 |
Определения основных элементов финансовой отчетности (применяются во всех случаях составления отчетности по МСФО)
|
|
|
|
Учебно-методическое обеспечение дисциплины
Содержание лекционного курса
По дисциплине
«Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)»
| Тема | Часы |
| Тема 1. Введение в МСФО | |
| Тема 2. Учет запасов | |
| Тема 3. Основные средства | |
| Тема 4. Нематериальные активы | |
| Тема 5. Отчеты о движении денежных средств | |
| Тема 6. Вознаграждения работникам | |
| Тема 7. Налоги на прибыль в системе МСФО | |
| Тема 8. Учет событий после отчетной даты | |
| Тема 9. Консолидированная отчетность | |
| Тема 10. Применение МСФО впервые | |
| Тема 11. Консолидация: дальнейшие корректировки |
Тема 1. Введение в МСФО (4час.)
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО (IFRS)) – это стандарты и разъяснения, принятые Правлением Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (Правление КМСФО). Они состоят из:
(a) Международных стандартов финансовой отчетности (IFRS);
(b) Международных стандартов финансовой отчетности (IAS); и
(c) разъяснений, подготовленных Комитетом по разъяснениям Международной финансовой отчетности (КРМФО) или ранее действовавшим Постоянным комитетом по разъяснениям (ПКР). даваемые стандарты под названием IFRS.
Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) (Board of the International Accounting Standards Committee) с 1973 по 2001 год разрабатывал стандарты под названием IAS — International Accounting Standards. На русский язык IAS переводилось как МСФО или МСБУ.
КМСФО был независимым органом частного сектора, созданным профессиональными бухгалтерскими организациями в 1973 году. С 1981 года КМСФО был полностью автономным во внедрении международных стандартов финансовой отчетности и в вопросах обсуждения документов, касающихся международного учета.
|
|
|
С 2001 Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) был переименован в Совет по Международным стандартам финансовой отчётности (СМСФО) и разрабатываемые им стандарты называются IFRS — International Financial Reporting Standards. На русский язык IFRS переводится как МСФО. Нумерация стандартов была начата заново. Аналогично с разъяснениями: до 2001 года они назывались ПКР (SIC) — Разъяснения от ранее действовавшего Постоянного комитета по разъяснениям (ПКР), с 2001 - КРМФО (IFRIC) — International Financial Reporting Interpretations Committee. Разъяснения от Комитета по разъяснению международной финансовой отчетности (КРМФО).
Цели Совета по МСФО:
Эти цели изложены в заявлении о Миссии Совета по МСФО:
Разработать, в общественных интересах, единый комплект высококачественных, понятных и практически реализуемых глобальных стандартов учёта, которые требуют предоставления высококачественной, прозрачной и сравнимой информации в финансовой отчетности.
Продвигать внедрение и строгое соблюдение этих стандартов.
Активно сотрудничать с национальными органами, отвечающими за разработку и внедрение стандартов финансовой отчетности.
Совет несет полную ответственность за все технические вопросы, включая:
· подготовку и издание МСФО;
· подготовку и публикацию проектов положений;
· установление порядка рассмотрения комментариев, полученных по дискуссионным документам;
· публикацию основ для выработки заключений.
Рис.1 Процедура принятия стандартов (МСФО)
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IAS) 1 "ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ" (в ред. МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 12, МСФО (IFRS) 13, МСФО (IAS) 19, поправок, утв. Приказом Минфина России от 18.07.2012 N 106н)
|
|
|
Цель
Стандарт устанавливает основу для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы обеспечить ее сопоставимость как с финансовой отчетностью предприятия за предыдущие периоды, так и с финансовой отчетностью других предприятий. В настоящем стандарте излагаются общие требования по представлению финансовой отчетности, рекомендации по ее структуре и минимальные требования по ее содержанию.
} Предприятие должно применять настоящий стандарт при подготовке и представлении финансовой отчетности общего назначения в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS).
} В настоящем стандарте использована терминология, которая подходит для коммерческих предприятий, включая коммерческие предприятия государственного сектора. Если предприятия частного или государственного сектора, осуществляющие некоммерческую деятельность, применяют настоящий стандарт, им, возможно, потребуется внести изменения в наименования отдельных статей финансовой отчетности и самих отчетов.
| Финансовая отчетность представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов предприятия. |
Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству предприятия. Для достижения указанной цели финансовая отчетность содержит сведения о следующих показателях деятельности предприятия:
Рис.2 Показатели деятельности предприятия
Рис.3 Элементы финансовой отчетности
Определения основных элементов финансовой отчетности (применяются во всех случаях составления отчетности по МСФО)
Активы:
} Ресурсы, контролируемые компанией;
} В результате событий прошлых периодов;
} От которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.
Обязательство:
} Текущая задолженность компании;
} Возникшая в результате событий прошлых периодов;
|
|
|
} Урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.
Капитал:
} Остающаяся доля;
} В активах компании;
} После вычета всех ее обязательств.
Доход:
} Приращение экономических выгод в течение учетного периода;
} В форме притока (или увеличения) активов или уменьшения обязательств;
} Приводящее к увеличению капитала;
} Не связанному с вкладами собственников (например, приобретением акций).
Расходы:
} Уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода;
} Происходящее в форме оттока (или истощения) активов или увеличения обязательств;
} Ведущих к уменьшению капитала;
} Не связанного с его распределением между собственниками (акционерами).
Методы оценки элементов
· справедливая стоимость - сумма, на которую актив может быть обменен между:
} хорошо осведомленными,
} независимыми сторонами,
} желающими совершить такую операцию.
· фактическая стоимость приобретения (историческая стоимость)
· текущая стоимость
· дисконтированная (приведенная)
· возможная стоимость продажи или погашения
Концепции капитала
Финансовая концепция Капитал (т.е. инвестированные средства) рассматривается как синоним чистых активов или собственного капитала компании.
Физическая концепция - операционная способность Капитал - это производственные мощности компании, связанные с операционными возможностями, например, на объеме выпуска продукции в день.
Поддержание финансового капитала Прибыль считается полученной, только если финансовая (денежная) сумма чистых активов в конце периода превышает финансовую (денежную) сумму чистых активов в начале периода (после вычета всех распределений и взносов владельцев в начале периода). Учет по первоначальной стоимости использует поддержание финансового капитала в денежном выражении.
Поддержание физического капитала Прибыль считается полученной, только если физическая производительность (или операционная способность) компании в конце периода превышает физическую производительность (или операционную способность) компании в начале периода (после вычета всех распределений и взносов владельцев в начале периода). Поддержание физического капитала требует применения текущей стоимости как базиса оценки, а поддержание финансового капитала не требует какого-либо конкретного базиса оценки.
|
|
|
На русском языке тексты МСФО утверждены приказом Министерства финансов РФ от 25.11.2011 №160н "О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации". Общий перечень:
1) IAS 1 "Представление финансовой отчетности" (приложение № 1);
2) IAS 2 "Запасы" (приложение № 2);
3) IAS 7 "Отчет о движении денежных средств" (приложение № 3);
4) IAS 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки" (приложение № 4);
5) IAS 10 "События после окончания отчетного периода" (приложение № 5);
6) IAS 11 "Договоры на строительство" (приложение № 6);
7) IAS 12 "Налоги на прибыль" (приложение № 7);
8) IAS 16 "Основные средства" (приложение № 8);
9) IAS 17 "Аренда" (приложение № 9);
10) IAS 18 "Выручка" (приложение № 10);
11) IAS 19 "Вознаграждения работникам" (приложение № 11);
12) IAS 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи" (приложение № 12);
13) IAS 21 "Влияние изменений обменных курсов валют" (приложение № 13);
14) IAS 23 "Затраты по займам" (приложение № 14);
15) IAS 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах" (приложение № 15);
16) IAS 26 "Учет и отчетность по пенсионным планам" (приложение № 16);
17) IAS 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" (приложение № 17);
18) IAS 28 "Инвестиции в ассоциированные предприятия" (приложение № 18);
19) IAS 29 "Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике" (приложение № 19);
20) IAS 31 "Участие в совместном предпринимательстве" (приложение № 20);
21) IAS 32 "Финансовые инструменты: представление информации" (приложение № 21);
22) IAS 33 "Прибыль на акцию" (приложение № 22);
23) IAS 34 "Промежуточная финансовая отчетность" (приложение № 23);
24) IAS 36 "Обесценение активов" (приложение № 24);
25) IAS 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы" (приложение № 25);
26) IAS 38 "Нематериальные активы" (приложение № 26);
27) IAS 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" (приложение № 27);
28) IAS 40 "Инвестиционное имущество" (приложение № 28);
29) IAS 41 "Сельское хозяйство" (приложение № 29);
|
|
|
30) IFRS 1 "Первое применение международных стандартов финансовой отчетности" (приложение № 30);
31) IFRS 2 "Платеж, основанный на акциях" (приложение № 31);
32) IFRS 3 "Объединения бизнеса" (приложение № 32);
33) IFRS 4 "Договоры страхования" (приложение № 33);
34) IFRS 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность" (приложение № 34);
35) IFRS 6 "Разведка и оценка запасов полезных ископаемых" (приложение № 35);
36) IFRS 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" (приложение № 36);
37) IFRS 8 "Операционные сегменты" (приложение № 37);
38) Разъяснение ПКР (SIC) 7 "Введение Евро" (приложение № 38);
39) Разъяснение ПКР (SIC) 10 "Государственная помощь - отсутствие конкретной связи с операционной деятельностью" (приложение № 39);
40) Разъяснение ПКР (SIC) 12 "Консолидация предприятия специального назначения" (приложение № 40);
41) Разъяснение ПКР (SIC) 13 "Совместно контролируемые предприятия - немонетарные вклады участников совместного предпринимательства" (приложение № 41);
42) Разъяснение ПКР (SIC) 15 "Операционная аренда - стимулы" (приложение № 42);
43) Разъяснение ПКР (SIC) 25 "Налоги на прибыль - изменения налогового статуса предприятия или его акционеров" (приложение № 43);
44) Разъяснение ПКР (SIC) 27 "Анализ сущности сделок, имеющих юридическую форму аренды" (приложение № 44);
45) Разъяснение ПКР (SIC) 29 "Раскрытие информации - концессионные соглашения на предоставление услуг" (приложение № 45);
46) Разъяснение ПКР (SIC) 31 "Выручка - бартерные операции, включающие рекламные услуги" (приложение № 46);
47) Разъяснение ПКР (SIC) 32 "Нематериальные активы - затраты на веб-сайт" (приложение № 47);
48) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 1 "Изменения в существующих обязательствах по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов и иных аналогичных обязательствах" (приложение № 48);
49) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 2 "Доли участников в кооперативных предприятиях и аналогичные инструменты" (приложение № 49);
50) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 4 "Определение наличия в соглашении признаков договора аренды" (приложение № 50);
51) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 5 "Права, связанные с участием в фондах финансирования вывода объектов из эксплуатации, рекультивации и экологической реабилитации" (приложение № 51);
52) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 6 "Обязательства, возникающие в связи с деятельностью на специфическом рынке - рынке отходов электрического и электронного оборудования" (приложение № 52);
53) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 7 "Применение подхода к пересчету статей финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 29 "Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике" (приложение № 53);
54) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 9 "Повторная оценка встроенных производных инструментов" (приложение № 54);
55) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 10 "Промежуточная финансовая отчетность и обесценение" (приложение № 55);
56) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 12 "Концессионные соглашения на предоставление услуг" (приложение № 56);
57) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 13 "Программы лояльности клиентов" (приложение № 57);
58) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 14 "МСФО (IAS) 19 - Предельная величина актива пенсионного плана с установленными выплатами, минимальные требования к финансированию и их взаимосвязь" (приложение № 58);
59) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 15 "Соглашения на строительство объектов недвижимости" (приложение № 59);
60) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 16 "Хеджирование чистой инвестиции в иностранную операцию" (приложение № 60);
61) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 17 "Распределение неденежных активов в пользу собственников" (приложение № 61);
62) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 18 "Передача активов от клиентов" (приложение № 62);
63) Разъяснение КРМФО (IFRIC) 19 "Погашение финансовых обязательств долевыми инструментами" (приложение № 63).
Тема 2. Учет запасов (2час.)
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
(IAS) 2 "ЗАПАСЫ"
в ред. МСФО (IFRS) 13, утв. Приказом Минфина России от 18.07.2012 N 106н)
Цель - определить порядок учета запасов. Основным вопросом при учете запасов является определение суммы затрат, которая признается в качестве актива и переносится на будущие периоды до признания соответствующей выручки. Настоящий стандарт содержит указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любое списание до чистой цены продажи. Он также содержит указания относительно способов расчета себестоимости, которые используются для отнесения затрат на запасы.
Настоящий стандарт применяется в отношении всех запасов, за исключением следующих:
(a) незавершенное производство, возникающее по договорам на строительство, включая непосредственно связанные с ними договора на предоставление услуг (см. МСФО (IAS) 11 "Договоры на строительство");
(b) финансовые инструменты (см. МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление информации" и МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка"); и
(c) биологические активы, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности, и сельскохозяйственная продукция в момент ее сбора (см. МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство").
Запасы - это активы:
(a) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
(b) находящиеся в процессе производства для такой продажи; или
(c) находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг.
Оценка запасов
Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой цене продажи.
| Оценка запасов (меньшее) |
Рис.4 Оценка запасов
Таблица 1
|
|
|
