 |
Налог на прибыль организаций
|
|
|
|
В современной экономической литературе в настоящее время используется несколько понятий прибыли: экономическая (чистая), бухгалтерская, валовая, предпринимательская, нормальная, маржинальная, налогооблагаемая и т. д. Основные из них.
Экономическая прибыль – разница между совокупными доходами и совокупными экономическими издержкам фирмы (включающими альтернативные издержки) за определенный период.
Нормальная прибыль – это минимальный доход и плата, необходимая для удержания в какой–то определенной сфере производства.
Бухгалтерская прибыль – это совокупный доход за минусом явных издержек, рассчитанная по бухгалтерским документам без учета документально не зафиксированных издержек самого предприятия.
Маржинальная прибыль – превышение выручки над величиной переменных затрат на производство продукции, которое позволяет возместить постоянные затраты и получить прибыль.
В действующих положениях по бухгалтерскому учету в России предусматриваются следующие виды прибыли, а точнее, последовательность формирования нераспределенной прибыли (убытка):
• валовая прибыль;
• прибыль (убыток) от продаж;
• прибыль (убыток) до налогообложения;
• прибыль от обычных видов деятельности;
• чистая нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
С позиций налогообложения прибыли, введенных гл. 25 Налогового кодекса с 2002г., прибыль возникает как разница между доходами и расходами.
Плательщики налога на прибыль
Плательщиками налога на прибыль, как правило, во всех государствах, в любой налоговой системе являются все юридические лица, за исключением ряда предприятий, которые либо занимаются производством жизненно необходимой продукции (сельское хозяйство, производство медикаментов и т. п.), либо не имеют своей основной целью по уставу получение прибыли, либо платят иные налоги с доходов, а также по другим основаниям. В Российской Федерации круг плательщиков налога на прибыль организаций охватывает практически всех юридических лиц
|
|
|
Плательщиками налога на прибыль в соответствии с НК РФ признаются:
• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.
Участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.
Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признается:
1) для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
|
|
|
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
3) для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в Российской Федерации.
Доходы подразделяются на:
доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;
внереализационные доходы.
Доходы от реализации включают в себя выручку от реализации товаров, работ, услуг, как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав. При определении доходов из них исключаются налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг и имущественных прав, т. е. НДС и акцизы. Следует отметить, что экспортная пошлина для целей налогообложения прибыли не уменьшает выручку от реализации, а включается в состав прочих расходов, связанных с реализацией.
Внереализационные доходы – это доходы от долевого участия в других организациях; от операций купли–продажи иностранной валюты; штрафы, пени и иные санкции, подлежащие уплате контрагентом; доходы от сдачи имущества в аренду; доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и т. п.; доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета и т. д.; в виде суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов для целей налогообложения; безвозмездно полученное имущество; доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде; положительная курсовая разница как от переоценки имущества, так и по операциям с ценными бумагами; другие суммы.
Перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, – не признается доходом:
имущество, права, работы, услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты, если предприятие работает по методу начисления;
имущество, права, работы, услуги, полученные в форме залога или задатка;
|
|
|
в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа;
имущество, полученное в виде взносов в уставный капитал;
основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с различными международными договорами;
имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти;
имущество, права, работы, услуги, полученные организациями в виде целевого финансирования;
средства, полученные из бюджета и внебюджетных фондов в виде процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных налогов;
стоимость дополнительно получаемых акций;
другие виды доходов указанные в ст. 251.
Список доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, является закрытым, т. е. иные виды доходов, не содержащиеся в этом перечне, не освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций.
Расходы в целом подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Расходами признаются обоснованные, документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Соответственно обоснованные расходы – это экономически оправданные расходы, которые выражены в денежной оценке, а документально подтвержденные – это расходы, подтвержденные документами в соответствии с законодательством – как бухгалтерским, так и налоговым.
Расходы, связанные с производством и реализацией,
включают в себя расходы на:
• изготовление, производство, хранение и доставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, приобретение и реализацию товаров, работ, услуг и имущественных прав;
• содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;
• освоение природных ресурсов;
• научные исследования и опытно–конструкторские разработки;
• обязательное и добровольное страхование;
• прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
|
|
|
Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются по экономическим элементам на следующие основные группы (рисунок 11): материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы. Такая группировка является существенной новацией и в значительной степени отличается от положений по бухгалтерскому учету.
 |
Рисунок 11 – Расходы, связанные с производством
и реализацией
Внереализационные расходы включают в себя следующие основные группы расходов:
1) на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
2) в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе по ценным бумагам, вне зависимости от характера предоставления кредита или займа (как текущего, так и инвестиционного). Данные проценты регулируются для целей налогообложения;
3) на организацию выпуска ценных бумаг и на их обслуживание;
4) в виде отрицательной курсовой разницы;
5) на формирование резервов по сомнительным долгам (у налогоплательщиков, работающих по методу начисления);
6) на оплату услуг банков;
7) по операциям с тарой;
8) штрафы, пени, санкции за нарушение договорных обязательств;
9) прочие внереализационные расходы.
Следует отметить, что в настоящее время более 20 видов расходов регулируются для целей налогообложения прибыли. Это означает, что определенные виды расходов, осуществленные налогоплательщиком, учитываются при исчислении налоговой базы не в полном объеме и относятся в суммах, превышающих установленные нормы, за счет чистой прибыли, образующейся по правилам налого вого учета. К нормируемым расходам относятся, например, представительские расходы (включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда); расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (размер процентов не должен отклоняться больше чем на 20% от среднего уровня процентов по аналогичным долговым обязательствам.
Амортизируемое имущество
Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Для начисления амортизации в целях налогообложения в соответствующем документе налогового учета необходимо отразить следующие показатели: амортизационную группу; срок полезного использования; первоначальную или остаточную стоимость; выбранный метод амортизации; норму амортизации; сумму начисленной амортизации.
|
|
|
Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает метод начисления амортизации, который не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту. К зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8–10 амортизационные группы, применяется только линейный метод начисления амортизации.
При использовании линейного метода сумма начисленной за месяц амортизации определяется по формуле:
А = Пс х К,
где Пс – первоначальная стоимость объекта; К – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости.
В свою очередь, норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости определяется по формуле:
K=1/n*100
где n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Таким образом, при линейном методе начисления амортизации первоначальная стоимость объекта равномерно в течение всего срока полезного использования переносится на себестоимость производимой продукции посредством амортизационных отчислений.
При нелинейном методе сумма начисленной за месяц амортизации определяется по формуле:
А=Ос*К`
где Оc – остаточная стоимость объекта; К` – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости.
Норма амортизации при нелинейном методе начисления амортизации определяется по формуле:
К' = [2/n] х 100%,
где n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Остаточная стоимость ежемесячно определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации. Исходя из данного метода начисления амортизации следует, что сумма амортизационных отчислений в течение срока полезного использования объекта постоянно сокращается, так как неизменная норма амортизации применяется к уменьшающейся остаточной стоимости. При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной стоимости, амортизация начисляется за оставшийся период линейным методом.
3.4. Прочие расходы, связанные с производством
и реализацией
Аренда имущества
Арендные платежи, суммы, уплаченные за коммунальные услуги (предоставление света, воды, газа) и услуги связи, которые относятся к арендуемому имуществу.
Также в составе прочих расходов учитывают затраты по ремонту арендованных основных средств. При этом обязанность по оплате таких расходов арендатором должна быть предусмотрена в договоре аренды.
Пример
ООО «Пассив» арендовало офисное помещение. В I квартале расходы на капитальный ремонт помещения составили 260 000 руб. (без НДС).
Ситуация 1
Договор аренды предусматривает, что расходы по ремонту оплачивает ООО «Пассив». В этой ситуации сумма расходов по ремонту отражается:
в налоговом учете – в составе прочих расходов.
Ситуация 2
Договор аренды не предусматривает, что расходы по ремонту оплачивает ООО «Пассив».
В этой ситуации сумма расходов по ремонту должна компенсироваться арендодателем. В состав расходов «Пассива» она не включается.
Юридические услуги
К таким услугам относят:
правовое консультирование по всем отраслям права;
правовую работу по обеспечению хозяйственной деятельности;
представительство в суде;
правовую экспертизу учредительных и других документов;
составление заявлений, договоров, исков, соглашений, контрактов, претензий и других юридических документов;
подбор и систематизацию нормативных актов, составление справочников по юридическим вопросам;
научно–исследовательскую работу в области права и т.д.
Чтобы включить такие затраты в состав прочих расходов, не стоит забывать про их «экономическую оправданность».
Эти затраты должны быть связаны с деятельностью фирмы. Так, например, если руководитель фирмы отстаивает в суде свои личные интересы и привлекает для этого юристов, то эти расходы налогооблагаемую прибыль не уменьшают.
|
|
|
