 |
Цели, задача и информационная база анализа
|
|
|
|
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов[22]: во-первых, оценку изменений по каждому показателю за анализируемый период («горизонтальный анализ» показателей); во-вторых, оценку структуры показателей прибыли и изменений их структуры («вертикальный анализ» показателей); в-третьих, изучение хотя бы в самом общем виде динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов («трендовый анализ» показателей); в-четвертых, выявление факторов и причин изменения показателей прибыли и их количественную оценку.
Основными задачами анализа финансовых результатов являются:
· анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли; факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг);
· анализ финансовых результатов от прочей реализации и финансовой деятельности; анализ и оценка использования чистой прибыли; анализ взаимосвязи затрат, объема производства (продаж) и прибыли;
· анализ резервов роста прибыли на основе оптимизации объемов реализации и издержек производства и обращения.
Информационной базой анализа финансовых результатов деятельности предприятия, проводимого сторонним аналитиком[23], является внешняя бухгалтерская отчетность предприятия. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме № 2 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.
Рассмотрим далее содержание и структуру показателей финансовых результатов, отражаемых организациями в форме № 2 внешней бухгалтерской отчетности.
Структура действующей формы № 2 включает в себя четыре основных раздела:
· раздел I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»;
|
|
|
· раздел II «Прочие доходы и расходы»;
· раздел «Справочно»;
· раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»
По строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" формы № 2 записываются доходы от обычных видов деятельности предприятия. Что относится к таким доходам, определено в пункте 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99): это выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.
По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» нужно указать расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке 010 Отчета о прибылях и убытках. Заполняя данную строку, бухгалтер руководствуется Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) и отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (в части, не противоречащей ПБУ 10/99).
Расходами по обычным видам деятельности, согласно пункту 5 ПБУ 10/99, являются затраты на изготовление, приобретение и продажу товаров, на выполнение работ и оказание услуг.
По строке 029 «Валовая прибыль» приводится величина валовой прибыли предприятия. Она равна разнице между суммами, указанными по строке 010 и по строке 020 формы № 2.
По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются расходы, которые связаны со сбытом продукции, а также издержки обращения. На промышленных предприятиях к таким расходам, в частности, относят затраты: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции, по доставке продукции на станцию отправления и др. Что касается торговых организаций, то они показывают по строке 030 Отчета о прибылях и убытках, в частности, такие затраты: на перевозку товаров, на оплату труда, на рекламу, на хранение и подработку товаров.
|
|
|
По строке 040 «Управленческие расходы» указываются общехозяйственные расходы. Это, например:
· зарплата общехозяйственного персонала;
· содержание основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
· оплата аудиторских услуг.
Согласно пункту 9 ПБУ 10/99, управленческие расходы можно списать на себестоимость двумя способами. При первом способе надо распределять управленческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией. Предприятия, которые избрали такой способ, показывают управленческие расходы по строке 020 Отчета о прибылях и убытках.
При втором способе все управленческие расходы в конце отчетного периода списываются на расходы. Организации, которые избрали этот способ, показывают управленческие расходы по строке 040 Отчета о прибылях и убытках.
По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» указывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг), который определяется по формуле: Строка 050 = Строка 010 - Строка 020 - Строка 030 - Строка 040.
По строке 060 «Проценты к получению» отражаются проценты, которые организация должна получить:
· по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам;
· от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете;
· от других организаций за предоставленные им займы.
По строке 070 «Проценты к уплате» приводятся проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, а также кредитам и займам.
В соответствии с пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации задолженность предприятия по займам и кредитам, не связанным с приобретением имущества, отражается в бухгалтерской отчетности с учетом процентов, причитающихся к уплате. Начисление процентов производится независимо от времени их фактической уплаты.
По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» указываются доходы от участия в уставных капиталах других организаций. Эту строку заполняют только те предприятия, которые получают данный доход нерегулярно. Кроме того, его доля должна составлять менее 5 процентов от общего дохода. Все остальные предприятия записывают суммы этих доходов по строке 010.
|
|
|
По строке 090 «Прочие доходы» показываются доходы, не вошедшие в предыдущие группы. Перечень таких доходов приведен в пунктах 7-9 ПБУ 9/99.
По строке 100 «Прочие расходы» указывается сумма расходов, которые перечислены в пунктах 11-13 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ 10/99).
По строке 140 формы № 2 «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается бухгалтерская прибыль (убыток) до налогообложения, которая может быть рассчитана по формуле: Строка 050 + Строка 060 - Строка 070 + Строка 080 + Строка 090 - Строка 100.
По строке 141 «Отложенные налоговые активы» указывается учтенная в течение отчетного года сумма отложенных налоговых активов. Отложенные активы рассчитываются исходя из величины вычитаемых временных разниц, которые образуются, если расходы в бухгалтерском учете превышают расходы в налоговом учете.
По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» Отчета о прибылях и убытках нужно записать сумму отложенных налоговых обязательств. Определение отложенного налогового обязательства дано в пункте 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02): это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства рассчитываются исходя из величины налогооблагаемых временных разниц, которые образуются, если расходов в налоговом учете больше, чем в учете бухгалтерском.
По строке 150 Отчета о прибылях и убытках «Текущий налог на прибыль» нужно показать сумму текущего налога на прибыль, то есть сумму налога на прибыль за отчетный год, которую нужно уплатить. Эту сумму можно было бы определить из декларации по налогу на прибыль за отчетный год, однако пункт 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02) требует рассчитывать текущий налог на прибыль по данным бухучета.
Для этого прежде всего нужно определить условный расход (или условный доход) по налогу на прибыль. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется произведению бухгалтерской прибыли (убытка) на ставку налога на прибыль.
|
|
|
Условный расход будет в том случае, если у предприятия есть прибыль.
Условный же доход получается только в том случае, если у предприятия есть убыток. Такой доход в бухгалтерском учете нужно показывать не всегда, а только в том случае, если у организации есть прибыль по данным налогового учета. После того как определен условный расход (условный доход), его нужно скорректировать на сумму постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.
Для этого используется следующая формула:
Текущий расход (доход) по налогу на прибыль = Условный расход (- условный доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив – Отложенное налоговое обязательство
По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» показывается чистая прибыль (убыток) отчетного года. Эту строку можно заполнить на основании данных Отчета о прибылях и убытках с помощью следующей формулы: Строка 190 = Строка 140 + Строка 141 - Строка 142 - Строка 150.
Завершая данный раздел исследования, отметим, что высокая аналитическая значимость формы № 2 для проведения оценки финансовых результатов (прибыли) коммерческой организации заключается в том, что «она построена таким образом, что в ней отдельно отражаются доходы и расходы по различным направлениям деятельности организации…, что позволяет анализировать эффективность каждого из данных направлений…»[24].
Анализ прибыли
Ключевым показателем, характеризующим эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия, является финансовый результат.
Последний может быть: положительным (прибыль), нулевым или отрицательным (убыток).
Для упрощения анализа финансовых результатов ООО «Водоканал-сервис» построим аналитическую табл. 3.
Перед проведением анализа необходимо отметить следующее:
(а) Ряд показателей финансовых результатов деятельности предприятия, подлежащих отражению в Отчете о прибылях и убытках, ООО «Водоканал-сервис» в отчетности за 2006г. не показывается ввиду их отсутствия. В частности, это показатели «Проценты к получению», «Проценты к уплате» и т.д.
(б) Одновременно в Отчете о прибылях и убытках предприятием раскрывается информация по видам прочих расходов и доходов - операционные, внереализационные, хотя подобное деление прочих расходов на виды в настоящее время действующими нормативными актами не предусмотрено.
Таблица 3
|
|
|
