014 не проставлена подпись кассира выдавшего денежные средства из кассы;
– заработная плата за сентябрь 2014 года вновь поступившему сотруднику Паситовой К.С. выплачена несвоевременно из кассы.
Таблица 2.9
Типичные ошибки, допускаемые бухгалтерами при начислении заработной платы:
| Типичные ошибки | Нормативный документ | Последствия |
| Выплаты уволенному работнику. При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику, производится в день его увольнения. | ТК РФ ст. 140 | Нарушение работодателем установленного срока выплаты при увольнении влечет его обязанность выплатить их с уплатой процентов за каждый день задержки, начиная со следующего дня после срока выплаты по день фактического расчета включительно |
| Трудовой договор и локальные акты. Сведения в нормативных актах и документах, устанавливающих права и обязанности сторон трудовых отношений не должны противоречить друг другу (штатное расписание, трудовые договоры, правила внутреннего трудового распорядка, коллективный договор, положение об оплате труда и о премировании и т.д.) | ТК РФ ст. 22, ч.2; Ст. 57; | Неравная выплата заработной платы работникам за труд равной ценности, трудовая дискриминация, противоречащая Конституции РФ. |
| Сроки выплаты заработной платы и отпускных | ТК РФ ст. 136 | В случае несвоевременной выплаты заработной платы (отпускных выплат), работодатель обязан компенсировать данную задержку за каждый день. |
| Продолжение таблицы 2.9 | ||
| Исчисление среднего заработка. Для расчетов отпускных и определения размера компенсации за неиспользованные отпуска средний дневной заработок работника определяется за 12 месяцев. Среднемесячное число календарных дней- 29,3. Средний заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и 29,3. | ТК РФ ст. 139 | Завышение, либо занижение единого социального налога. |
| Вместо среднего заработка за время командировки платится заработная плата, оклад. При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. | ТК РФ ст. 167 ГК РФ ст. 1102, ст. 1109 | В случае, если выплаченная сумма превышает средний заработок: при отказе сотрудника вернуть переплаченную сумму- сумма не может быть удержана, либо взыскана в судебном порядке. В связи с переплатой в месяце командировки возникает недоимка по налогу на прибыль. В случае, если выплаченная сумма ниже его среднего заработка: причитающуюся сумму необходимо доплатить с уплатой процентов (денежной компенсации) за каждый день просрочки в размере не ниже 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ. |
| Невыдача расчетных листков работникам (отсутствие типовой формы расчетного листка, несоблюдение письменной формы документа) | ТК РФ ст. 136 КоАП РФ ст. 5 | Действия работодателя в части невыдачи сотрудникам расчетных листков неправомерны и их следует рассматривать как нарушение трудового законодательства, в таком случае, к работодателю может быть применена административная ответственность установленная нормами ст. 5 КоАП |
|
|
|
Рациональным решением по совершенствованию аналитического учета является разработка и внедрение на предприятии новых субсчетов, что позволит предприятию более подробную информацию для анализа и принятия управленческих решений.
С целью улучшения организации ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, проверки правильности документирования, начислений и проводок одной из насущных потребностей является создание службы внутреннего контроля.
Создание службы внутреннего контроля позволит повысить информационный потенциал, обеспечить знание всех тонкостей деятельности, а что касается расчетов по оплате труда и осуществить проверку правильности ведения учета этого участка.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Одним из важнейших участков бухгалтерского учета на любом предприятии является учет расчетов с персоналом по оплате труда. Учет труда и заработной платы сотрудников предприятия – один из самых ответственных и трудоемких участков работы бухгалтера. Это обусловлено тем, что он представляет собой упорядоченную систему сбора, наблюдения, измерения, регистрации, обработки и получения информации о труде всех сотрудников предприятия и его оплате путем сплошного, непрерывного и документального учета.
|
|
|
Были изучены особенности бухгалтерского учета и анализа оплаты труда расчетов с персоналом на предприятии г. Екатеринбурга – ОАО «Информационная сеть».
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляет бухгалтерия, в штате которой состоит пять человек, каждый из которых отвечает за свой участок бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с нормами российского законодательства. Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован, он ведется на персональных компьютерах в программе «1С: Бухгалтерия 8.1».
За правильное начисление и своевременную выдачу заработной платы сотрудникам отвечает бухгалтер по учету труда и заработной платы. На предприятии приняты простая повременная и повременно-премиальная и прямая сдельная системы оплаты труда. Имеют место выплаты социального характера на лечение, проезд, материальную помощь и др., производимые помимо источников социальных пособий.
Проведенный аудит бухгалтерского учета заработной платы на предприятии показал, что бухгалтерский учет в ОАО «Информационная сеть» соответствует действующему российскому законодательству, но имеет недостатки – в некоторых первичных документах не проставлены обязательные реквизиты, такие как подпись начальника отдела, номер табеля.
Автором были предложены следующие мероприятия по улучшению экономического состояния предприятия и по устранению недостатков.
1. Рациональным решением по совершенствованию аналитического учета является разработка и внедрение на предприятии новых субсчетов, что позволит предприятию более подробную информацию для анализа и принятия управленческих решений.
2. Внедрение формирования резерва на выплату отпусков, который предоставит ОАО «Информационная сеть» возможность постоянно поддерживать величину фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на плановом уровне, избегать ее стремительных колебаний и равномерно распределять расходы на оплату отпусков в течение отчетного года, что в свою очередь стабилизирует состояние предприятия в целом.
3. С целью скорости и правильности учета отпускных сумм на предприятии предложено создать график отпусков и строго придерживаться данного графика.
4. С целью улучшения организации ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, проверки правильности документирования, начислений и проводок одной из насущных потребностей является создание службы внутреннего контроля, что позволит повысить информационный потенциал, обеспечить знание всех тонкостей деятельности, а что касается расчетов по оплате труда и осуществить проверку правильности ведения учета этого участка.
5. К путям усовершенствования можно отнести внедрение формирования резерва на выплату отпусков, который предоставит ОАО «Информационная сеть» возможность постоянно поддерживать величину фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на плановом уровне; избегать ее стремительных колебаний и равномерно распределять расходы на оплату отпусков в течение отчетного года, что в свою очередь позволит стабилизировать состояние предприятия в целом. С целью скорости и правильности учета отпускных сумм на предприятии предложено создать график отпусков.
6.
Стабильное финансовое состояние предприятия определяет конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнёров в финансовом и производственном отношении.
В результате осуществления предложенных аудитором мероприятий предприятие сможет в будущем успешно функционировать и добиваться решения главной цели коммерческого предприятия в современных условиях - получение максимальной прибыли.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ).
2. Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ) от 30.12.2001 № 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (действующая редакция от 13.07.2015)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 08.03.2015).
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 05.05.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.03.2015).
5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 21.07.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 22.01.2015).
6. Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (с изм. и доп., вступ. в силу с 31.12.2014).
7. Федеральный закон от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (в ред. от 01.12.2014).
8. Федеральный закон от 24.07. 2009 № 212-ФЗ (ред. от 13.07.2015) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
9. Федеральный закон от 03.12.2011 № 379-ФЗ (ред. от 02.04.2014) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды».
10. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете».
11. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
12. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
13. Федеральный закон о 31.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
14. Приказ Минфина РФ от 17.08.2010 г. №90н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (в ред. от 16.08.2011 г. №99н)
15. Постановление Правительства РФ от 05.12.2014 № 1321 «Об установлении величины прожиточного минимума на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения в целом по Российской Федерации за III квартал 2014 г.».
16. Постановление Госкомстата РФ от 24.03.1999 № 20 «Об утверждении Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации».
17. Постановление Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г. «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. от 22.12.2011 г. №1095);
18. Кодекс профессиональной этики аудиторов (в ред. от 18.12.2014 г.)
19. Алисенов А.С. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник и практикум. – М.: Юрайт, 2014г. – 608 с.
20. Беляев А. Н. Актуальные вопросы оплаты труда. Учитываем отдельные аспекты / А. Н. Беляев // Заработная плата. Расчеты. Учет. Налоги. - 2014. – 10 (117). – С. 45–53.
21. Берг О. Документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда / О. Берг // Кадровый вопрос. – 2013. – № 6. – С. 55–60.
22. Дашевская М. Зарплата: спорные вопросы / М. Дашевская // Практический бухгалтерский учет. – 2011. – 4. – С. 50–52.
23. Каганова И. Документы по учету труда и заработной платы / И. Каганова // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2011. – 7. – С. 4–5.
24. Кузнецова Т.В. Инвентаризация расчетов с персоналом / Т.В. Кузнецова // Зарплата. – 2011. – № 12. – С. 44–60.
25. Левина Е. Г. Актуальные вопросы оплаты труда. Учитываем отдельные аспекты / Е. Г. Левина // Заработная плата. Расчеты. Учет. Налоги. – 2014. – № 11 (118). – С. 48–54.
26. Межуева Т. Начисление заработной платы и ее отражение на счетах / Т. Межуева // Кадровый вопрос. – 2011. – № 12. – С. 24–34.
27. Межуева Т. Удержания из заработной платы работников / Т. Межуева // Кадровый вопрос. – 2011. – № 4. – С. 32–42.
28. Межуева Т. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда / Т. Межуева, К. Либерман // Российский бухгалтер. – 2011. – № 6. – С. 33–49.
29. Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. Аудит. Основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок. Учебное пособие. М: Инфра – М, 2015
30. Подольский В.И. Аудит. Учебник для вузов. Гриф МО РФ. М: Юрайт, 2013
31. Рогуленко Т.М. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. – М.: КНОРУС, 2014.
32. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник. – М.: КНОРУС, 2014.
33. Тютюрюков В.Н. Международные стандарты аудита. Учебник. М: Дашков и К, 2014
Приложения
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Приложение Таблица 1.1
Бухгалтерские проводки по начислению оплаты труда работникам
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция | Основание | |
| Дебет | Кредит | ||
| Отражается начисление оплаты труда и иных выплат, предусмотренных действующим законодательством, коллективным и трудовым договором, которые включаются в состав расходов | 08, 15, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-02, 97 | Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда/Табель учета рабочего времени и приложения к нему. Наряд на сдельные (повременные) работы; Маршрутный лист; Листок на доплату; Листок учета простоев. Расчетная ведомость / Расчетно-платежная ведомость; Ведомость расчета премии | |
| Отражается начисление выплат компенсационного и стимулирующего характера | 08, 15, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-02, 97 | Приказ по личному составу; Документы, подтверждающие право на получение компенсации; Расчетная ведомость/ Расчетно-платежная ведомость | |
| Отражается начисление выплат при увольнении работника: за отработанное время, компенсации за неиспользованный отпуск, выходного пособия | 08, 15, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-02, 97 | Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) | |
| Отражается начисление оплаты отпуска за текущий месяц | 20, 23, 25, 26, 29 | Записка-расчет о предоставлении отпуска | |
| Отражается начисление пособия по временной нетрудоспособности за дни, оплачиваемые организацией | 20, 23, 25, 26 | Листок временной нетрудоспособности; Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда/ Табель учета рабочего времени; Расчетная ведомость/ Расчетно-платежная ведомость |
Продолжение таблицы 1.4
| Отражается начисление оплаты отпуска, относящегося к будущим периодам | 97-01 | Записка-расчет о предоставлении отпуска | |
| Отражается списание в текущем отчетном периоде расходов на оплату отпусков, отнесенных в предыдущих отчетных периодах на расходы будущих периодов | 20, 23, 25, 26 | 97-01 | Бухгалтерская справка |
| Отражается начисление социальных пособий работникам организации за счет средств ФСС РФ | 69-01 | Листок временной нетрудоспособности; Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда/Табель учета рабочего времени; Расчетно-платежная ведомость | |
| Отражается частичная оплата стоимости путевки за счет средств ФСС РФ | 69-01 | 73-01 | Расчет; Выписка из решения комиссии по социальному страхованию; Медицинское заключение |
| Отражается начисление выплат за счет средств социального страхования от несчастных случаев на производстве | 69-04 | Расчетная ведомость/ Расчетно-платежная ведомость |
Приложение Таблица 1.2
Бухгалтерские проводки по удержанию из заработной платы работников
| Содержание хозяйственной Операции | Корреспонденция счетов | Основание | |
| Дебет | Кредит | ||
| Отражается удержание из оплаты труда налога на доходы физических лиц | 68-02 | Расчетная ведомость/ Расчетно-платежная ведомость; Налоговая карточка по учету доходов и НДФЛ | |
| Отражается погашение задолженности по исполнительным документам путем удержания из оплаты труда работников | 76-01 | Исполнительный лист; Расчетная ведомость/ Расчетно-платежная ведомость | |
| Отражается удержание из оплаты труда возмещения материального ущерба, причиненного организации | 73-02, 73-03 | Заявление работника; Приказ руководителя филиала/ структурного подразделения организации; Расчетная ведомость (Т-51)/ Расчетно-платежная ведомость (Т-49) | |
| Отражается удержание из оплаты труда невозвращенной части выданной подотчетной суммы (по заявлению работника) | 71-01 | Заявление работника; Расчетная ведомость/ Расчетно-платежная ведомость | |
| Отражается удержание из оплаты труда работников сумм оплаты за жилье и коммунальные услуги (перечисляемые жилищно-коммунальным организациям) | 62, 76-05 | Заявление работника; Расчетная ведомость/ Расчетно-платежная ведомость | |
| Отражается выдача работникам из кассы сумм оплаты платы | Расходный кассовый ордер; Расчетно-платежная ведомость/ Платежная ведомость |
Продолжение таблицы 1.2
| Отражаются депонированные суммы оплаты труда | 76-02 | Реестр депонированной заработной платы | |
| Отражается перечисление оплаты труда на банковскую карту и счет работника в банке | Выписка по банковскому счету с приложенными платежными документами | ||
| Отражается выдача оплаты труда работникам в натуральной форме | 90-01, 91-01 | Накладная |
|
|
|
