Порядок учета недостач и потерь от порчи ценностей

Под недостачей понимается выявленное несоответствие количества МПЗ определенного рода и качества, выраженное в превышении данных о количестве, подтвержденных документально, в сравнении с фактическим наличием материально-производственных запасов.

Под порчей материально-производственных запасов понимается потеря материально-производственными запасами первоначальных качеств, установленных стандартами, техническими условиями, условиями договоров, либо, при отсутствии в договоре соответствующих условий, а равно в иных случаях, первоначальных качеств, обеспечивающих использование материально-производственных запасов в целях, для которых такого рода запасы обычно используются.

Общество ведет учет недостач и потерь, выявляемых в процессах заготовления, хранения, а также последующей продажи материально-производственных запасов.

В процессе заготовления подразделения Общества, являющиеся получателями материально-производственных запасов производят приемку товара по количеству и качеству в соответствии с требованиями Инструкции о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству, утвержденной постановлением Госарбитража СССР от 15.06.1965 № П-6, Инструкции о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству, утвержденной постановлением Госарбитража СССР от 25.04.1966 № П-7, а также в соответствии с требованиями по приемке, предусмотренным государственными стандартами, техническими условиями и договорами.

Порядок отражения в бухгалтерском учете структурных подразделений Общества недостач, потерь и порчи товаров, а также убытков от несохранных перевозок груза железнодорожным транспортом, возникших при централизованных и региональных поставках товара отражен в Порядке взаимодействия структурных подразделений ОАО «РЖД» и отражения в бухгалтерском и налоговом учете недостач, потерь от порчи, убытков от несохранных перевозок материально-технических ресурсов, возникших при централизованных и региональных поставках через Росжелдорснаб - филиал ОАО «РЖД», утвержденный приказом ОАО «РЖД» от 04.08.2006 № 205.

Недостачи и порча, выявленные при заготовлении (приемки) поступивших МПЗ, учитываются в порядке изложенном ниже.

Сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и (или) испорченных МПЗ на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и НДС, относящиеся к ним, не учитываются.

Сумма недостач и порчи списывается с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно недостающие и (или) испорченные материалы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и относятся на счета отклонений в стоимости МПЗ.

Если испорченные МПЗ могут быть использованы Обществом или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи.

Недостачи и порча МПЗ сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости. В фактическую себестоимость включаются:

стоимость недостающих и испорченных МПЗ, определяемая путем умножения их количества на договорную (продажную) цену поставщика (без учета налога на добавленную стоимость). По подакцизным товарам в договорную (продажную) цену включаются акцизы. Если испорченные МПЗ могут быть использованы Обществом или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи, с уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов;

сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате Обществом, выступающим на стороне покупателя, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материально-производственным запасам. Доля определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материально-производственных запасов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без учета налога на добавленную стоимость);

сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных МПЗ и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.

Фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается Обществом по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчету 25 «Расчеты по претензиям», в корреспонденции с кредитом счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

При отсутствии оснований для предъявления претензии и (или) иска (например, в случаях стихийных бедствий), а также в случаях, когда иск покупателя к поставщику и (или) транспортной организации судом не удовлетворен (полностью или частично), такие суммы недостач и потерь от порчи материально-производственных запасов списываются Обществом, выступающим на стороне покупателя, на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в размере фактической себестоимости недостачи и порчи с последующим отнесением в состав прочих расходов.

Факт недостачи и порчи материально-производственных запасов в процессе хранения выявляется посредством проведения инвентаризации. Стоимостная оценка недостающих и испорченных материально-производственных запасов, выявленных в процессе хранения, списывается со счетов учета материально-производственных запасов по их фактической себестоимости. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов учета материально-производственных запасов – в части учетной цены материально-производственных запасов и, одновременно, дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в части величины отклонений, приходящихся на учетную стоимость недостающих и испорченных материально-производственных запасов.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты путем отнесения суммы в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета 02 «Прочие расходы».

Нормы убыли применяются исключительно в случаях выявления фактических недостач.

Стоимость материально-производственных запасов, утраченных (уничтоженных) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитывается в качестве чрезвычайных расходов и списывается с кредита счетов учета запасов по их фактической себестоимости.

В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов учета запасов – в части учетной цены материально-производственных запасов с последующей корректировкой на сумму отклонений, в части, приходящейся на учетную стоимость утраченных (уничтоженных) МПЗ. В последствие стоимость указанных материально-производственных запасов относится в состав прочих расходов и отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчету 02 «Прочие расходы».

При выявлении факта недостачи МПЗ в процессе продажи, стоимость проданных материально-производственных запасов квалифицируется в качестве недостач и потерь непосредственно после вынесения судом решения о взыскании с Общества, выступающего на стороне поставщика, сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин. В данном случае в составе показателя, отражаемого по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», учитывается стоимостная оценка МПЗ, списываемых ранее со счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» на счета учета продаж.

В случае заключения Обществом договоров страхования имущества, расчеты по указанным договорам отражаются в регистрах бухгалтерского учета на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчете 26 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». В дебет указанного субсчета списываются потери по страховым случаям с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» субсчета 05 «Материально-производственные запасы».

Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитываются в составе чрезвычайных доходов Общества.