Условия текущего финансового аккаунтингового стандарта валютной трансляции FASB-52 для компаний (банков) из США

Неудовлетворенность корпоративных менеджеров трансляци­онным стандартом FASB-8 привела к принятию нового трансля­ционного стандарта - FASB-52. Согласно этому стандарту аме­риканские фирмы (банки) должны были использовать метод те­кущего обменного курса для трансляции в доллары активов и обязательств, первоначально деноминированных в иностранной валюте. Все инвалютные доходные и расходные статьи на счете прибылей и убытков должны были также транслироваться по соответствующему средневзвешенному обменному курсу для пе­риода, на который составляется счет доходов. Наиболее важным аспектом нового стандарта был тот, что в отличие от FASB-8 большая часть трансляционных доходов и расходов не отража­лась немедленно на счете доходов, а аккумулировалась на спе­циальном капитальном счете в консолидированном балансе фир­мы. Тем самым в несколько измененном виде восстанавливалась по существу прежняя практика создания резервов для покрытия периодически возникающих трансляционных убытков.

Кроме того, FASB-52 сделал различие между функциональ­ной и отчетной валютами для трансляционных целей. Функцио­нальная валюта зарубежного подразделения фирмы была опре­делена этим стандартом как валюта первичной экономической среды, в которой подразделение генерирует и расходует денеж­ные средства. Так, если большинство операций осуществляется им внутри некоторой зарубежной страны, то функциональной валютой для такого подразделения может служить валюта этой страны. В качестве примера можно привести английский филиал американской фирмы, который производит и продает большую часть своей продукции в Великобритании.

Если же операции иностранного подразделения не являются самостоятельным бизнесом, а служат лишь простым продолже­нием операций родительской компании, то функциональной валютой может служить отечественная валюта родительской ком­пании (в данном случае - доллар США). Примером может слу­жить сборочный завод американской фирмы, расположенный в Гонконге. Он получает компоненты для своей продукции из США и продает собранные изделия (например, бытовую радиоэлек­тронику) в стране родительской фирмы.

Кроме того, возможно, что функциональной валютой будет не валюта страны расположения зарубежного подразделения и не валюта страны расположения родительской фирмы, а некото­рая третья валюта. В целом правила FASB-52 дают известную гибкость фирмам при выборе функциональной валюты. Однако этот аккаунтинговый стандарт требует, что в случае если зару­бежное подразделение фирмы расположено в гиперинфляционной стране, то функциональной валютой для него должна быть родительская валюта (в данном случае - доллар). При этом гипер-инфляционной считается такая страна, в которой кумулятивная инфляция (рост потребительских цен) составляет 100% и более в течение трехлетнего периода.

Обычно в сопроводительных записках к своим годовым отче­там компании объясняют, как они рассчитывали инвалютную трансляцию. Причем если в качестве функциональной валюты зарубежного подразделения рассматривается отечественная ва­люта страны базирования родительской фирмы, то трансляци­онные доходы и убытки, связанные с операциями в иностран­ных валютах, отражаются на счете доходов. В то же время транс­ляционные доходы и убытки тех подразделений, которые в каче­стве функциональной валюты используют различные иностран­ные валюты, отражаются на специальном счете акционерного капитала.

Далее, в качестве отчетной валюты в соответствии с FASB-52 определяется такая валюта, в которой родительская фирма подготавливает свой собственный финансовый отчет. Например, отчетной валютой для фирмы, базирующейся в США, будет слу­жить доллар. В первую очередь FASB-52 требует, чтобы финан­совые отчеты иностранной единицы (для целей консолидации с общей финансовой отчетностью фирмы) были рассчитаны в функ­циональной валюте с использованием аккаунтинговых принци­пов, принятых в родительской стране. Далее, на каждую дату составления баланса все активы и обязательства, деноминированные в иных валютах, чем функциональная для рассматри­ваемой зарубежной единицы, пересчитываются в функциональ­ную валюту по текущему валютному курсу на эту дату. Трансля­ционные доходы или убытки, которые появляются в результате такого пересчета, в целом отражаются на счете доходов иностран­ной единицы.

Заметим при этом, что перечисленные требования (относитель­но трансляции инвалютных операций) применяются как к опе­рациям родительской компании, так и к операциям ее иностран­ных подразделений, деноминированным в иных валютах, чем их функциональные валюты.

Далее, после того как первоначальные финансовые отчеты кон­вертированы в функциональную валюту, отчет, представленный в этой функциональной валюте, транслируется затем в валюту родительской фирмы. Причем трансляционные доходы и убыт­ки (рассматриваемые в данном случае как аккаунтинговые) от­ражаются на специальном счете корректировок валютных пере­счетов, относящемся к разделу собственных средств (капитала) на балансе родительской фирмы.

В случае если функциональной валютой зарубежного подразде­ления выступает отечественная валюта родительской фирмы, то первоначальный финансовый отчет такого подразделения, вы­раженный в местной валюте, должен быть пересчитан в валюту родительской фирмы. Тогда такой пересчет должен осуществлять­ся согласно временному методу. Соответственно трансляцион­ные доходы и убытки, появляющиеся в результате такого пере­счета, должны рассматриваться как реальные операционные и включаться в счет доходов консолидированного отчета.

В большинстве случаев международные фирмы для своих за­граничных подразделений в качестве функциональной выбирают местную зарубежную валюту той страны, где расположено соот­ветствующее подразделение. Исключениями главным образом являются подразделения, оперирующие в гиперинфляционных странах, которые, по определению, должны использовать валю­ту родительской компании как функциональную валюту.