 |
Учет источников финансирования долгосрочных инвестиций
|
|
|
|
Источники финансирования долгосрочных инвестиций - это собственные средства, заемные средства и средства целевого назначения.
К собственным источникам организации относятся:
Уставный, добавочный и резервный капитал
Прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль и других аналогичных платежей; [17]
Страховые возмещения, полученные для покрытия потерь и убытков от страховых случаев, наступивших в результате утраты и порчи имущества
К привлеченным средствам относятся:
· средства, поступающие от дольщиков при долевом участии в строительстве;
· кредиты банков и других институциональных инвесторов, займы;
· средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, предоставляемые на безвозвратной и возвратной основах.
Выбор способа финансирования зависит от следующих показателей:
• достаточность собственных финансовых ресурсов;
• стоимость долгосрочного финансового кредита в сравнении с уровнем прибыли и его доступности;
• достигнутого соотношения использования собственного капитала и заемного капитала.
К собственным средствам также относят амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам. Использование амортизации как источника финансирования долгосрочных инвестиций не отражается в бухгалтерском учёте.
В соответствии с требованиями бухгалтерского учета организации могут применяться разные методы начисления амортизации с целью формирования налогообложения прибыли и финансирования капитальных вложений.
Амортизация, относящаяся на себестоимость товаров в сумме выручки от продажи, должна быть возвращена либо на расчётный счёт предприятия, либо в кассу, либо в составе иных активов при расчетах неденежными средствами. [21]
|
|
|
Для учёта чистой прибыли используется 84 счёт «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование прибыли отражается по дебету счёта 84.3 «Нераспределенная прибыль в обращении» и кредету счёта 84.4 «Нераспределенная прибыль использованная» Начисленные суммы амортизационных отчислений учитывается на счёте 02, а нематериальных активов - 05.
С целью осуществления контроля за состоянием и использованием средств на финансирование долгосрочных инвестиций организации могут образовывать фонды накопления.
Поступление заемных средств, в частности кредитов банка, для финансирования долгосрочных инвестиций учитывают по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. На суммы погашенных кредитов дебетуют счет 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Порядок кредитования, условия выдачи кредитов и их погашения регулируются банковским законодательством и кредитными договорами.
Расходы организации по уплате процентов за пользование кредитными ресурсами банков на осуществление долгосрочных инвестиций относятся в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Проценты, уплаченные после ввода в эксплуатацию объектов внеоборотных активов, и просроченные проценты относятся в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Один из способов решения проблемы финансирования долгосрочных вложения - это заключение договоров лизинга, аренды долгосрочных активов с выкупом, простого товарищества.
Поступления заёмных средств отражается по кредиту счёта 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51,52,55,60 и др.
Учет привлеченных на финансирование долгосрочных инвестиций средств осуществляется в следующем порядке.
|
|
|
Привлеченные для финансирования капитального строительства заемные средства, полученные по договорам займа или кредита, отражаются в бухгалтерском учете заемщика по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Заемные средства отражаются в бухгалтерском учете заемщика по факту получения в корреспонденции с дебетом счетов соответствующих денежных или материальных средств. [19]
При использовании кредитов и займов их сумма, полученная для финансирования долгосрочных инвестиций отражается в учете проводкой:
Дебет сч. 51 «Расчетные счета»
Кредит сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Проценты по кредитам и займам (полученным для строительства объектов) начисленные до окончания строительных работ и ввода объекта в эксплуатацию относятся в состав затрат на строительство с одновременным увеличением обязательств по кредиту или займу записью:
Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Проценты, начисленные после завершения строительства и ввода объекта в эксплуатацию, относятся в состав прочих расходов. Начисление и принятие к учету процентов производится в сроки, прописанные в договоре заимствования или кредитования. Расчеты с поставщиками и подрядчиками по операциям, связанным с приобретением и созданием имущества, за счет средств полученного кредита или займа отражается в учете записью:
Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит сч. 51 «Расчетные счета».
При погашении задолженности по кредитам и займам в бухгалтерском учете делают запись:
Дебет сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Кредит сч. 51 «Расчетные счета».
В таком же порядке учитываются средства, полученные на финансирование капитальных вложений из бюджета и внебюджетных фондов на возвратной основе. При этом сумма средств, полученных на возвратной основе, подлежит хранению на специальном счете в банке и отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках». В случае, если средства из бюджета и внебюджетных фондов поступают на безвозвратной основе, то они подлежат учету как целевое финансирование. В учете при этом составляются записи:
|
|
|
| Содержание операции | Д | К |
| Отражена сумма средств целевого финансирования долгосрочных инвестиций | 76 | 86 |
| Отражена сумма полученных денежных средств в порядке целевого финансирования | 55 | 76 |
| Произведены расчеты с поставщиками и подрядчиками по операциям, связанным с приобретением и созданием имущества. | 60 | 55 |
Использование средств целевого финансирования в бухгалтерском учете отражается после ввода объектов основных средств в эксплуатацию. При этом использованные средства включаются в доходы будущих периодов:
Дебет сч. 86 «Целевое финансирование»
Кредит сч. 98 «Доходы будущих периодов».
По мере начисления амортизации часть доходов будущих периодов в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации, включается в прочие доходы:
Дебет сч. 98 «Доходы будущих периодов»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Средства, поступающие от дольщиков при долевом участии в строительстве, также учитываются в составе целевого финансирования. При этом использование средств целевого финансирования отражается после завершения строительных работ при передаче соответствующей части построенного объекта дольщику. В учете при этом составляется бухгалтерская запись:
Дебет сч. 86 «Целевое финансирование»
Кредит сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В том случае, если полученные средства в качестве целевого финансирования превышают стоимость передаваемого объекта строительства, разница возвращается дольщику:
Дебет сч. 86 «Целевое финансирование»
Кредит сч. 55 «Специальные счета в банках».
В бухгалтерском балансе коммерческих организаций источники финансирования долгосрочных инвестиций отражаются в составе краткосрочных (долгосрочных) обязательств или в составе доходов будущих периодов.
Рассмотрим пример:
Организация «Ливерпуль» получила денежные средства на приобретение оборудования в размере 600000 рублей из бюджета на безвозвратной основе. Уточним, что оборудование используется в производственной деятельности данного предприятия.
|
|
|
| Содержание операции | Д | К | Сумма |
| Получены бюджетные средства | 51 | 86 | 600000 |
| Принят к оплате счёт поставщика оборудования | 08 | 60 | 600000 |
| За счёт бюджетных средств произведена оплата поставщику | 60 | 51 | 600000 |
| Оборудование принято к учёту | 01 | 08 | 600000 |
| Отражено целевое использование бюджетных средств | 86 | 98 | 600000 |
| Отражена амортизация по оборудованию | 20 | 02 | 10000 |
| Списана часть доходов будущих периодов в сумме начисленной амортизации | 98 | 91 | 10000 |
Заключение
Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций
Бухгалтерский учет долгосрочных вложений ведут на самостоятельном синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах.
Следует различать в учете обороты по счету 08 имевшие место вследствие инвестиционного и не инвестиционного характера. Для этой цели можно ввести отдельный субсчет. Однако процесс учета долгосрочных инвестиций в значительной мере состоит из учета затрат на их проведение, контроля над этими затратами, их списание на соответствующие счета бухгалтерского учета в строгом соответствии с требованиями нормативных документов регулирующих бухгалтерский учет и налоговое законодательство.
Основными задачами учета долгосрочных инвестиций являются:
· своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
· обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
· правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
· осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций в действующем виде удовлетворяет требованиям нормативных актов регламентирующих бухгалтерский учет.
Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть как собственные средства предприятия, так и привлеченные. При этом финансирование долгосрочных инвестиций может осуществляться как за счет одного, так и за счет нескольких источников
|
|
|
