 |
Использование данных полученных нормативным методом учета затрат и калькулирования себестоимости и методом стандарт-кост для принятия управленческих решений.
|
|
|
|
Широкое использование систем калькуляции по нормативным издержкам связано с тем, что они содержат информацию по затратам для различных целей. Можно выделить следующие предназначения систем калькуляции себестоимости на основе нормативных издержек:
1) Представление прогнозных значений будущих затрат, которые могут быть использованы для принятия решений. Хотя нормативные издержки по своей сути являются будущими целевыми расходами, в основе которых лежит принцип устранения неэффективных участков, они предпочтительнее для получения оценок, чем скорректированные прошлые расходы, которые могут включать неэффективные участки.
2) Представление трудной, но привлекательной для достижения цели обеспечивает для менеджеров хорошую мотивацию. Например, исследования свидетельствуют, что наличие четко заданной цели или постановка задачи в количественном виде с большей вероятностью мотивируют менеджеров на достижение высоких уровней показателей функционирования, чем те случаи, когда такие цели и задачи не ставятся.
3) Оказание помощи в составлении смет и оценивании работы менеджеров. нормативные издержки особенно полезны для составления смет, так как являются надежными и удобными данными, позволяющими довольно легко связывать между собой сметный объем производства с необходимыми для его выпуска исходными ресурсами как в физических, так и в денежных единицах.
4) Выступление в качестве механизма для осуществления контроля, выявляющего те виды деятельности, исполнение которых не соответствует плановым показателям, и привлечение внимания менеджеров к тем ситуациям, которые могут выйти из-под контроля и поэтому требуют принятия соответствующих корректирующих мер. У менеджера возникает возможность своевременно выявлять те участки, где возникают отклонения.
|
|
|
5) Упрощение процедуры отнесения издержек на продукты при измерении величины прибыли и оценивании стоимости товарно-материальных запасов. Если при подготовки отчетов для внутреннего использования использовать фактические издержки, то для распределения затрат, понесенных в течение месяца, между себестоимостью реализованной продукции и стоимостью товарно-материальных запасов потребуется очень много времени. Эту задачу можно решить проще, если воспользоваться системой калькулирования себестоимости на основе нормативных затрат.
Использование калькулирования по переменным затратам для принятия краткосрочных управленческих решений.
Традиционно используемый способ калькулирования по полным затратам дает информацию, полезную преимущественно при составлении внешней отчетности. Величина себестоимости, исчисленная таким методом, имеет довольно субъективный характер и поэтому не дает представления об уровне затрат, релевантных для принятия определенных управленческих решений.
Реальная хозяйственная деятельность постоянно ставит менеджеров перед необходимостью принятия управленческих решений относительно минимально возможных объемов и цен реализации продукции, альтернатив обновления парка оборудования, оптимизации финансовых результатов внутри холдинговой структуры и т.п. В большинстве управленческих проблем финансового характера релевантными будут лишь переменные затраты. Получить информацию необходимую для принятия такого рода решений. Позволяет лишь калькулирование по переменным затратам или возможность разделения на постоянные и переменные.
Эта же классификация лежит в основе бюджетирования. Прогнозирование показателей доходов и расходов требует учета переменных и постоянных расходов: разработка гибких бюджетов и анализ отклонений невозможны без понимания динамики тех или иных статей затрат.
|
|
|
Основные аргументы в пользу внедрения калькулирования по переменным затратам касаются потребностей процесса оперативного управления и относятся главным образом к внутренним задачам.
Планирование ассортимента продукции (товаров), подлежащих продаже.
При анализе влияния структурных изменений в ассортименте продукции можно использовать метод уравнений. В этом случае реализация рассматривается как набор относительных долей продукции в общей сумме выручки от реализации. Если структура меняется, то объем выручки может достигать заданной величины, а прибыль может быть меньше.
Пример. Швейное предприятие выпускает два вида изделий и имеет показатели, представленные в табл. 22.
Таблица 22 - Показатели швейного предприятия
| ПОКАЗАТЕЛИ | ИЗДЕЛИЯ | ВСЕГО | |
| Костюмы мужские | Костюмы женские | ||
| Объем выпуска, шт. | |||
| Цена за 1 шт., руб. | - | ||
| Выручка от реализации, руб. | 375 000 | 240 000 | 615 000 |
| Переменные затраты, руб. | |||
| а) на весь объем | 250 000 | 160 000 | 410 000 |
| б) на единицу продукции | - | ||
| Маржинальный доход, руб. | 125 000 | 80 000 | 205 000 |
| Постоянные затраты, руб. | - | - | 80 000 |
| Прибыль, руб | - | - | 125 000 |
На реализацию одного мужского костюма приходится 0,8 женского костюма. Поэтому для определения точки безубыточности (порога рентабельности) мы условно приравниваем x мужского костюма к 0,8*x женского. Подставляя эти значения в уравнение, получим:
[(750*x + 600*x *0,8] – [(500* x + 400* х*0,8] – 80 000 = 0
750*x + 480*x – 500*x – 320*x – 80 000 = 0
410*x = 80 000
x = 80 000: 410 = 195 шт. мужских костюмов.
195*х 0,8 = 156 шт. женских костюмов.
Всего: 195 шт. + 156 шт. = 351 шт.
Как видно из приведенных данных, точка безубыточности (порог рентабельности) объема реализации будет 351 шт., из них мужских костюмов — 195 шт. и женских — 156 шт.
А теперь предположим, что в структуре реализованной продукции произошли изменения (табл. 23).
Таблица 23 - Показатели швейного предприятия с учетом изменений структуры реализуемой продукции
| ПОКАЗАТЕЛИ | ИЗДЕЛИЯ | ВСЕГО | |
| Костюмы мужские | Костюмы женские | ||
| Объем реализации, шт. | |||
| Цена за 1 шт., руб. | - | ||
| Выручка от реализации, руб. | 225 000 | 360 000 | 585 000 |
| Переменные затраты, руб. | |||
| а) на весь объем | 150 000 | 240 000 | 410 000 |
| б) на единицу продукции | - | ||
| Маржинальный доход, руб. | 75 000 | 120 000 | 195 000 |
| Постоянные затраты, руб. | - | - | 80 000 |
| Прибыль, руб. | - | - | 115 000 |
При сопоставлении структуры продукции становится очевидным, что увеличилась доля продукции с низкой величиной маржинального дохода, в связи, с чем у предприятия снизилась прибыль на 10 000 руб. (125 000 – 115 000).
|
|
|
Точка безубыточности после изменений, произошедших в ассортименте, будет следующей:
[(750 * 0,5*x) + 600*x] – [(500 * 0,5*x) + 400*x] – 80 000 = 0
375*x + 600*x – 250*x – 400*x – 80 000 = 0
325*x = 80 000
x = 80 000: 325 = 246 шт. женских костюмов.
246* 0,5 = 123 шт. мужских костюмов.
Всего: 246 + 123 = 369 шт.
Приведенные данные свидетельствуют, что в целом по предприятию точка безубыточности (порог рентабельности) будет равна 369 шт., из них 246 шт. женских костюмов и 123 шт. мужских костюмов. Сравнивая результат с предыдущим расчетом, отмечаем, что точка безубыточности (порог рентабельности) увеличилась на 18 шт. (369 – 351). При этом обращает на себя внимание тот факт, что объем реализации в натуральном выражении остался без изменения (900 шт.).
Следовательно, даже при контроле общего объема продаж, необходим анализ структурных изменений в ассортименте выпускаемой продукции, так как он дает картину отклонений фактической прибыли от запланированной.
|
|
|
