 |
Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств за отчетный период с разбивкой на потоки от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.
|
|
|
|
Потоки денежных средств - поступления и выплаты денежных средств и эквивалентов денежных средств.
Рис.7 Представление потоков денежных средств в отчете
Операционная деятельность - основная приносящая доход деятельность предприятия и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.
Денежные авансы и займы, предоставляемые финансовыми институтами, обычно классифицируются как операционная деятельность, поскольку они относятся к основной приносящей доход деятельности такого учреждения.
Предприятие должно представлять сведения о движении денежных средств от операционной деятельности, используя либо:
(a) прямой метод, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и выплат; (поощряется) либо
(b) косвенный метод, при котором прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или выплат, возникающих в ходе операционной деятельности, а также статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выплатой денежных средств в рамках инвестиционной или финансовой деятельности.
Потоки денежных средств, возникающие в связи с налогами на прибыль, должны раскрываться отдельно и классифицироваться как движение денежных средств от операционной деятельности за исключением случаев, когда они могут быть непосредственно отнесены к финансовой или инвестиционной деятельности.
Инвестиционная деятельность - приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств. Примеры:
· денежные авансы и займы, предоставленные другим лицам (кроме авансов и займов, предоставляемых финансовыми институтами);
|
|
|
· денежные поступления от возврата авансов и займов, предоставленных другим лицам (кроме авансовых платежей и займов финансовых институтов);
· денежные выплаты по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и договорам "своп", за исключением случаев, когда контракты заключены в коммерческих или торговых целях или выплаты классифицируются как финансовая деятельность; и
· денежные поступления по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и договорам "своп", за исключением случаев, когда контракты заключены в коммерческих или торговых целях или поступления классифицируются как финансовая деятельность.
Когда контракт отражается в учете как хеджирование некой идентифицируемой позиции, поток денежных средств по такому контракту классифицируется так же, как и поток денежных средств по хеджируемой позиции.
Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств предприятия. Примеры:
(a) денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;
(b) денежные выплаты собственникам для приобретения или погашения акций предприятия;
(c) денежные поступления от выпуска долговых обязательств, займов, векселей, облигаций, закладных и других краткосрочных или долгосрочных заимствований;
(d) денежные выплаты по заемным средствам; и
(e) денежные выплаты арендатора для уменьшения непогашенной задолженности по финансовой аренде.
Агрегированная сумма денежных средств, выплаченных или полученных в качестве возмещения при получении или потере контроля над дочерним предприятием или подразделением бизнеса, отражается в отчете о движении денежных средств за вычетом денежных средств и эквивалентов денежных средств, приобретенных или выбывших.в рамках таких операций, событий или изменений обстоятельств.
|
|
|
Движение денежных средств, возникающее в результате операций в иностранной валюте, должно отражаться в функциональной валюте предприятия путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между функциональной и иностранной валютами на дату движения денежных средств.
Приведем формат отчета о движении денежных средств прямым методом.
| Прямой метод (формат) | сумма |
| Потоки денежных средств от операционной деятельности Денежные поступления от покупателей Денежные платежи поставщикам и работникам | х (х) |
| Денежные средства от операционной деятельности Уплаченные проценты Уплаченные налоги на прибыль | (x) (x) |
| Чистые денежные средства от операционной деятельности | х |
| Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности Приобретение основных средств Поступления от продажи основных средств Полученные проценты Полученные дивиденды | (х) х х х |
| Чистые денежные средства, использованные в инвестиционной деятельности | х |
| Потоки денежных средств от финансовой деятельности Поступления от эмиссии акций Поступления от долгосрочных заимствований Выплаченные дивиденды | х х (х) |
| Чистые денежные средства, использованные в финансовой деятельности | х |
Поощряется использование предприятиями прямого метода представления движения денежных средств от операционной деятельности. Прямой метод обеспечивает информацию, полезную для оценки будущих потоков денежных средств, которая недоступна в случае использования косвенного метода. При использовании прямого метода информация об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат может быть получена либо:
(a) из учетных записей предприятия; либо
(b) путем корректировки продаж, себестоимости продаж (процентных и иных аналогичных доходов, а также процентных и иных аналогичных расходов для финансовых институтов) и других статей отчета о совокупном доходе с учетом следующих факторов:
(i) изменений в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода;
|
|
|
(ii) прочих неденежных статей; и
(iii) прочих статей, ведущих к возникновению потоков денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.
Приведем формат отчета о движении денежных средств косвенным методом
| Косвенный метод (формат) | сумма |
| Потоки денежных средств от операционной деятельности Чистая прибыль до налогов Корректировки на: Амортизацию Инвестиционный доход Процентные затраты Операционная прибыль до изменений оборотного капитала Увеличение дебиторской задолженности покупателей и прочей Уменьшение запасов Уменьшение кредиторской задолженности поставщикам | х Х (х) х х (х) х (х) |
| Денежные средства от операционной деятельности Уплаченные проценты Уплаченные налоги на прибыль | (x) (x) |
| Чистые денежные средства от операционной деятельности | х |
| Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности Приобретение основных средств Поступления от продажи основных средств Полученные проценты Полученные дивиденды | (х) х х х |
| Чистые денежные средства, использованные в инвестиционной деятельности | х |
| Потоки денежных средств от финансовой деятельности Поступления от эмиссии акций Поступления от долгосрочных заимствований Выплаченные дивиденды | х х (х) |
| Чистые денежные средства, использованные в финансовой деятельности | х |
При использовании косвенного метода чистый поток денежных средств от операционной деятельности определяется путем корректировки прибыли или убытка с учетом следующих факторов:
(a) изменений в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода;
(b) неденежных статей, таких, как амортизация, оценочные резервы, отложенные налоги, нереализованные положительные и отрицательные курсовые разницы, нераспределенная прибыль ассоциированных предприятий; и
(c) прочих статей, ведущих к возникновению потоков денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.
|
|
|
