 |
Законодательная база, цели, задачи и источники информации аудита учета финансовых результатов
|
|
|
|
План
Введение
Теоретические аспекты аудита учета финансовых результатов
Законодательная база, цели, задачи и источники информации аудита учета финансовых результатов
Планирование проверки аудита учета финансовых результатов
Организация проверки аудита учета финансовых результатов по существу
Заключительный этап аудита учета финансовых результатов
Типичные ошибки и нарушения аудита учета финансовых результатов
Проведение аудита на примере ОАО «Смоленскэнергоремонт»
Заключение
Список использованных источников
Приложения
Введение
С переходом к рыночным отношениям и их развитием аудиторская деятельность в России приобретает все большее значение.
В мировой практике аудиторский контроль широко применяется во всех сферах деятельности. В нашей стране независимый контроль, обеспечивающий потребности пользователей финансовой информации экономических субъектов в виде подтверждения ее достоверности - дело сравнительно новое. В связи с тем, что пользователям экономической информации необходима уверенность в качестве аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности, к работе аудиторов и аудиторских фирм предъявляются все более высокие требования.
В этих условиях в нашей стране вводятся в действие правила (стандарты) аудиторской деятельности, развивается система профессионального контроля качества работы аудита, и предъявляются дополнительные требования к их профессиональной подготовке со стороны государства.
В этих условиях аудиторы больше внимания должны уделять вопросам планирования и документирования аудита, определению аудиторского риска и существенности возможных ошибок, разработке внутрифирменных стандартов и методик аудиторских проверок.
|
|
|
С другой стороны, участники экономических отношений, особенно субъекты малого и среднего бизнеса, в условиях непрерывно и быстро изменяющегося правового поля, часто не в состоянии отслеживать все изменения административного, экономического и налогового законодательства, что может быть причиной наложения на них значительных штрафных финансовых санкций. Очевидно поэтому, что они нередко нуждаются в аудиторских и сопутствующих им услугах, как для подтверждения достоверности своей отчетности, так и для решения административных, правовых, налоговых вопросов текущей деятельности.
Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия (фирмы) и характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства, именно поэтому данная тема является актуальной. Для обобщения информации о конечном финансовом результате ведется счет 99 (Прибыли и убытки).
Целью написания данной работы является систематизация, закрепление и расширение теоретических и практических знаний по дисциплине «Аудит», а также применение их при решении конкретных задач, развитие навыков самостоятельной работы.
Цель исследования предопределило решение следующих задач:
1) Изучить цель, задачи аудиторской проверки учета финансовых результатов;
) Рассмотреть, что является источниками информации для аудита этого участка, и какие процедуры может провести аудитор;
) Проанализировать основные направления проверки и алгоритм ее проведения;
) Рассмотреть ход аудиторской проверки финансовых результатов и выявить все нарушения на примере конкретной организации.
Объектом исследования выступает ОАО «Смоленскэнергоремонт».
Предметом исследования является аудит финансовых результатов от финансово-экономической деятельности организации.
|
|
|
В курсовой работе была использованы материалы отечественных учебных пособий, периодических изданий, а также нормативных документов из информационно-справочной системы «Консультант Плюс».
Теоретические аспекты аудита учета финансовых результатов
Законодательная база, цели, задачи и источники информации аудита учета финансовых результатов
Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.
Целью аудита финансовых результатов является установление правильности формирования и раскрытия в бухгалтерской отчетности финансовых результатов деятельности аудируемого лица.
Задачи аудита финансовых результатов:
оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным учета конечного финансового результата;
подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;
проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж;
проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов;
проверка правильности налогообложения прибыли;
проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах.
Объектами аудита финансовых результатов в части доходов являются:
доходы от обычных видов деятельности: выручка от реализации продукции, работ, услуг;
прочие доходы;
расчеты с покупателями и заказчиками;
расчеты по авансам полученным.
Объектами аудита финансовых результатов в части расходов являются:
расходы по обычным видам деятельности: материальные, трудовые и прочие затраты, являющиеся составными частями себестоимости продукции, работ, услуг;
прочие расходы;
расчеты с поставщиками и подрядчиками;
расчеты с персоналом по заработной плате.
учет основных средств и нематериальных активов;
расчеты с бюджетами разных уровней [1, с 320].
Аудит проводится на основе федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и федеральных стандартов аудиторской деятельности.
Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие оценочные значения. Федеральный стандарт 7/2011 определяет требования к порядку проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в части обязанностей аудиторской организации, индивидуального аудитора по выбору и выполнению аудиторских процедур получения информации, которая подтверждает или не подтверждает предпосылки составления бухгалтерской отчетности и исходя из которой аудитор делает выводы, лежащие в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
|
|
|
Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результата анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.
Источниками информации для сбора аудиторских доказательств по проверке финансовых результатов являются:
учредительные документы;
приказ об учетной политике;
рабочий план счетов;
состав доходов и расходов будущих периодов;
договоры;
регистры бухгалтерского учета по счетам: 90, 91, 99, 84, 50,51,62,60,76,99, 97, 68, 70;
первичные документы (Документы, служащие основанием для отражения в учете операций по продаже (оказанию) услуг, по учету затрат на производство (оказание) услуг, для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов);
налоговая декларация.
Также при проверке используются письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная от третьих источников: поставщиков, покупателей, налоговых служб и т.д. в соответствии с правилом (стандартом) № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников». К числу прочих аудиторских доказательств, аудитором могут быть использованы результаты предшествующих аудиторских проверок.
Основные законодательные и нормативные документы, поверяемые в ходе аудита учета финансовых результатов представлены в таблице 1.
Таблица 1- Нормативно-правовое регулирование аудита финансовых результатов
| Наименование законодательного или нормативного документа | Анализ документа применительно к объекту учета | ||
| 1 | 2 | ||
| I. Законодательный уровень регулирования
| |||
| Гражданский кодекс РФ, часть 1 и 2. | Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников. | ||
| Налоговый кодекс РФ, часть 1 и 2 | Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации | ||
| II. Нормативный уровень регулирования | |||
| ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №32н. (в ред. Приказов Минфина России ред. от 27.04.2012 N 55н) | Посредствам данного ПБУ, производиться классификация доходов для целей финансового и налогового учета. | ||
| ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №33н. (в ред. Приказов Минфина России ред. от 27.04.2012 N 55н) | Посредствам данного ПБУ, производиться классификация расходов для целей финансового и налогового учета. | ||
| ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» организации, утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №43н. (в ред. Приказов Минфина России от 08.11.2010 N 142н) | Правила оценки показателей отчетности по каждой статье баланса. | ||
| План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. (в ред. Приказов Минфина России от 08.11.2010 N 142н) | Приведена характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых в них фактов хозяйственной деятельности. | ||
| ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.10.2008 N 106н. (в ред. Приказов Минфина России ред. от 27.04.2012 N 55н) | Настоящее Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений). | ||
| ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом МФ РФ от 19.10.2002 г. N 114н. (в ред. Приказов Минфина России ред. от 24.12.2010 N 186н) | Нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности | ||
| III. Методический уровень регулирования | |||
| Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями внесенными приказом Минфина России от 04.12.2012 № 154н) | Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета. | ||
| Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ Приказ МФ РФ №34н от 29.07.98г. (в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н) | Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. | ||
| IV. Организационный уровень регулирования
| |||
| Учетная политика | Регулирует правила ведения учетной политике организации, а также отнесение доходов и расходов | ||
| График проведения инвентаризации | Проверка реальной стоимости учтенных на балансе ТМЦ, в суммы денежных средств | ||
| График документооборота | Регулирует перечень работ по созданию, проверке и обработке документов, с указанием должностей и сроков выполнения работ | ||
| Технология обработки учетной информации | Регулирует перечень работ по сверке первичных документов с установленными, учетной политикой, регистрами учета. | ||
| Рабочий план счетов | Счета, установленные учетной политикой организации, согласно выбранной методики учета. | ||
Планирование проверки аудита учета финансовых результатов
До начала проведения аудита аудиторская организация должна в полной мере ознакомиться с деятельностью экономического субъекта.
Аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется в соответствии с положениями федеральных правил стандартов аудиторской деятельности (ФПСАД) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой отчетности». аудит учет финансовый результат
Понимание аудитором деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, заключается в понимании следующих проблем:
- отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;
характер деятельности аудируемого лица, включая выбор и применение учетной политики;
цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности;
основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения;
система внутреннего контроля.
Приобретение знаний о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, является непрерывным динамичным процессом сбора, обновления и анализа информации на всех стадиях аудита. Аудиторские процедуры, осуществляемые с целью приобретения знаний о деятельности аудируемого лица, относятся к процедурам оценки рисков, потому что определенная информация, полученная путем выполнения таких процедур, может быть использована аудитором в качестве аудиторских доказательств при оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности. Кроме того, выполняя процедуры оценки рисков, аудитор может получить аудиторские доказательства в отношении групп однотипных хозяйственных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрытия информации и связанных с ними предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также об операционной эффективности средств контроля, даже если такие аудиторские процедуры не были специально запланированы в качестве процедур проверки по существу или тестов средств контроля. Аудитор имеет право также запланировать выполнение процедур проверки по существу или тестов средств контроля параллельно с процедурами оценки рисков, если посчитает такой подход эффективным.
Аудитор должен выполнять следующие процедуры оценки рисков в целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля:
запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица;
аналитические процедуры;
наблюдение и инспектирование.
Несмотря на то, что большая часть информации, которую аудитор получает путем запросов, может быть получена от руководства аудируемого лица и тех, кто отвечает за составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, запросы, направленные сотрудникам аудируемого лица, в частности производственному персоналу, внутренним аудиторам и другим сотрудникам с различными административными функциями, могут быть полезными в обеспечении аудитора различными точками зрения при выявлении рисков существенного искажения информации.
Для того, чтобы адекватно интерпретировать смысл информации, полученной в ходе аудита, аудитор должен продумать вопрос о том, какие именно документы следует получить и насколько они необходимы для пополнения его знаний о деятельности проверяемого экономического субъекта.
Аудитор может получить знания о деятельности экономического субъекта из следующих источников:
а) официальные публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных журналах и монографиях;
б) статистические данные, официальные отчеты экономических субъектов, банковские отчеты;
в) нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность проверяемого экономического субъекта;
д) разъяснения и подтверждения, полученные от персонала проверяемого экономического субъекта.
е) запросы третьим лицам;
ж) консультации с аудитором, который проводил аудит в предыдущие периоды;
з) учредительные документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты и договоры, бухгалтерская отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, положение о бухгалтерии, учетной политике, документообороте; рабочий план счетов и проводок; схема организационной и производственной структур;
м) результаты работы с привлеченными специалистами - экспертами;
о) использование знаний, накопленных из предыдущего опыта аудитора;
п) материалы налоговых проверок и судебных процессов
Определяя сотрудников аудируемого лица, которым могут быть направлены запросы, а также количество таких запросов, аудитор учитывает, какого рода информация может быть получена, чтобы помочь аудитору выявить риски существенного искажения информации.
Далее, на этапе планирования аудитор должен оценить систему внутреннего учета и внутреннего контроля аудируемого лица, а также аудиторский риск, состоящий из трех составляющих: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. Также аудитор должен рассчитать уровень существенности с целью определить предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности и связать уровень существенности с риском для того, чтобы спланировать необходимые процедуры контроля [12, с 34].
Система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Под системой внутреннего контроля аудита будем понимать совокупность следующих элементов:
) контрольной среды;
) системы бухгалтерского учета;
) процедур контроля.
Оценка СВК производится в 3 этапа:
на первом производится исследование контрольной среды, которое осуществляется исходя из необходимости во внутреннем аудите, фактическом существовании специальных подразделений, осуществляющих внутренний контроль, а также из показателей уровня корпоративной культуры;
оценка системы бухгалтерского учета основана на оценке адекватности учетной политики и ее соответствия показателям бухгалтерской финансовой отчетности;
оценка процедур контроля основана на исследовании порядка проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и может быть скорректирована посредством сбора аудиторских доказательств о проведении дополнительных процедур (например - ревизии, внутреннего аудита).
Агрегировав показатели оценки компонентов системы внутреннего контроля можно оценить принимаемый риск существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Под аудиторским риском понимается вероятность выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Мультипликативная модель аудиторского риска будет рассчитана по формуле:
АР = ВХР х РК х РН (1)
где АР -аудиторский риск;
ВХР - внутрихозяйственный риск;
РСК - риск средств контроля;
РН - риск необнаружения.
После проведения и документирования всех необходимых процедур аудиторской организацией составляется общий план и программа аудиторской проверки.
Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация (аудитор) должна использовать предварительные знания об экономическом субъекте, а также результаты проведенных выше аналитических процедур.
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным, для того чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита может меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также их причины следует подробно документировать.
В общем плане организация должна предусмотреть сроки и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:
реальные трудозатраты;
расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;
уровень существенности;
проведенные оценки рисков аудита.
Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.
|
|
|
