 |
Раскрытие информации о долгосрочных инвестициях в бухгалтерской (финансовой) отчетности
|
|
|
|
Основные нормативные документы по учёту долгосрочных инвестиций:
. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/08: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 24.10.2008.
. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций: Утв. письмом Министерства финансов РФ от 30.12.1993 №160.
. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 №26н (с учетом последующих изменений и дополнений).
. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 №44н (с учетом последующих изменений и дополнений).
. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 №91н (с учетом последующих изменений и дополнений).
. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 №94н (с учетом последующих изменений и дополнений).
. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств: Утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7.
. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).
В бухгалтерском балансе долгосрочные инвестиции входят в состав внеоборотных активов вместе с нематериальными активами и основными средствами.
Долгосрочные финансовые инвестиции отражаются в отчетности по фактической сумме затрат на их приобретение. Основанием для отражения затрат, связанных с долгосрочными инвестициями, на счёте 08 «Вложения во внеоборот-ные активы» являются представленные ниже документы:
|
|
|
· акты сдачи-приема результатов осуществленных подрядчиками работ в целом по договору или по самостоятельному законченному этапу работ;
· акты о расходе материалов, переданных подрядчику на давальческих условиях (форма актов произвольная);
· акты приема-сдачи услуг, оказанных привлеченным заказчиком;
· счета за электроэнергию, водоснабжение и т.п. [5]
На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется учет затрат в объекты, которые будут приняты к учету в виде основных средств или нематериальных активов. Процесс приобретения основных средств и нематериальных активов обычно сопровождается затратами, связанными с их доставкой, монтажом и другими расходами, которые необходимы для того, чтобы довести данные средства до рабочего состояния и начала эксплуатации.
Счет 08 имеет следующие субсчета:
«Приобретение земельных участков»;
«Приобретение объектов природопользования»;
«Строительство объектов основных средств»;
«Приобретение отдельных объектов основных средств»;
«Приобретение нематериальных активов».
Сальдо на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает стоимость незавершенных строительных работ или незавершенного процесса приобретения средств.
По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты на строительство и монтаж отдельных объектов основных средств нарастающим итогом с начала строительства. Сальдо (дебетовое) по счету отражает стоимость незавершенных работ. На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» аналитический учет ведут по каждому объекту строительства или приобретения.
До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», составляют незавершенные капитальные вложения.
|
|
|
По условиям договора заказчик может поставлять подрядчику оборудование, которое подлежит установке на строящихся объектах. Для учета поступающего оборудования в бухгалтерском учете заказчика необходимо открыть самостоятельный синтетический счет 07 «Оборудование к установке». По дебету этого счета отражаются затраты на оборудование, поступившее на склад организации и требующее монтажа. Указанные затраты складываются из стоимости оборудования по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования, заготовительных расходов (включая комиссионные вознаграждения посредническим фирмам), стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины и прочее.
Приобретение оборудования для монтажа на счетах бухгалтерского учета отражается следующей записью:
Д 07 «Оборудование к установке»
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Только после фактический передачи оборудования подрядчику для монтажа на счетах делается бухгалтерская проводка:
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К 07 «Оборудование к установке»
Подрядчик, получивший от заказчика оборудование для использования в строительстве объекта, учитывает такое оборудование за своим бухгалтерским балансом, то есть на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Если подрядчик обеспечивает строительство необходимым оборудованием, то его стоимость отражается согласно выставленному счёту у заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» со стоимостью монтажа и прочих работ.
Затраты по строительству основных средств учитываются в зависимости от способа производства: хозяйственного или подрядного. Согласно порядку, установленному в ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» при хозяйственном способе производства застройщик учитывает затраты на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При подрядном способе производства затраты также отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. [1]
На счетах бухгалтерского учета эта операция отражается следующей записью:
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»
|
|
|
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Задолженность по мере оплаты счетов уменьшается, что отражается по:
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 52 «Валютные счета»
Если оплата производится зачетом взаимных требований или в соответствии с договором по уступке денежного требования опреция отражается следующим образом:
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
При хозяйственном способе производства строительно-монтажных работ учет затрат ведется также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются фактически произведенные застройщиком затраты и отражаются на счетах следующим образом:
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» и др.
Если строительные организации выполняют капитальные вложения для собственных нужд, то они учитывают свои затраты до полного их завершения на счете 20 «Основное производство» (или 23 «Вспомогательные производства», если производства, выполняющие строительные работы, действуют в составе организации, но состоят на внутрихозяйственном расчете):
Д 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства»
К 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и пр.
По окончании данных работ затраты списывают:
Д 90 «Продажи»
К 20 «Основное производство»
И одновременно:
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К 90 «Продажи»
После окончания строительства осуществляется приемка и ввод в эксплуатацию законченных строительством объектов основных средств,
которая оформляется:
• Актом приемки законченного строительством объекта (ф. №КС-11);
• Актом приемки законченного строительством объекта приемочной
комиссией (ф. №КС-14).
К этому моменту на счете 08-3 формируется инвентарная стоимость
|
|
|
законченных строительством объектов основных средств. Для отражения в учете составляется акт по форме №ОС-1 и составляется запись
Д 01 К 08-3 и заводится инвентарная карточка.
На произведенные капитальные работы для собственных нужд начисляется налог на добавленную стоимость:
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Ввод объектов основных средств в эксплуатацию отражается на счетах бухгалтерского учета:
Д 01 «Основные средства»
К 08 «Вложения во внеоборотные активы»
При постановке на учет объектов основных средств (зданий, сооружений и пр.) необходимо иметь основание, то есть первичный документ, подтверждающий факт совершения операции и переход права собственности. Основанием для осуществления данной операции является утвержденный руководителем организации акт приемки-передачи основных средств, а также документ, подтверждающий право собственности на объект. [7]
С момента государственной регистрации прав на приобретаемый объект возникает право собственности. До перехода права собственности на объект основных средств они по счету 01 «Основные средства» не отражаются (амортизация по ним не начисляется и на себестоимость продукции не относится), а учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Важная задача бухгалтерского учета капитальных вложений - определение всей совокупности затрат, относящихся к возведенному объекту строительства, его реконструкции или приобретению. Эти затраты по окончании строительства будут определять инвентарную (первоначальную) стоимость вводимых в эксплуатацию объектов - зданий, сооружений, оборудования и т.п.
Инвентарная стоимость вводимых в эксплуатацию объектов складывается из затрат на строительные работы, прочих капитальных работ и затрат, приходящихся на данные объекты. Инвентарная стоимость определяется по законченному строительству. Для проверки пригодности объекта к эксплуатации создаются специальные приемочные комиссии.
Полная готовность к эксплуатации подтверждается актом приемки. В нем указываются:
1. объем,
2. производственная мощность,
. площадь,
. параметры,
. характеризующие объект,
. готовность его к эксплуатации,
. качество выполненных работ,
. наличие недоделок, сроки их устранения
Оформленный полностью и подписанный акт передается заказчику-застройщику и является основанием для определения инвентарной стоимости объекта капитальных вложений.
|
|
|
