Особенности определения налоговой базы для исчисления НДФЛ при получении физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей: в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов (ст. 211 НК РФ). К доходам, полученным налогоплательщиками в натуральной форме, в частности, относятся: 1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха обучения в интересах налогоплательщика 2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе; 3) оплата труда в натуральной форме.

В виде материальной выгоды. К доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относится: материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей; материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику; материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

При получении материальной выгоды в виде экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей, исчисляется следующим образом: а) как разница между суммой, рассчитанной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; б) как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора

При получении дохода в виде материальной выгоды физическим лицом от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, налоговая база определяется как превышение цены идентичных товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

При получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Особенности определения налоговой базы по договорам страхования, договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами

Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения. В целях определения налоговой базы по НДФЛ можно выделить следующие виды договоров страхования: обязательное, добровольное долгосрочное страхование жизни, добровольное пенсионное, медицинское.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Исходя из этого общее правило формирования налоговой базы по НДФЛ в отношении взносов и выплат по договорам страхования состоит в следующем: 1) страховые взносы, осуществляемые третьими лицами в пользу физических лиц, включаются в налоговую базу по НДФЛ застрахованных физических лиц (под третьими лицами подразумеваются работодатели, иные организации и физические лица); 2) страховые выплаты частично или в полном объеме включаются в налоговую базу.

Порядок определения налоговой базы по договорам страхования в контексте каждого вида страхования имеет свои особенности.

Обязательное страхование. Не учитываются при формировании налоговой базы по НДФЛ доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном действующим законодательством. Такими видами страхования являются: обязательное социальное страхование; обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; обязательное пенсионное страхование; обязательное медицинское страхование.

Добровольное долгосрочное страхование жизни. Порядок включения выплат и взносов в налоговую базу по НДФЛ по договорам долгосрочного страхования жизни зависит от срока действия договора. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее 5 лет.

Медицинское страхование. При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, осуществляемых в пользу физических лиц, за исключением случаев, когда страхование производится работодателями по договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов застрахованного лица.

Добровольное пенсионное страхование. Доходы, полученные в виде страховых выплат по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным- со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ, не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ застрахованного лица.

Негосударственное пенсионное обеспечение и обязательное пенсионное страхование (по договорам, заключаемым с Негосударственным пенсионным фондом). Обязательное пенсионное страхование (по договорам, заключаемым с НПФ). При определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые организациями и иными работодателями в соответствии с законодательством РФ. Не учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ накопительная часть трудовой пенсии, выплачиваемая негосударственным пенсионным фондом по договору обязательного пенсионного страхования.

Негосударственное пенсионное обеспечение. Новый порядок налогообложения пенсий, выплачиваемых НПФ, определяется в зависимости от того, за счет каких источников производилась уплата взносов. Для получения освобождения от налогообложения необходимо выполнение следующих условий: негосударственный пенсионный фонд должен быть юридическим лицом, зарегистрированным по законодательству РФ, и иметь соответствующую лицензию.

Договоры негосударственного пенсионного обеспечения, заключенные физическими лицами с НПФ. Не учитываются в целях налогообложения суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с НПФ в свою пользу. В случае досрочного расторжения договоров негосударственного пенсионного обеспечения, а также изменения срока действия договоров, получаемые физическими лицами денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм взносов, внесенных физическим лицом в свою пользу, учитываются в целях налогообложения НДФЛ.