 |
Строительство объектов основных средств.
|
|
|
|
Затраты увеличивающие стоимость основных средств.
На 08/3 осуществляется учет капитальных затрат в соответствии с инструкцией по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству утвержденному Госкомстатом РФ от 3 октября 1996 г. № 123.
К таким затратам относятся:
· строительные работы;
· работы по монтажу оборудования;
· приобретение оборудования требующего и не требующего монтажа;
· другие капитальные затраты.
На 08/5 осуществляется учет затрат связанных со строительством и приобретением основных средств по существующим правилам не включаемых в первоначальную стоимость возводимых объектов.
После ввода в эксплуатацию законченных строительных работ, затраты в размере инвентарной стоимости объекта включая расходы по оплате процентов за кредит в пределах учетной ставки списываются со счета 08/3 в Д01.
Затраты не увеличивающие стоимость основных фондов включая расходы по оплате процентов сверх учетной ставки списываются со счета 08/5 за счет источников финансирования.
Хозяйственные операции:
Затраты связанные с приобретением объектов основных средств:
Д08К60 - поступление основных средств.
Д08К10(69,70,76) - расходы, связанные с доставкой, монтажом, установкой.
Д08К67 - налог на приобретение автотранспортных средств.
Д08К51 - проценты за кредит.
Д08К76 - оплата таможенных пошлин и сборов.
Операции с оборудованием требующего монтажа:
Д07К60(76) - оприходовано оборудование, требующее монтажа.
Д07К60(69, 70, 76) - затраты связанные с доставкой, разгрузкой, хранением оборудования.
Д08К07 - стоимость оборудования переданного в монтаж.
Д01К08 - оприходовано на баланс объекты основных средств по инвентарной стоимости.
|
|
|
Порядок учета на строительные работы зависит от способа их производства - подрядного или хозяйственного.
Подрядный способ осуществляется подрядными организациями на основании договоров.
Д08К60 - поступление основных средств.
Д01К08 - отражена стоимость объектов с учетом НДС при осуществлении работ подрядным способом.
Работы, выполненные хозяйственным способом осуществляются, общими силами застройщика на основании внутренних документов по предприятию.
Д08К02(05, 10, 13, 23, 25, 26, 69, 70, 71, 76) - отражены затраты по строительству.
Д08К68/НДС - начислен НДС на объем работ, выполненных собственными силами.
Д01К08 - введен в эксплуатацию построенный объект (у организаций не специализирующихся в области строительства).
Д46К08, Д01К46 - ввод в эксплуатацию объекта у организации специализирующейся в области строительства.
2. Цели и задачи аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
по долгосрочным инвестициям
Цель аудита долгосрочных инвестиций – проверить законность, обоснованность, достоверность операций, отражающих учет операций по долгосрочным инвестициям.
Задачи аудиторской проверки (далее по тексту - аудита) бухгалтерской (финансовой) отчетности по долгосрочным инвестициям представлены в Таблице 1.
Таблица 1
Состав и методика решения задачи
“Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности по долгосрочным инвестициям”
| № п/п | Наименование задачи | № п/п | Наименование подзадачи | Методика решения подзадач |
| 1 | Аудит денежных средств и документов | 1.1 | Аудит кассовых операций | — |
| 1.2 | Аудит операций расчетного счета | — | ||
| 1.3 | Аудит операций прочих счетов в банках | — | ||
| 1.4 | Аудит краткосрочных финансовых вложений | — | ||
| 2 | Аудит операций с основными средствами | 2.1 | Аудит сохранности и использования основных средств | — |
| 2.2 | Аудит правильности отнесения предметов к основным средствам, их классификации по принадлежности, по характеру участия в производствен ном процессе | — | ||
| 2.3 | Аудит оценки основных средств в бухгалтерском учете | — | ||
| 2.4 | Аудит оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств | — | ||
| 2.5 | Аудит операций с арендованными основными средствами | — | ||
| 2.6 | Аудит лизинговых операций | — | ||
| 2.7 | Аудит начисления амортизации основных средств | — | ||
| 2.8 | Аудит затрат на ремонт основных средств | — | ||
| 3 | Аудит долгосрочных инвестиций | Проверить: а) правильность учета завершенного производства; б) правильность учета затрат на строительные работы по монтажу оборудования; в) правильность списание затрат, не увеличивающих стоимость основных средств (счета 08, 81, 88, 96 и др.) г) правильность учета затрат на приобретение оборудования, сданного в монтаж; д) правильность учета оборудования, не требующего монтажа; е) правильность учета прочих капитальных затрат; ж) правильность учета законченного строительства; з) правильность учета приобретения основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов; и) определение инвентарной стоимости законченных строительством объектов; к) правильность ведения аналитического и синтетического учета (ж/о N 16 по кредиту сч. 07, 08; ведомость учета затрат по капвложениям N18, 18-1); л) правильность составления бухгалтерских записей по учету долгосрочных инвестиций; м) правильность движения данных аналитического и синтетического учета в Главной книге и бухгалтерском балансе. | ||
| 4 | Аудит нематериальных активов | Проверить: а) оформлен ли документально факт наличия объекта нематериальных активов (объекта интеллектуальной собственности); б) правильность отражения первоначальной оценки стоимости нематериальных активов; в) имеется ли документация, подтверждающая факт получения Предприятием данного объекта интеллектуальной собственности (ОИС); г) правильность списания ОИС с баланса Предприятия; д) правильность начисления амортизации на ОИС; е) правильность ведения синтетического и аналитического учета нематериальных активов (НМА): ведомость учета НМА N 17 по дебету и кредиту сч. 04, ж/о N 10 по кредиту сч. 05, ж/о N13 по кредиту сч. 04, расчет износа НМА; ж) правильность составления бухгалтерских проводок по учету НМА; з) соответствие данных синтетического и аналитического учета НМА и их износа записям в Главной книге и бухгалтерском балансе. | ||
| 5 | Аудит финансовых результатов и их использования | Проверить: а) правильность определения в предлагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет. В качестве источников проверки использовать заключенные с покупателями договоры на поставку продукции (выполнения работ, оказание услуг), гарантийные письма, плановые калькуляция себестоимости единицы продукции; б) наличие приказа (распоряжения) по Учетной политике указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг); в) правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета; г) законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам. д) правильность определения прибыли от реализации основных средств и иного имущества; е) правильность отражения данных о сделках, совершаемых на бартерной основе. При этом установить, нет ли случаев неправомерного отражения этих операций, минуя сч. 46 и правильно ли исчислен финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) по бартерной сделке; ж) правильность отражения прибыли, полученной от покупателей в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита (без наличия лицензии ЦБ РФ), пополнения фондов специального назначения и др. поступлений; з) правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности. При этом проверить, отражены ли операции по продаже валюты (включая обязательную продажу части валютной выручки) по сч. 48; и) правильность отражения в учете коммерческих расходов; к) правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов; л) правильность отражения в учете финансовых санкций подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду, за сокрытие или занижение уплаты платежей в бюджет, внебюджетный и др. фонды; м) правильность в учете результатов от сдачи имущества в аренду; н) правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных средств, выполненного хозяйственным способом; о) правильность ведения аналитического и синтетического учета по сч. 80, 82, 81, 87; п) правильность списания убытков прошлых лет; р) правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков; с) полноту получения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и др. счетах Предприятия. Проверить договоры Предприятия с учреждениями банков, в которых находятся счета Предприятия; т) правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой; у) правильность отражения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах. Выяснить причины их несвоевременного списания на себестоимость; ф) правильность списания долгов и дебиторской задолженности. Проверить соблюдение сроков исковой давности; х) правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях; ц) полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду; ч) законность списания расходов на содержание законсервированных мощностей и объектов. При этом выявить, имелось ли постановление соответствующих правительственных структур или решение акционеров о консервировании данного объекта, выделены ли средства на охрану этих объектов, не относится ли на них часть затрат по охране, освещению, поддержанию в порядке подразделений действующего предприятия; ш) соответствие записей аналитического и синтетического учета выручки от реализации, фактических затрат, прибыли от прочей реализации и вне реализационных доходов записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности. Примечание. По итогам аудита прибыли необходимо разработать мероприятия, направленные на ускорение реализации продукции, снижение себестоимости, предотвращение потерь. Проверить соответствие записей аналитического и синтетического учета по сч. 80, 82 записям в Главной книге, балансе и формам бухгалтерской отчетности. | ||
| 6 | Аудит фондов и резервов | Проверить: а) законность создания фондов специального назначения и правильность их начисления; б) правильность и обоснованность расходования фонда потребления; в) правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 85, 86, 87, 88; г) соответствие записей в синтетическом и аналитическом учете по вышеуказанным счетам записям в Главной книге, балансе и формам бухгалтерской отчетности. Уделить внимание проверке отражения в учете неиспользованных сумм ремонтного фонда и резерва на ремонт основных средств. В случае недоиспользования ремонтного фонда его остаток переносится на следующий год; д) правильность ведения синтетического и аналитического учета по сч. 89; е) правильность составления бухгалтерских проводок по созданию резервов. | ||
| 7 | Аудит кредитов и займов | Проверить: а) на какие цели использован кредит, соответствуют ли эти цели условиям договора на получение кредита; б) полноту и своевременность погашения кредитов; в) правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с заключенным договором; г) правильность отнесения процентов за кредит на себестоимость продукции (работ, услуг); д) законность и обоснованность получения от других предприятий ссуд (займов), а также полноту и своевременность их погашения, правильность списания расходов по уплате процентов за полученные ссуды; е) правильность ведения синтетического и аналитического учета по сч. 90, 92, 94, 95, соответствие записей синтетического и аналитического учета по этим счетам записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности. | ||
| 8 | Аудит состояния и организации бухгалтерского учета и отчетности | Проверить: а) имеются ли должностные инструкции на каждого работника бухгалтерии; б) Есть ли график работ всех подразделений бухгалтерии с указанием сроков выполнения работ; в) имеется ли утвержденный генеральным директором график представления в бухгалтерию от других подразделений и лиц первичных документов, необходимых для ведения бухгалтерского учета с указанием сроков и лиц ответственных за их выполнение; г) назначены ли приказом материально-ответственные лица и заключены ли с ними договоры о полной индивидуальной и материальной ответственности; д) имеется ли приказ об Учетной политике, существует ли соответствие методических вопросов Учетной политики действующему законодательству; е) соблюдается ли в течение отчетного года принятая Учетная политика отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ; ж) полноту отражения в учете за отчетный период (месяц, квартал, год) всех хозяйственных операций, осуществленных в этом периоде; з) проведена ли инвентаризация имущества и обязательств, правильно ли оформлены ее результаты; и) правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам; к) правильность отнесения расходов на соответствующие объекты бухгалтерского учета (не были ли отнесены затраты по законсервированным производствам на действующие производства); л) правильность разграничения в учете текущих затрат на производство и долгосрочных инвестиций; м) правильность оформления первичных учетных документов, фиксирующих факт совершения операции; н) правильность ведения аналитического и синтетического учета в соответствии с выбранной организационной формой и методами бухгалтерского учета; о) разработана ли система внутрипроизводственного хозяйственного расчета и действует ли она на Предприятии; п) разработана ли система внутрихозяйственного контроля и действует ли она на Предприятии; р) уровень автоматизированной системы обработки данных бухгалтерского учета; с) применяются ли типовые формы первичной учетной документации, разработанные и утвержденные Минфином России, Госкомстатом России; т) соответствуют ли записи в первичных учетных документах записям в аналитическом и синтетическом учете Предприятия; у) нет ли запущенности в ведении бухгалтерского учета; ф) соответствуют ли записи в аналитическом и синтетическом учете записям в Главной книге и балансе на отчетную дату; х) правильность заполнения форм бухгалтерской и статистической отчетности, а также отчетности в Пенсионный фонд, Фонд занятости, Фонд обязательного медицинского страхования; ц) правильность составления сводной бухгалтерской отчетности. |
Примечание 1. В процессе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности следует проверить соблюдение Предприятием действующих положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденных приказами Минфина России.
Примечание 2. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности Предприятия должен выполняться с соблюдением действующих законодательных и нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и аудиторскую деятельность в Российской Федерации, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3. Нормативные документы, используемые при аудите
Закон РФ N 39-ФЗ “Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений” (в ред. Федерального закона от 02.01.2000 N 22-ФЗ)
“О бухгалтерском учете”. Федеральный закон от 21.11.96 N 129-ФЗ
Правила (стандарты) аудиторской деятельности:
"Аналитические процедуры" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., протокол N 2)
"Аудит в условиях компьютерной обработки данных" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., протокол N 2)
"Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 августа 1999 г. протокол N 5)
"Аудиторская выборка" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)
"Аудиторские доказательства" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)
"Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)
"Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)
"Документирование аудита" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)
"Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)
"Использование работы эксперта" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)
"Общение с руководством экономического субъекта" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 18 марта 1999 г. протокол N 2)
"Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 15 июля 1998 г., протокол N 4)
"Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)
"Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)
"Планирование аудита" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)
"Понимание деятельности экономического субъекта" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27 апреля 1999 г. протокол N 3)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности" (утв. Комиссией по аудиторской деятельности РФ 9 февраля 1996 г.)
"Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 г., протокол N 6)
"Проверка прогнозной финансовой информации" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 августа 1999 г. протокол N 5)
"Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 15 июля 1998 г., протокол N 4)
"Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 августа 1999 г. протокол N 5)
"Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 15 июля 1998 г., протокол N 4)
"Существенность и аудиторский риск" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., протокол N 2)
"Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 г., протокол N 6)
"Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 августа 1999 г. протокол N 5)
Гражданский Кодекс Российской Федерации
Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров и контрактов на капитальное строительство" ПБУ-2-94 утвержденное приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 года № 167.
|
|
|
