 |
Основные средства - ОС(организация аналитического учета, ввод в эксплуатацию)
|
|
|
|
Понятие, классификация и оценкаОС
ОС - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
В соответствии с ПБУ 6/01, которое введено в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., при принятии к БУ активов в качестве ОС необходимо единовременное выполнение следующих условий:
1) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
2) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес., или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта ОС приносит доход организации. Для отдельных групп ОС срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
В организациях применяется единая типовая классификация ОС, в соответствии с которой ОС группируются по признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.
Группировка ОС по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.
По назначению ОС организации подразделяются на производственные ОС основной деятельности, производственные ОС других отраслей, непроизводственные ОС.
|
|
|
По видам ОС организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр. К ОС относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты ОС. В составе ОС учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Классификация ОС по видам составляет основу их аналитического учета.
По степени использования ОС подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.
В зависимости от имеющихся прав на объекты ОС подразделяются на:
- принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
- находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
- полученные организацией в аренду.
Аналитический учет ОС. Основным регистром аналитического учета ОС являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.
|
|
|
Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно - хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.
Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки - передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.
По месту нахождения (эксплуатации) ОС для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки ОС. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов ОС по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств. В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам ОС.
Ввод ОС в эксплуатацию.
Основные средства поступают в организацию:
- от учредителей в счет вклада в уставный капитал
- в результате строительства
- путем приобретения за плату
- путем безвозмездной передачи
- по договору мены
При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов оснвоных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства". Делается проводка 01 08 сумма.
Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.
Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств).
|
|
|
Принятые объекты основных средств учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях.
68. Амортизируемое имущество согласно главе 25 НК РФ.
НК РФ глава 25 «Налог на прибыль организаций»:Ст.256 «Амортизируемое имущество»:
Амортизируемым имущ-вом в целях этой главы признается:
1.Имущ-во, результаты интеллект-ой деятельности и др объекты интеллект-ой собственности, которые находятся у налогоплательщика (НП) на праве собствен-ти (если другое не предусмотренно наст главой), используются им для извлечения дохода и стоим-ть которых погашается начислением аморт-ции. Амортизир имущ-вом признается имущ-во со сроком полезного использ-я > 12 мес и первоначальной стоим-тью > 10 000 руб.
2.Амортиз-е имущ-во, получ-е унитарным предприятием от собственника имущ-ва унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйств ведение, подлежит аморт-ции у дан предпр-я в порядке, предусмотр-ым данн главой.
3.Амортиз-е имущ-во, полученное организ-цией-инветором от собственника имущ-ва по инвестиционным соглашениям в сфере коммунальных услуг или по концессионным соглашениям, подлежит аморт-ции у данн предприятия в течение срока действие инвестиц соглашения в порядке установленном главой25
4.Капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты осн средств в форме неотделимых улучшений производимых арендатором с согласия арендодателя.
Не подлежит аморт-ции земля, иные объекты природопользования, материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, цен бумаги, фин инструменты срочных сделок (фордовые, фьючерсные, опционные контракты и др)
Не подлежат амортизации след виды амортизируемого имущ-ва:
1.Имущ-во бюдж орг-ций, кроме имущва приобретенного и используемого для осуществл-я предприн деят-ти.
|
|
|
2.Имущ-во некоммерч орг-ций получ-е как целевое поступление или приобретенное на целев поступление и используемое для осущ-я некоммерч деят-ти.
3.имущ-во приобретенное с использованием беджетных средств финансирования (кроме имущ-ва, полученного при приватизации)
4.объекты внешнего благоустройства (объекты лесного или дорожного хоз-ва, созданные с использов-ем источников бюджетного целевого финансирования; специализированные сооружения судоходной обстановки) и др аналогичн объекты.
5.продуктивный скоти одомашненные дикие животные.
6.приобретенные издания (книги, брошюры и т.п.), произведения исксства. Стоимость приобрет изданий (кроме произведений ис-ва) включается в прочие расходы, связанные сс произв-вом и реализ-цией в полной сумме в момент приобретения.
7.имущ-во приобретенное за счет средств целевого финансир-я; средств в виде стоимости полученных с/х производителями мелиоративных и др объектов с/х назначения, постороенных за счет средств бюджетов всех уровней; в виде имущ-ва полученного госуд, муниципальн, негосуд образоват учреждениями; в виде осн средств, полученных организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технческой организации; в виде имущ-ва, полученного медицинскими учреждениями от страховых организаций, осуществляющих обязат мед страхование. А также имущ-во, полученное в виде безвозмездной помощи в соответствие с закон-вом РФ; ОС и НМА, получ-е в соответствие с м/дународными договорами РФ.
8.приобретенные права на объекты интеллект собственности если по договору приобретения оплата производится периодическими платежами в течение срока действия договора.
Из состава амортизируемого имущ-ва исключаются ОС:
1.полученные в безвозмездное пользование
2.переданные на консервацию сроком более 3 мес (после консервации амортизации начисляется также как и до нее, срок полезного использов-я увеличивается на срок консервации)
3.находящиеся на реконструкции и модернизации сроком более 12 мес
Ст.257 «Порядок определения стоимости амортизируемого имущ-ва»:
Основные средства (в целях нст главы) – часть имущ-ва, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров, работ, услуг или для управления орг-цией.
Первоначальная стоимость основного средства = сумма расходов на его приобретение (при безвозмездном получении - сумма в которую оно оценено, при собственном производстве – стоимость продукции), сооружение, доставку и т.п. минус сумма НДС, акцизов. Первонач стоимость может изменяться при достройке, модернизации, дооборудовании, частичной ликвидации и т.п.
|
|
|
Восстановительная стоимость амортизируемых ОС приобретенных до вступления наст главы в силу = первонач стоимость с учетом произведенных до вступления данной главы в силу переоценок. Производится по решению НП по состоянию на 1 января 2002г, в размере не более 30% от восстановительной стоимости имущ-ва год назад, переоценка может проводиться и вследующих налоговых периодах. Сумма переоценки не признается доходом (расходом) в целях налогообложения (НО).
Остаточная стоимость ОС, приобретенных до вступления наст главы в силу = (восстановительная стоимость) – (суммы амортизации).
Остаточная стоимость ОС, приобретенных после вступления наст главы в силу = (первоначальная стоимость) – (суммы амортизации).
Нематериальнае активы (НМА) – приобретенные и(или) созданные НП результаты интеллектуальной деят-ти и иные объекты интеллект-ой собственности (исключительные права на них), используемые в производстве прод-ции и для управлении орг-цией в течение более чем 12 мес (исключит право патентообладателя на изобретение, исключит право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, БД и т.п.).
Первоначальная стоимость НМА оценивается аналогично ОС.
Ст.258 «Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп»:
Срок полезного использования – период в течение которого объект ОС или НМА служит для выполнения целей деят-ти НП. НП может увеличить срок полезн использования при модернизации, реконструкции и т.п., тогда при начислении аморт-ции учитывается оставшийся срок полезного использования. Срок полезного использования для НМА – срок действия патента, свидетельства и т.п., а также исходя из срока полезного использования НМА. Если такой срок для НМА нельзя установить, он принимается равным 10лет.
Амортизируемое имущество распределяется по амортиз-ым группам в соответствие со сроком его полезного использования. Амортизационные группы:
| 1 гр – срок полезного использования от 1 года до 2 лет включительно | |
| 2 гр – 2-3 | 7 гр – 15 - 20 |
| 3 гр – 3-5 | 8 гр – 20 - 25 |
| 4 гр – 5-7 | 9 гр – 25-30 |
| 5 гр – 7-10 | 10 гр – более 30 лет |
| 6 гр – 10-15 |
Амортизируемое имущ-во принимается на учет по первонач стоимости и включается в соответствующую аморт группу с момента его приобретения.
Ст259 «Методы и порядок расчета сумм амортизации»:
Методы начисления амортизации: линейный, нелинейный.
НП может включать в расходы отчетного периода расходы на капитальные вложения (достройка и т.п.) не более чем 10% от первонач стоимости ОС.
Сумма амортизации для целей НО определяет НП ежемесячно в порядке предусмотренном наст статьей отдельно по каждому объекту амортизируемого имущ-ва. Начисление амортизации начинается с 1го числа месяца, следующего за месяцем в котором было приобретено имущ-во, и прекращается с 1го числа мес, следующего за месяцем выбытия объекта из состава амортизируемого имущества.
НП применяет линейный метод к зданиям, сооружениям и т.п., входящим в 8-10 амортизационные группы. К остальным ОС НП может применять любой метод, но выбранный метод не может быть изменен в течение всего срока полезного использования.
Начисление амортизации происходит в соответствие с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из срока его полезного использования.
Линейный метод: (Сумма начисленной за 1 мес амортизации) = (первоначальная (восстановительная) стоимость объекта) * (норма амортизации). (Норма амортизации в процентах к первонач соим-ти) = 1 / (срок полезного использования в мес) * 100%.
Нелинейный метод: (Сумма начисленной за 1 мес амортизации) = (остаточная стоимость объекта) * (норма амортизации). (Норма амортизации в процентах к первонач соим-ти) = 2 / (срок полезного использования в мес) * 100%.
С месяца, следующего за месяцем, в котором остат стоим-ть достигнет 10% от первоначальной(восстанов-ой) амортизация по данн объекту исчисляется в след порядке:
1)остаточная стоимость фиксируется как базовая для дальнейших расчетов
2)(сумма начисляемой амортизации) = (базовая стоимость) / (число месяцев оставшихся до конца срока полезн использ-я).
Амотизация может начисляться с использованием специальных коэффициентов в зависимости от среды использования, вида имущ-ва и т.д.
69. Статья 40 НК РФ «Определение цены сделки в интересах налогообложения ».
НК РФ глава 4 «Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов»:
Ст40 «Принципы определения цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения»:
Если иное не предусмотрено наст статьей, для целей НО принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов могут проверять правильность применения цен по сделкам в след случаях:
1.м/ду взаимозависимыми лицами
2.по товарообменным (бартерным) операциям
3.при совершении внешнеторговых сделок
4.при отклонении цены сделки более чем на 20% в сторону повышения/понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком (НП) по идентичным(однородным товарам, работам, услугам (т,р,у) в пределах непродолжительного периода времени.
В случае из пункта 4 налоговые органы могут внести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных исходя из рыночн цен на т,р,у. При определении рыночн цены учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки, вызванные сезонными колебаниями спроса, истечением (приближением к дате истечения) сроков годности или реализации товаров и т.п.
Рыночная цена т,р,у определяется исходя из следующих положений:
1.Рыночн ценой т,р,у признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (однородных) т,р,у в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
2.Рынком т,р,у признается сфера обращения этих т,р,у, определяемая исходя из возможности покупателя (продавца)реально и без значит дополнит затрат приобрести (реализовать) т,р,у на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории РФ или за пределами РФ.
3.Идентичные товары – товары, имеющие одинаковые характерные для них признаки (физические хар-ки, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель).
4.Однородные товары – не являются идентичными, но имеют сходные хар-ки, состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одинаковые функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. Учитывается качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.
5.При определении рыночных цен т,р,у принимаются во внимание сделки м/ду лицами не являющимися взаимозависимыми. Сделки м/ду взаимозависимыми лицами принимаются во внимание если их взаимозависимость не повлияла на результат сделок.
6.Учитывается информация о заключенных на момент реализации т,р,у сделках с идентичными (однородными) т,р,у в сопоставимых условиях (количество (объем) поставляемых товаров, сроки исполения обязательств, условия платежей и т.п.). Условия сделок признаются сопоставимыми, если различие м/ду такими условиями либо сущесственно не влияет на цену т,р,у, либо может быть учтено с помощью поправок.
7.При отсутствии на соответствующем рынке идентичных (однородных) т,р,у, либо сделок по ним из-за отсутствия предложения на этом рынке таких т,р,у, также при невозможности определения соответствующих цен в виду отсутствия (недостаточности) информац-х источников, используется метод последующей реализации. В этом случае рын-я цена т,р,у, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие т,р,у, реализованы их покупателем при последующей их реализации (препродаже) и обычных в подобном случае затрат, понесенных покупателем при перепродаже (без учета цены их приобретения) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя т,р,у, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.
При невозможности использования метода последующей реализации применяется затратный метод. При этом рыночн цена т,р,у, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. Учитываются обычные в подобных случаях прямые, косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию т,р,у, обычные в подобных случах затраты на транспортировку, хранение, страхование и т.п.
8.При определении рын цены т,р,у используются официальные источники информ ации о ран ценах на т,р,у и биржевых котировках.
При рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь указанными положениями определения рын цены.
При реализации т,р,у по государственным регулируемым ценам (тарифам) установленным в соответствие с закон-вом РФ, для целей налогообложения принимаются указанные цены(тарифы).
В случае если:
1.при отклонении цены сделки более чем на 20% в сторону повышения/понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком (НП) по идентичным(однородным товарам, работам, услугам (т,р,у) в пределах непродолжительного периода времени. В этом случае налоговые органы могут внести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных исходя из рыночн цен на т,р,у.
2.При отсутствии на соответствующем рынке идентичных (однородных) т,р,у, либо сделок по ним из-за отсутствия предложения на этом рынке таких т,р,у, также при невозможности определения соответствующих цен в виду отсутствия (недостаточности) информац-х источников, используется метод последующей реализации или затратный метод.
Данные положения при определении рыночных цен финансовых инструментов срочных сделок и рыночн цен ценных бумаг применяются с учетом особенностей, предусмотренных главой НК РФ «Налог на прибыль (доход) организаций».
70. Учет нематериальных активов. Амортизация НМА.
|
|
|
