 |
Проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж
|
|
|
|
Перед началом проверки аудитор должен ознакомиться с положениями учетной политики организации, касающимися признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности, в соответствии с п.4 ПБУ 9/99.
Бухгалтерский учёт исследуемой организации ведётся в соответствии с учётной политикой организации и требованиями законодательства. Оценка системы бухгалтерского учета на ООО «КАНЦЛЕР», структуре этих систем и их функционировании представлена в приложении 5.
Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибыли или убытка. Если организация получила прибыль от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы минус прочие расходы. Если же получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы минус прочие доходы.
Реализационный финансовый результат от продаж в ООО «КАНЦЛЕР» выявляется на бухгалтерском счете 90 "Продажи" и определяется в виде разницы между суммой выручки (без НДС), отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет основной (постоянной) деятельности. Схема соответствия аналитического и синтетического учета финансового результата от продаж представлена в приложении 6.
Реализационный финансовый результат определяется в конце каждого отчетного периода. Если финансовым результатом является прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с счетом, отражающего прибыль по кредиту счета либо убыток по дебету счета.
|
|
|
Выборочно проверим порядок отражения в бухгалтерском учёте продажу готовой продукции на ООО «КАНЦЛЕР».
За июнь 2010г. организацией отгружена продукция на сумму 23600 р. (в том числе НДС - 3600р.). Себестоимость отгруженной продукции - 16000 р. Расходы на отгрузку продукции со склада организации - 1800 р.
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» на сумму - 23600 р.
Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму - 3600 р.
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» на сумму - 1600 р.
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу» на сумму - 1800
Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» на сумму - 2200 р. (23600-3600-1600-1800)
Чистая прибыль на предприятие, остающаяся в его распоряжении, используется по усмотрению предприятия на покрытие затрат по финансированию:
модернизации и приобретения оборудования, финансирования строительства новых объектов;
прироста собственных оборотных средств, возмещения их недостатка;
погашения долгосрочных кредитов банка;
на благотворительные и другие цели.
Аудитор должен проверить арифметические подсчеты. Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчетной формы производится сверка тождественности показателей гр.3 «За отчетный год» с данными главной книги и регистров аналитического учета по счетам учета доходов и расходов.
Проверка формирования показателей по стр. 090 «Прочие операционные доходы», 100 «Прочие операционные расходы», 120 «Внереализационные доходы» и 130 «Внереализационные расходы» должна быть направлена и на подтверждение достоверности состава этих расходов.
|
|
|
При проверке достоверности конечного финансового результата (прибыли или убытка) в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 доходы и расходы могут быть представлены в зависимости от характера, условий получения и осуществления основных направлений деятельности. Аудитор должен установить соответствие данных отчета о прибылях и убытках (форма № 2) с записями в Главной книге, журнале-ордере № 15 и ведомости.
Для установления достоверности арифметической суммы финансового результата (в форме № 2) ООО «КАНЦЛЕР» на начальном этапе аудита представляется целесообразным использовать балансовые методы контроля:
. П(у) = Ак - АН ± ИС ± ИК + ИП,
где П(у) - прибыль (убыток) отчетного периода, руб.;
Ак, АН - итоги актива баланса на конец и на начало отчетного периода, руб.; ИС - сумма изменений статей пассива баланса, представляющих собой собственные источники (без учета использования прибыли отчетного периода), руб.;
И К - сумма изменений статей пассива баланса, представляющих собой кредиторскую задолженность, руб.;
ИП - сумма использования прибыли в отчете о прибылях и убытках, руб.
Таким образом, прибыль 2009г. составляет:
т.р. = 7063 т.руб. - 7063 т руб. + 3580т. руб. - 3580 т. руб. + 325 т.руб.
Поскольку в ООО «КАНЦЛЕР» доходы и расходы с целью налогообложения определяют по методу начисления, тогда
П(у) = Дд - Др - Апзк + Д3
где Д3 - дебиторская задолженность покупателей, заказчиков, других дебиторов за отгруженную продукцию (работы, услуги), иное имущество, по прочим доходам в отчетном периоде, руб. Значит, прибыль 2009г. равна 325 т.руб. = 254т.руб. - 125т.руб. + 370т.руб. - 45т.руб.
Кроме того, финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период. В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) доходы и расходы организации в зависимости от характера, условий получения и осуществления направлений деятельности организации подразделяют:
Тест проверки формирования показателей "Отчета о прибылях и убытках" (ф. N 2) представлены в приложении 7.
|
|
|
Важно обратить внимание на соблюдение принципа существенности (п.11 ПБУ 4/99), согласно которому доходы и расходы должны приводиться обособленно, если они существенны. При формировании показателей отчета о прибылях и убытках должны соблюдаться следующие требования:
ü при отражении видов доходов, каждый из которых в отдельности
ü составляет 5% и более общей суммы доходов организации за отчетный период, в отчете показывается соответствующая каждому виду часть расходов (п. 62 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации);
ü доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к ст. «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» или в приложении к отчету о прибылях и убытках (п. 64 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации).
Уровень существенности рассчитывается исходя из показателей по формам отчетности 1 и 2. Базовые данные для анализа представлены в таблице 1.
Таблица 1.
| Наименование показателя | Значение показателя из бухгалтерской отчетности, тыс.руб. | Доля, % | Значение, применимое для нах. уровня существенности, тыс.руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Балансовая прибыль предприятия | 3601,01 | 5 | 180 |
| Валовый объем продаж без НДС | 210143,32 | 2 | 4203 |
| Валюта баланса | 260570 | 2 | 5211 |
| Собственный капитал (ит. разд.3 бал.) | 30100 | 10 | 3010 |
| Общие затраты предприятия | 95807 | 2 | 1916 |
Рассчитаем среднее арифметическое значение из графы 4, тогда
(180+4203+5211+3010+1916)/5=2904 руб.
Сравним среднее значение с min и max:
(2904 -180)/ 2904 =0,9380 или 93,8%
(5211-2904)/ 2904 =0,7944 или 79,44%
Так как отклонение превышает 30%, тогда отбрасываем исследуемое значение и рассчитаем значение вновь. Тогда
(4203+3010+1916)/3=3043 руб.
Округляем до 3000 руб., тогда
(3043-3000)/3043=0,010 или 1%
Тогда уровень существенности равен 1% или 3043 руб.
|
|
|
