 |
Глава 3. Предмет и метод бухгалтерского учета
|
|
|
|
Предмет бухгалтерского учета
Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации. Объектами или составными частями предмета являются:
§ имущество организации (хозяйственные средства, функционирующий капитал);
§ обязательства организации (источники формирования её имущества);
§ хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников его формирования.
Наиболее полно предмет бухгалтерского учета раскрывается через учитываемые им объекты. Имущество организации по составу и функциональной роли (характеру использования) подразделяют на две группы: основной капитал (внеоборотные активы) и оборотный капитал (оборотные активы). Имущество организации представлено на схеме (Рис. 3.1.1).
Рис. 3.1.1.
Основной капитал
Основные средства – это стоимость совокупности движимого и недвижимого имущества в течение длительного времени находящегося в данной организации (предприятии).
Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации и включения ее в себестоимость продукции.
Незавершенные капитальные вложения относят к основному капиталу, т.к. затраты уже изъяты из оборотного капитала. Это затраты на приобретение и строительство основных средств, но они ещё не превратились в основные средства, не могут участвовать в процессах хозяйственной деятельности и потому не должны подвергаться амортизации.
Различают основные средства производственного и непроизводственного назначения. Основные средства производственного назначения: машины, станки, аппараты, инструменты, здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенные для производственного процесса, или здания складов, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда. Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в производственном процессе, но их используют для культурно-бытовых нужд работников предприятия (основные средства ЖКХ, поликлиник, детских садов и т.п.).
|
|
|
Нематериальные активы – объекты долгосрочного вложения, имеющие стоимостную оценку и приносящие доход, но не имеющие физической основы (патенты, свидетельства, "know – how" и т.д.). Нематериальные активы, как и основные средства, переносят свою стоимость на себестоимость продукции в виде сумм начисляемой амортизации в течение срока их полезного использования.
Долгосрочные финансовые вложения включают затраты на долевое участие в уставном капитале других организаций, на приобретение акций и облигаций на долговременной основе. К финансовым вложениям относятся также долгосрочные займы, выданные другим организациям под долговые обязательства. Затраты на долгосрочные финансовые вложения погашаются в зависимости от характера и вида. Например, долгосрочные займы погашаются в сроки, установленные договором. Акции и облигации можно продать в любое время по биржевому курсу другим организациям и полностью вернуть затраченные деньги в оборот. Затраты на долевое участие в уставном капитале других организаций вернуть полностью весьма затруднительно: только в случае уменьшения уставного капитала, либо после ликвидации организации (если останется ликвидационное имущество для погашения паевых взносов в уставный капитал).
Оборотный капитал
Материальные оборотные средства находятся в виде средств в сфере производства и в сфере обращения.
В сфере производства материальные оборотные средства могут находиться в производственных запасах (сырье, материалы, топливо) и в процессе производства (полуфабрикаты собственного производства, незавершенное производство, расходы будущих периодов).
|
|
|
Производственные запасы – это продукты труда, которые используются в одном производственном цикле, при этом потребляются полностью и переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции.
Полуфабрикаты – это изделия, законченные обработкой на одном переделе и предназначенные к обработке на других переделах.
Незавершенное производство – это предмет, находящийся в незаконченном производственном процессе.
Расходы будущих периодов – это расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но включаемые в затраты производства в последующие отчетные периоды.
В сфере обращения материальные оборотные средства представлены готовой продукцией.
Готовая продукция – это продукция полностью законченная обработкой, соответствующая установленным стандартам, техническим или договорным условиям и предназначенная для реализации на сторону.
В зависимости от местонахождения готовая продукция делится на продукцию, находящуюся на складе и готовую продукцию отгруженную.
Средства в текущих расчетах представляют собой долги других предприятий или лиц данному предприятию. Предприятия или лица, имеющие задолженность данному предприятию, называются его дебиторами (от лат. слова debitor - должник). К таким средствам относится:
§ задолженность покупателей (заказчиков) за купленную у данного предприятия продукцию (выполненные работы или услуги);
§ расчеты с работниками предприятия по денежным суммам, выданным им под отчет на разные расходы. Такие расчеты называются расчетами с подотчетными лицами;
§ задолженность поставщиков по предъявленным к ним претензиям;
§ задолженность работников предприятия по полученным ими банковским ссудам на индивидуальные нужды.
Краткосрочные финансовые вложения – затраты организации на приобретение акций и облигаций на срок до 1 года, краткосрочные займы, в т.ч. под векселя, другие финансовые вложения, инвестированные для извлечения дохода в виде процентов, дивидендов или разницы в стоимости ценных бумаг при их перепродаже. Их называют "почти деньги".
|
|
|
Денежные средства служат для осуществления различных платежей. При помощи этих средств предприятия рассчитываются с поставщиками, выплачивают заработную плату работникам, делают различные взносы и отчисления в доход государства и т.д. Денежные средства поступают на предприятие от покупателей – за проданную им продукцию, от банков в виде ссуд, от вышестоящей организации – в порядке временной финансовой помощи и т.п.
Денежные средства подразделяются по месту их нахождения. Предприятия хранят основную часть своих денежных средств в банке на расчетном счете. При этом расчетный счет предназначен не только для хранения свободных денежных средств предприятий, но также и для осуществления всех основных расчетов предприятия: с поставщиками и покупателями, с кредитными учреждениями, бюджетом и т.п. Такие расчеты ведутся через расчетный счет посредством безналичных перечислений. Наличные деньги, необходимые предприятию для наличных выплат, находятся в его кассе. Величина остатка наличных денег в кассе определяется руководителем предприятия по договоренности с банком. Наличные деньги поступают в кассу в основном с расчетного счета. Неиспользованная денежная наличность сдается обратно на расчетный счет.
Средства в текущих расчетах, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства относятся к средствам, находящимся в сфере обращения.
По источникам образования и целевому назначению имущество организаций подразделяют на собственное (собственный капитал) и заемное (созданное за счет обязательств). Источники образования имущества представлены на схеме (рис.3.1.2.)
Cхема 3.1.2. Составляющие собственного и заемного капитала
Собственными источниками имущества являются капитал, целевое финансирование, резервы и прибыль. Капитал представлен уставным, добавочным и резервным капиталами.
Уставный капитал – совокупность в денежном выражении вкладов учредителей в имущество организации при ее создании, стоимость основных и оборотных средств, находившихся в распоряжении предприятия в момент его создания, начала деятельности. Он создается за счет паевых взносов, взносов учредителей, продажи акций и др. Способы формирования уставного капитала зависят от организационно-правовых форм предприятия.
|
|
|
Добавочный капитал показывает общую собственность всех участников и формируется за счет изменения стоимости основных средств при проведении переоценки, а также в виде эмиссионного дохода, который образуется при первичном размещении акций по стоимости выше номинала.
Резервный капитал образуется за счет отчислений от прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.
Источниками собственных средств являются также резервы. Это накопления, создаваемые заблаговременно для производства каких-либо расходов. Они создаются из внутренних ресурсов предприятия. К ним относятся, например, резервы предстоящих расходов, гарантийный резерв и др.
Нераспределенная прибыль – это часть чистой прибыли, не распределенная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества предприятия.
Целевое финансирование – безвозмездное выделение другими организациями, фирмами, бюджетом средств, которые становятся собственностью предприятия и используются им на цели, оговоренные при передаче.
Заемные (привлеченные) средства предоставляются предприятию во временное пользование на определенный срок, по истечению которого возвращаются владельцам. Источниками их являются:
· кредиты и займы;
· кредиторская задолженность;
· обязательства по распределению.
К кредитам относятся краткосрочные и долгосрочные кредиты банков.
Займы – предоставляются другими, кроме банков организациями.
Общим для кредитов и займов является их срочность и возвратность.
Группа кредиторской задолженности охватывает задолженность поставщикам и прочим кредиторам. Поставщиками являются организации, у которых предприятие приобретает материальные ценности. В соответствии с действующей системой расчетов за материальные ценности между временем поступления ценностей и моментом их оплаты обычно проходит некоторый срок, в течение которого данное предприятие оказывается должником своих поставщиков. В результате задолженность поставщикам становится временным дополнительным источником средств данного предприятия.
К прочим кредиторам относятся организации (или лица), по отношению к которым предприятие является должником по другим (нетоварным) операциям (по прочим расчетам). Для задолженности поставщикам и прочим кредиторам характерно то, что средства из этих источников не предусматриваются в планах предприятия, и оно получает их на весьма ограниченный срок.
|
|
|
В группу обязательств по распределению входят обязательства перед работниками предприятия по оплате труда, долги органам социального страхования и обеспечения, бюджету по налогам. Эта группа источников привлеченных средств отражает некоторые формы распределения национального дохода. Общим для различных видов обязательств по распределению является то, что средства из этих источников образуются путем начисления, а не получения извне.
Наряду с имуществом предприятия и его источниками объектом бухгалтерского учета являются хозяйственные процессы.
Основные хозяйственные процессы промышленного предприятия – это процессы снабжения, производства и реализации продукции. Эти процессы состоят из отдельных хозяйственных операций, содержанием которых является движение средств, смена одной формы средств другой.
Основная фаза кругооборота средств – это производство, где происходит процесс создания материальных благ. При отражении процесса производства в бухгалтерском учете фиксируют, во-первых, затраты на производство (средства производства и рабочую силу), и, во-вторых, продукты производства (готовую продукцию и изделия). Отражая затраты средств производства и рабочей силы бухгалтерский учет охватывает производственное потребление, представляющее собой оборотную сторону процесса производства.
Другие фазы кругооборота средств предприятия происходят в сфере обращения. Это фазы снабжения предприятия и реализации готовой продукции.
При отражении в бухгалтерском учете процессов снабжения и реализации фиксируют:
§ затраты, вызванные этими процессами, т.е. расходы на приобретение средств производства и реализацию продукции;
§ предметы, приобретаемые в процессе снабжения, и продукты производства, предназначенные для реализации и находящиеся в процессе реализации;
§ денежные средства, получаемые предприятиями за реализованную продукцию.
После завершения процесса реализации в бухгалтерском учете определяются и фиксируются суммы прибыли, полученной предприятием, отчислений от прибыли и т.п.
Все процессы – снабжение, производство и реализация – состоят из отдельных хозяйственных операций. Так снабжение и реализация складываются из ряда актов купли-продажи. Производство вызывает многократное повторение расхода предметов труда на изготовление продукции, начисления заработной платы, амортизации и т.д.
Отсюда хозяйственные операции представляют собой движение средств предприятий при осуществлении хозяйственных процессов.
|
|
|
