 |
Проверка правильности формирования прочих доходов и расходов
|
|
|
|
Проведенные процедуры проверки формирования показателей отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) позволяют подтвердить достоверность показателей, формирующих прибыль. Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями (п. 4 ПБУ 9/99). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами (п. 4 ПБУ 10/99). Для обобщения информации о прочих доходах и расходах на ООО «КАНЦЛЕР» используется счет 91 «Прочие доходы и расходы» (приложение 8). В 2009 году организацией были получены следующие доходы, не являющимися доходами от обычных видов деятельности:
поступления от продажи объекта основных средств - 11 800 р.
доходы по принадлежащим организации акциям акционерного общества 3000 р.
проценты по представленному работнику займа - 400 р.
первоначальная стоимость реализованного объекта основных средств 10 000 р.,
сумма начисленной амортизации - 4000 р.
ООО «КАНЦЛЕР» осуществлены расходы:
признан к уплате штраф за нарушение условий договора аренды - 3700 р. списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности 15 000 р. финансовый результат учет прибыль
Бухгалтерские проводки по данным операциям:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
- на сумму выручки от реализации объекта основных средств - 11 800 р.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
на сумму НДС - 1800 р.;
Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства»
- на сумму первоначальной стоимости реализуемого объекта основных средств - 10000 р.;
|
|
|
Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
на сумму начисленной амортизации по реализуемому объекту основных средств - 4000 р.;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
на сумму остаточной стоимости реализуемого объекта основных средств - 6000 р. (10 000 р. - 4000 р.);
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
на сумму дохода по акциям - 30 000 р.;
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
на сумму начисленных процентов по предоставленному работнику организации займу - 400 р.;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
на сумму причитающегося к уплате штрафа за нарушение условий договора аренды - 3700 р.;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
на сумму дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - 15 000 р.
Сопоставлением кредитовых оборотов по субсчету 1 «Прочие доходы» и дебетовых оборотов по субсчету 2 «Прочие расходы» определим сальдо прочих доходов и расходов:
(11 800р. + 30 000 р. + 400 р.) - (1800 р. + 6000 р. + 3700 + 15 000 р.) = 15 700 р.
На сумму кредитового оборота Дебет 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыль и убытки».
Схема соответствия синтетического и аналитического учета чистой прибыли и ее использования представлена в приложении 6.
Проверка правильности определения финансового результата экономического субъекта должна начинаться с анализа правильности расчета прибыли (убытка) от продаж.
В процессе проведения проверки целесообразно обратить внимание на ряд вопросов.
|
|
|
Принятый предприятием способ отражения выручки от реализации в учетных регистрах бухгалтерского учета. При изучении приказа аудитор должен определить, как организация ведет бухгалтерский учет с применением допущений и правил бухгалтерского учета или отступлением от таковых, и освещены ли в учетной политике факторы, влияющие на правильность формирования финансового результата от обычной деятельности.
Операции по продаже надлежащим образом санкционированы. Необходимо проверить соблюдение политики экономического субъекта в отношении предоставления кредитов покупателям, процедур доставки и ценообразования при выполнении ежедневных операций. Аудиторская проверка проводится путем сравнения фактических цен по различным видам продукции, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Фактические цены и условия доставки можно узнать из счетов - фактур или товарно-транспортных накладных. Эти показатели могут быть сопоставлены с утвержденными прайс-листами, номенклатурой цен, иными документами, определяющими порядок и условия реализации.
Если продажные цены или условия продажи продукции определяются индивидуально для каждого заказчика, то необходимо удостовериться в том, что они были надлежащим образом санкционированы уполномоченным на это сотрудником экономического субъекта (например, начальником отдела продаж). В случае, если продажи базируются на выполнении нескольких крупных договоров, сумма и описание фактически доставленных товаров или оказанных услуг должны быть связаны с условиями этих соглашений.
На счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже.
Подобные ошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению стоимости активов и сумм продаж.
При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции, товаров следует выборочно сверить ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов (коносаментов, товарно-транспортных накладных и т.д.), а также с документами, свидетельствующими о приемке отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, работы выполнены, услуги оказаны и право собственности на них перешло от исполнителя к заказчику (покупателю). В дополнение к этому необходимо также проверить условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.
|
|
|
Согласованность записей синтетического и аналитического учета отгрузки и реализации в разрезе осуществляемых видов деятельности и номенклатуры продукции (работ, услуг).
Проверка полноты и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля. Правильность отражения операций по продаже устанавливается в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот.
Налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов, включенные в состав внереализационных расходов, также должны быть подвергнуты аудиторской проверке на предмет правильности составления расчетов по указанным налогам ООО «КАНЦЛЕР» уплачивает налог на имущество по ставке 2%, расчет среднегодовой стоимости имущества осуществлен верно. Также был проверен расчет целевых сборов на содержание муниципальной милиции и пожарной охраны. Наибольшее внимание были определено определению среднесписочной численности, используемой в расчете. Она определяется ежемесячно, нарастающим итогом с начала года.
К внереализационным доходам и расходам на данном предприятии относятся положительные и отрицательные суммовые разницы.
В отчетном году по внереализационным операциям предприятием получена прибыль в сумме 78 560 руб. за счет превышения положительной суммовой разницы над отрицательной. Других видов внереализационных доходов и расходов обнаружено в ходе аудита не было.
3. Аудиторское заключение
|
|
|
