 |
Список использованных источников
|
|
|
|
1 Аудит: учеб. для вузов по эконом. специальностям / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; под ред. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ: Аудит, 2011. - 583 с.
Богатая, И. Н. Аудит: учебное пособие / И. Н. Богатая, Н. Т. Лабынцев. - 4-е изд., перераб. и доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2010. - 506 с.
3 Бычкова, С. М. Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли / С. М. Бычкова, Т. Ю. Фомина // Аудиторские ведомости. - 2009. - №5.
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 640 с.
5 Мерзликина, Е. М. Аудит / Е. М. Мерзликина, Ю. П. Никольская. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 368 с.
Налетова И.А. Аудиторская проверка финансовых результатов/ И.А. Налетова // Аудит от а до я. - 2013. - № 3
7 Об аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: федер. закон: принят Гос.Думой 24 дек. 2008 г.: одобр. Советом Федерации 29 дек. 2008 г.: ред. 01.09.2013 г. №307-ФЗ. Доступ из справ. - правовой системы «Консультант плюс».
Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 [Электронный ресурс]: приказ М-ва финансов Рос. Феде-рации от 06 мая 1999 г. №32н. Доступ из справ. - правовой системы «Консультант плюс».
Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [Электронный ресурс]: приказ М-ва финансов Рос. Федерации от 06 мая 1999 г. №33н. Доступ из справ. - правовой системы «Консультант плюс».
Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: постановление правительства Рос. Феде-рации от 23 сент. 2002 г. № 696. Доступ из справ. - правовой системы «Консультант плюс».
11 Парушина, Н. В. Аудит: Практикум / Н. В. Парушина, С. П. Суворова, Е. В. Галкина. - М.: «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2010. - 224 с.
|
|
|
12 Практический аудит: учеб. пособие / под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В. Мельник. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 205 с.
Рябова, Р.И. Ракрытие в отчетности информации по расчету налога на прибыль / Р.И. Рябова // Налоговый вестник. - 2010. - №1. - С. 20-24.
14 Суглобов, А. Е. Бухгалтерский учет и аудит Текст]: учеб. пособие / А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова. - М.: КНОРУС, 2008. - 496 с.
Шегурова В. П. Совершенствование аудита финансовых результатов на/ В. П. Шегурова, А. Ю. Кузнецова, А. Н. Наумкина // Молодой ученый. - 2013. - №5. - С. 421-424.
16 Шимаханская, Т.В. Аудит: практическое пособие / Т.В. Шимаханская, В.Л. Иванова, О.А. Кувекина. - 2-е изд. стереотип. - М.: Издательство «Экзамен», 2009. - 189 с.
Приложение А
Таблица А.1 - Программа проверки состояния системы внутреннего контроля финансовых результатов торговой организации ОАО «Смоленскэнергоремонт»
| № | Содержание вопроса или объект исследования | Содержание объекта или результат проверки | Выводы и решения аудитора |
| 1 | Имеется ли программа внутрихозяйственного контроля | Имеется, но разделы программа не детализированы по группам и подгруппам ценностей | Программа носит формальный характер |
| 2 | Имеется ли служба аудита, ревизионной комиссии, постоянно действующая инвентаризационная комиссия | Нет службы внутреннего аудита, и постоянно действующей инвентаризационной комиссии | Ревизионная комиссия на общественных началах |
| 3 | Имеются ли должностные инструкции или положения о работе службы внутреннего контроля | Нет | В составе ревизионной комиссии нет специалиста |
| 4 | Имеется ли комиссия по приему, вводу в эксплуатацию и списанию основных средств | Нет постоянно действующей комиссии по приему и вводу в эксплуатацию основных средств | Необходимо создать комиссию |
| 5 | Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования и списания с МОЛ товаров | Только по первичным документам выборочно | Риск контроля высокий. Необходимо провести выборочную проверку полноты оприходования и списания ценностей |
| 6 | Выявляются ли лица виновные в недостаче товаров | Нет, не выявляются из-за отсутствия систематического фактического контроля | Риск контроля высокий. При инвентаризации и опросе следует установить недостачи, излишки и хищения |
| 7 | Сличаются ли первичные данные о продаже товаров с данными отчета о движении ценностей | Только в исключительных случаях по поручению руководства организации | Необходимо провести арифметическую проверку и взаимную сверку документов и регистров выборочно |
| 9 | Существует приказ о проведении плановых инвентаризаций имущества и финансовых обязательств | Да | Аудитор может полагаться на результаты инвентаризации |
| 10 | Документы по проведению инвентаризации составляются с соблюдением требований нормативных актов по бухгалтерскому учету | Да | Нет необходимости в проверке нормативно-законодательной базы при инвентаризации |
|
|
|
Приложение Б
Общий план аудита финансовых результатов ОАО «Смоленскэнергоремонт»
Проверяемая организация ОАО «Смоленскэнергоремонт»
Период аудита С 01.01.2011 по 31.12.2011
Количество человеко-часов 112
Руководитель аудиторской группы Иванов Б.И.
Состав аудиторской группы Иванов Б.И., Сокольникова А.В.
Планируемый аудиторский риск 5,8 %
Планируемый уровень существенности 5200 тыс. руб.
Таблица Б.1 - План аудита финансовых результатов ОАО «Смоленскэнергоремонт»
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Примечания |
| 1 | Аудит порядка формирования финансовых результатов | С 09.03.2012 По 13.03.2012 | Иванов Б.И., Сокольникова А.В. | Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта |
| 2 | Аудит правильности учета прочих доходов и расходов | С 10.03.2012 По 12.03.2012 | Иванов Б.И. | |
| 3 | Аудит правильности налогообложения прибыли | С 10.03.2012 По 12.03.2012 | Сокольникова А.В. | |
| 4 | Проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов | С 16.03.2012 По 17.03.2012 | Иванов Б.И., Сокольникова А.В. | |
| 5 | Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах | С 17.03.2012 По 18.03.2012 | Иванов Б.И., Сокольникова А.В. |
|
|
|
Руководитель аудиторской организации А.А. Петров
Руководитель аудиторской группы Б.И. Иванов
Приложение В
Программа аудита финансовых результатов
Проверяемая организация ОАО «Смоленскэнергоремонт»
Период аудита С 01.01.2011 по 31.12.2011
Количество человеко-часов 112
Руководитель аудиторской группы Иванов Б.И.
Состав аудиторской группы Иванов Б.И., Сокольникова А.В.
Планируемый аудиторский риск 5,8 %
Планируемый уровень существенности 5200 тыс. руб.
Таблица В.1 - Программа аудита финансовых результатов
| № п/п | Перечень аудиторских мероприятий (процедур) | Период проведения | Исполнитель | Источники информации | Процедуры |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Аудит порядка формирования финансовых результатов | С 09.03.2012 По 13.03.2012 | Иванов Б.И., Сокольникова А.В. | х | х |
| 1.1 | Анализ учетной политики в части элементов, оказывающих влияние на процесс формирования финансовых результатов организации | -//- | Сокольникова А.В. | Учетная политика | Изучение положений учетной политики, соотв. положений по бухгалтерскому учету |
| 1.2 | Проверка правильности организации учета финансовых результатов и их распределения, проверка соблюдения методологии, принципов учета финансовых результатов | -//- | Иванов Б.И., | Учетная политика, рабочий план счетов | Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм |
| 1.3 | Проверка своевременности и полноты отражения финансовых результатов | -//- | Иванов Б.И., | Первичные учетные документы и регистры БУ | Пересчет, контроль документов, учетных записей |
| 1.4 | Контроль от первичных документов до регистров учета | -//- | Сокольникова А.В. | Первичные учетные документы и регистры БУ | Пересчет, проверка учетных записей |
| 1.5 | Проверка данных регистров финансовых результатов и сверка их по счетам в Главной книге | -//- | Сокольникова А.В. | Ведомости №16 и 16а, журналы-ордера №11, 12, 15, Главная книга | Пересчет, проверка учетных записей |
| 1.6 | Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующим нормативным документам | -//- | Сокольникова А.В. | Приказы, распоряжения | Наблюдение |
| 2 | Аудит правильности учета прочих доходов и расходов | С 10.03.2012 По 12.03.2012 | Иванов Б.И., | ||
| 2.1 | Определение правомерности, полноты и своевременности отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов | -//- | Иванов Б.И., | Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учета | Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей |
| 2.2 | Проверка оценки в бухгалтерском учете и отчетности прочих доходов и расходов | -//- | Иванов Б.И., | Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учета | Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей |
| 2.3 | Проверка правильности используемой классификации для целей бухгалтерского и налогового учета | -//- | Иванов Б.И., | Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учета | Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей |
| 2.4 | Проверка правильности и полноты раскрытия информации о прочих доходах и расходах | -//- | Иванов Б.И., | Формы 1, 2, 3, 4, 5, пояснительная записка | Аналитические процедуры |
| 3 | Аудит правильности налогообложения прибыли | С 10.03.2012 По 12.03.2012 | Сокольникова А.В. | ||
| 3.1 | Проверка методологии ведения налогового учета доходов и расходов, а также формирования прибыли для целей налогообложения | -//- | Сокольникова А.В. | Приказ по учетной политике для целей налогообложения, формы регистров налогового учета | Анализ положений приказа по учетной политике для целей налогообложения |
| 3.2 | Оценка правильности классификации доходов и расходов для целей налогообложения | -//- | Сокольникова А.В. | Регистры налогового учета | Анализ регистров налогового учета |
| 3.3 | Проверка формирования данных об отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах | -//- | Сокольникова А.В. | Регистры налогового учета | Пересчет, проверка регистров налогового учета. Проверка учетных записей |
| 3.4 | Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль | -//- | Сокольникова А.В. | НК РФ (ч.2), гл.25 «Налог на прибыль организаций», форма №2, справки, расчеты | Пересчет, проверка нал-х деклараций, сверка данных б/у и н/у с данными налоговых деклараций |
| 4 | Проверка текущего исполь-ния прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов | С 16.03.2012 По 17.03.2012 | Иванов Б.И., Сокольникова А.В. | ||
| 4.1 | Проверка правильности формирования нераспределенной прибыли, организации аналитического учета и обоснованности первичным документам | -//- | Иванов Б.И., Сокольникова А.В. | Первичные учетные документы, журналы-ордера №12, 15, Гл.книга | Инспектирование, пересчет |
| 4.2 | Проверка правомерности использования чистой прибыли и отражения в бухгалтерском учете | -//- | Сокольникова А.В. | Первичные учетные документы, журналы-ордера №12, 15, Гл.книга | Инспектирование, аналитические процедуры |
| 4.3 | Проверка начисления, удержания и уплаты налогов по налогам по выплаченным дивидендам | -//- | Сокольникова А.В. | Налоговые декларации, регистры н/у | Инспектирование, запрос, подтверждение, аналитические процедуры |
| 5 | Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах | С 17.03.2012 По 18.03.2012 | Иванов Б.И., Сокольникова А.В. | ||
| 5.1 | Проверка правильности отражения в ф.№1 статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и проверка правильности формирования показателей ф.№2: выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) отчетного периода, базовой прибыли (убытка) на акцию, разводненной прибыли (убытке) на акцию | -//- | Иванов Б.И., Сокольникова А.В. | Главная книга, форма №1, форма №2 | Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры |
| 5.2 | Проверка правильности формирования показателей формы №3 в части нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) | -//- | Иванов Б.И. | Форма №3 | Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры |
| 5.3 | Проверка полноты раскрытия информации о доходах, расходах, прибыли (убытке) | -//- | Иванов Б.И. | Квартальные и месячные отчеты производства, прогнозы прибыли, бух-я отчетность | |
| 5.4 | Анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции, прочих доходов и расходов и факторов, влияющих на них | -//- | Иванов Б.И., Сокольникова А.В. | Бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия за разные отчетные периоды, регистры аналитического и синтетического учета, ф. №2 | Методы экономического анализа: трендовый анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедуры |
|
|
|
|
|
|
Руководитель аудиторской организации А.И. Петров
Руководитель аудиторской группы Б.И. Иванов
Приложение Г
Отчет аудиторской фирмы о результатах проведения аудиторской проверки ОАО «СМОЛЕНСКЭНЕРГОРЕМОНТ»
Директору
Новикову Евгению Юрьевичу
Уважаемый Новиков Евгений Юрьевич.
В соответствии с договором от 07.03.2012 г. №5 и письмом от 18.03.2012 г. №5 нами с 09.03.2012 г. по 18.03.2012 г. был проведен аудит Вашей организации за период с 01.01.2011 г. по 31.12.2011 г.
Лицо, осуществляющее аудит: Иванов Борис Игоревич.
В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты (таблица Г.1).
Таблица Г.1 - Специалисты, принимавшие участие в проведении аудита
| № п/п | ФИО специалиста | Данные квалификационного аттестат аудитора (при его наличии) | Обязанности в ходе проведения аудита |
| 1 | Иванов Борис Игоревич | Квалификационный аттестат № 669582, выданный ЦАКАЛ МФ РФ 02.06.2001 | 1 Проверка состояния учета и контроля финансовых результатов 2 Проверка документарного оформления операций по учету финансовых результатов 3 Проверка полноты и правильности отражения в учете и бухгалтерской отчетности операций по учету финансовых результатов |
| 2 | Сокольникова Анастасия Владимировна | Квалификационный аттестат № 652582, выданный ЦАКАЛ МФ РФ 12.06.2002 |
Проверяемый экономический субъект: ОАО «Смоленскэнергоремонт».
Руководитель организации: Новиков Е. Ю., директор.
Лицо, ответственно за подготовку бухгалтерской отчетности: Савина О.Л., главный бухгалтер.
Общая информация об аудите
Целями аудиторской проверки являлось выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Смоленскэнергоремонт» и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Для проверки экономически субъектом были представлены следующие документы:
положение об учетной политике организации;
приходные кассовые ордера;
расходные кассовые ордера;
счета;
платежные поручения;
ведомость по счетам 20, 23, 25, 26;
журнал-ордер №1 и ведомость по счету 50;
журнал-ордер № 2 и ведомость по счету 51;
журнал-ордер №8 и ведомость по счету 90, 91;
журнал-ордер №12 по счету 84;
журнал-ордер №15 по счету 99;
декларация по налогу на прибыль;
декларация по налогу на имущество;
главная книга;
Бухгалтерский баланс за 2011 год;
Отчет о прибылях убытках за 2011 год.
Аудиторская проверка проводилась в соответствии с Налоговым Кодексом РФ, Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 23.07.2013 г), с Планом счетов Бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.
В ходе аудиторской проверки были выявлены нарушения и даны рекомендации по их исправлению (таблица Е.2)
Таблица Г.2 - Нарушения, выявленные в ходе аудиторской проверки
| №п/п | Выявленные нарушения | Рекомендации аудитора |
| 1 | Некорректная корреспонденция счетов за проверяемый период | Рекомендуется внести изменения в бухгалтерские записи, исправив ошибочные проводки |
| 2 | Были выявлены арифметические ошибки в сумме начисленной амортизации по станку. Эта сумма составила не 8371,65 руб., а 9726,76 руб. | Рекомендуется доначислить сумма в размере 1355,11 руб |
| 3 | Неверно отнесены доходы к внереализационным | Необходимо правильно классифицировать доходы |
В целом были осуществлены нарушения на сумму 2 515 тыс.руб., что не превысило установленный уровень существенности, к тому же экономическим субъектом ОАО «Смоленскэнергоремонт» по итогам замечаний были внесены исправления в данные бухгалтерского учета, поэтому аудиторы пришли к выводу о выдаче не модифицированного аудиторского заключения.
Руководитель группы аудиторов: Павлов И.С.
Аудитор: Иванов Б.И.
Аудиторский отчет получил: Новиков Е.Ю.
Приложение Д
Аудиторское заключение
Сведения об аудиторе:
Наименование: ООО «Аудиторская фирма «Сторно»
Место нахождения: 214810, г. Смоленск, ул. Индустриальная, д.12.
Государственная регистрация: 12589993756 от 10.02.1999 г.
Сведения об аудируемом лице:
Наименование: ОАО «Смоленскэнергоремонт».
Место нахождения: 214000, г. Смоленск, ул. Индустриальная, д. 5.
Государственная регистрация: №000675289 от 19.12.2003 г.
«Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности Открытого акционерного общества «Смоленскэнергоремонт» за период с 1 января по 31 декабря 2012 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность Общества состоит из:
· бухгалтерского баланса;
· отчета о финансовых результатах;
· отчета об изменениях капитала;
· отчета о движении денежных средств;
· приложения к бухгалтерскому балансу;
· пояснений к бухгалтерскому балансу.
Ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство Общества. Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
внутренними стандартами аудиторской деятельности.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность Общества отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2012 г. И результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2012 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Директор по аудиту А.И. Петров
Руководитель проверки Б.И. Иванов
марта 2012 г.
|
|
|
