 |
Налог на добавленную стоимость (НДС)
|
|
|
|
Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг. Объектом обложения для исчисления НДС по товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации, является величина, включающая в себя:
• таможенную стоимость товара;
• импортную таможенную пошлину, расчет которой ведется в соответствии с таможенным тарифом Российской Федерации;
• акциз (при исчислении НДС по товарам, с которых взимаются акцизы, как это закреплено в ст. 4 Закона «Об НДС»).
В соответствии с Федеральным законом от 25 апреля 1995 г. «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость»» ставки НДС установлены в следующих размерах:
10 процентов — по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей. Перечень таких товаров утверждается Правительством РФ;
20 процентов — по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.
Ставки НДС не подлежат изменению в зависимости от того, кто перемещает товары через таможенную границу, от вида сделки, страны происхождения ввозимых товаров, за исключением случаев, предусмотренных российским законодательством.
Наряду со ставкой налога эффективным регулятором торговой и финансовой политики являются различные налоговые льготы.
Освобождение от уплаты НДС предоставляется по достаточно большому числу товарных позиций. Полный перечень товаров, освобождаемых от уплаты НДС при ввозе на территорию РФ, содержится в Приложении № 2 к Инструкции ФТС и ГНС от 30 января 1993 года №49. В этот список включены группы отдельных социально значимых товаров (продукты питания, медикаменты и медицинское оборудование, некоторые детские товары и т.д.). Сам список постоянно изменяется и дополняется через принятие соответствующих приказов ФТС.
|
|
|
Во Временной инструкции «О взимании таможенных платежей» (п. 9.1.4) перечислены основные виды товаров, освобождаемых от уплаты НДС при их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации:
• товары, предназначенные для официального пользования дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;
• российская и иностранная валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценные бумаги (акции, облигации, сертификаты, векселя и др.);
• товары, являющиеся гуманитарной помощью, в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ;
• оборудование и приборы, используемые для научно-исследовательских целей;
• технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также сырье и комплектующие изделия для их производства;
• конфискованные, бесхозяйные ценности, а также ценности, перешедшие в собственность государства по праву наследования;
• технологическое оборудование, запасные части к нему;
• транспорт общественного пользования и запасные части к нему;
• специальные транспортные средства для нужд медицинской «Скорой помощи», пожарной охраны, органов внутренних дел, оснащенные соответствующим специальным оборудованием и закупаемые или получаемые указанными организациями для соответствующих нужд.
|
|
|
Продовольственные товары и сырье для их производства, оборудование и приборы, используемые для научно-исследовательских целей, а также товары для детей, в отношении которых применяется ставка внутреннего НДС в размере 10 процентов, освобождаются от уплаты НДС только при таможенном оформлении. После выпуска товаров для свободного обращения при последующей реализации НДС по этим товарам взимается в общем порядке органами Государственной налоговой службы,
На основе постановления Верховного Совета Российской Федерации от 30 апреля 1993 г. «О внесении дополнений в поста 
новление Верховного Совета Российской Федерации «О приме- I нении Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость»» товары, происходящие с территорий государств-участников СНГ, при их ввозе на российскую таможенную территорию не облагаются НДС.
НДС может уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются Банком России. Пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации производится по курсу Банка России, действующему на день принятия таможенной декларации. Что касается исчисления НДС, то оно осуществляется в той же валюте, в которой заявлена таможенная стоимость товара.
Акцизы
Акцизом в соответствии с Законом «Об акцизах» облагаются реализуемые вино-водочные изделия, пиво, икра осетровых и лососевых рыб, деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов, шоколад, табачные изделия, легковые автомобили, шины, ювелирные изделия, бриллианты, высококачественные изделия из фарфора и хрусталя, ковры и ковровые изделия, меховые изделия, а также одежда из натуральной кожи. Применительно к товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ, этот список может быть расширен через принятие соответствующего решения Правительства РФ.
Правительство РФ устанавливает также ставки акцизов. Ставки акцизов являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу России, видов сделок, страны происхождения ввозимых товаров и некоторых других факторов. Запрет дифференциации ставок не является абсолютным. Законодательство РФ может предусматривать случаи дифференциации ставок акцизов в зависимости от определенных параметров.
|
|
|
Ставки акцизов могут устанавливаться тремя способами:
• в процентах к таможенной стоимости;
• в ЕВРО за единицу товара;
• путем установления комбинированных ставок, сочетающих два предыдущих вида обложения.
Размеры ставок меняются в зависимости от ввозимого товара: 10 процентов — бриллианты, автомобильные бензины, ковры и др.; 20 процентов — изделия из хрусталя, головные уборы из натурального меха и др.; 30 процентов — некоторые виды ювелирных изделий; 40 процентов — пиво солодовое; 100 процентов — шампанское и игристые вина и, наконец, 400 процентов — этиловый спирт. Осуществляя одновременно регулирующую и фискальную функции, акцизы на сходные товары взимаются по существенно различающимся ставкам. Например, ставка акциза на сброженные напитки составляет 30 процентов, на виноградные вина — 46,5 процента, ликеры — 80 процентов, игристые вина — 100 процентов, крепкие спиртные напитки, полученные в результате перегонки виноградного вина, — 200 процентов, виски, ром, джин — 250 процентов.
Объектом обложения для исчисления акцизов по ввозимым на российскую таможенную территорию товарам является таможенная стоимость. По импортируемым товарам, в отношении которых заполняется декларация таможенной стоимости, величина объекта налогообложения определяется в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 5 ноября 1992 г. №856. В остальных случаях величина таможенной стоимости устанавливается в соответствии с Законом «О таможенном тарифе».
Предусмотренные законодательством разнообразные налоговые льготы предполагают четкое определение объекта обложения. Например, приказ ГТК, освобождающий от обложения акцизами меховые изделия детского ассортимента, содержит точное определение понятия «детский ассортимент»: для мальчиков — рост до 170 см включительно, обхват груди до 80 см включительно; для девочек — рост до 164 см включительно, обхват груди до 84 см включительно. Таким образом, партия меховых шуб на рост 160 см освобождается от уплаты акцизов, а те же самые меховые шубы на рост 175 см облагаются акцизами по ставке 35 процентов.
|
|
|
В соответствии с указанием ГТК от 12 марта 1993 г. № 01-12/302 товары, освобождаемые от уплаты НДС, не облагаются 
также и акцизами (за исключением продовольственных товаров и сырья для их производства). Упоминание об освобождении импортных товаров от уплаты акцизов может содержаться и в подзаконных актах, устанавливающих ставки акцизов. В соответствии с Законом «Об акцизах» подакцизные в Российской Федерации товары, происходящие с территории государств-участников СНГ, при ввозе на российскую таможенную территорию акцизами не облагаются.
По общему правилу плательщиком акцизов и НДС является декларант, вносящий эти таможенные платежи до или в момент принятия грузовой таможенной декларации. В отдельных случаях, предусмотренных таможенным законодательством, налогоплательщиком может быть и иное лицо (владелец таможенного склада, таможенный перевозчик и т.д.). Контракте держатель (указывается в графе 9 грузовой таможенной декларации «Лицо, ответственное за финансовое урегулирование») может выступать субъектом налоговых правоотношений по уплате НДС и акцизов в случае предоставления отсрочки платежей, пересчета платежей, например, в связи с корректировкой таможенной стоимости, а также во всех случаях взыскания налогов в бесспорном порядке.
В инструкции «О порядке применения НДС и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с территории Российской Федерации» указаны существенные особенности взимания НДС и акцизов при помещении товаров под отдельные таможенные режимы. При изменении декларантом таможенного режима применяется механизм налогообложения, действующий на день изменения таможенного режима.
Экспорт товаров. В соответствии с ч. 1 ст. 5 Закона «Об НДС», ч. 2 ст. 3 Закона «Об акцизах» экспортные поставки не облагаются уравнительными налогами (НДС и акцизами). Освобождение экспорта от уплаты НДС и акцизов — непременное условие функционирования пограничного налогового режима, позволяющего избежать двойного налогообложения внешнеторговых товаров. Порядок освобождения от уплаты налогов в этом случае определяется Государственной налоговой службой, а не ФТС, регулирующим механизм налогообложения на границе при других таможенных режимах.
Если товар экспортируется непосредственно предприятием-изготовителем, такая поставка освобождается от уплаты уравнительных налогов. В случае экспорта товара другими предприятиями производится процедура возврата налоговыми органами уплаченных косвенных налогов после получения подтверждения таможенных органов.
|
|
|
Для приобретения марок акцизного сбора импортер представляет в акцизный таможенный пост заявление на их приобретение с указанием количества по видам, копию контракта и лицензии на право реализации алкогольной продукции, а также платежный документ об оплате покупки марок.
При получении акцизных марок необходимо представить гарантийное обязательство уполномоченного банка на обеспечение уплаты оставшейся суммы таможенных платежей (как разницы между суммой акцизов, подлежащих уплате при таможенном оформлении маркированных акцизных товаров и суммой покупки марок) или подтверждающий платежный документ о внесении на депозит акцизного поста в счет уплаты оставшейся суммы таможенных платежей.
Полученные марки импортер передает производителю для нанесения на товары. Для получения специальных марок гарантийного обязательства не требуется.
Стоимость одной марки акцизного сбора включает ее цену и часть акцизного налога, установлена в Евро. В стоимость специальной марки включена средняя цена ее изготовления, которая определена в 0,01 Евро.
При невыполнении или неполном обеспечении поставок подакцизных товаров, подлежащих маркировке, или при повреждении марок импортер обязан вернуть марки в течение 8 месяцев со Дня покупки акцизных и одного года — специальных марок.
Маркированные подакцизные товары помещаются в отведенные таможенные терминалы (склады временного хранения и таможенные склады), расположенные в регионе получателя и заяв 
ленные импортером при покупке марок, для таможенного оформления. Места расположения таможенных терминалов указываются в специальных периодических изданиях.
Обобщая принципы использования налогового регулирования, необходимо подчеркнуть, что оно распространяется и оказывает влияние не только на внешнеторговые операции, но и на самих субъектов ВЭД в процессе обычной хозяйственной деятельности на внутреннем рынке через другие, помимо НДС и акцизов, налоги — через налог на прибыль, на имущество, на рекламу, сбор за регистрацию или лицензирование и т.п.
|
|
|
