 |
Налогообложение деятельности профессиональных участников РЦБ
|
|
|
|
Особенности определения налоговой базы по профессиональным участникам РЦБ устанавливаются с учётом положений ст. 298 и 299 НК.
Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками РЦБ. При этом налогоплательщики (за исключением профессиональных участников РЦБ, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном РЦБ, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном РЦБ.
Профессиональные участники РЦБ (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, в учётной политике для целей налогообложения должны определить порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном РЦБ, и налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном РЦБ.
При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает виды ценных бумаг (обращающихся на организованном РЦБ или не обращающихся на организованном РЦБ), по операциям с которыми при формировании налоговой базы в доходы и расходы включаются иные доходы и расходы, определённые в соответствии с настоящей главой.
Организации, осуществляющие дилерскую деятельность, не ведут отдельного учёта налоговой базы по категориям ценных бумаг. Все прибыли и убытки они включают в общий расчёт прибыли. Согласно п. 11 ст. 280 НК РФ налогоплательщики (включая банки), осуществляющие дилерскую деятельность на РЦБ, при определении налоговой базы и переносе убытка на будущее в порядке и на условиях, установленных статьёй 283 НК, формируют налоговую базу и определяют сумму убытка, подлежащего переносу на будущее, с учётом всех доходов (расходов) и суммы убытка, которые получены от осуществления предпринимательской деятельности.
|
|
|
В течение налогового периода перенос на будущее убытков, полученных указанными выше налогоплательщиками в соответствующем отчётном периоде текущего налогового периода, может быть осуществлён в пределах суммы прибыли, полученной от осуществления предпринимательской деятельности.
Все остальные профессиональные участники РЦБ должны вести раздельный учёт операций с ценными бумагами по двум категориям (обращающимся на организованном РЦБ и не обращающимся). В учётной политике они обязаны выбрать категорию ценных бумаг, по операциям с которыми при формировании налоговой базы в доходы и расходы включаются иные виды доходов и расходов (абз 3 п.8 ст.280 НК).
Профессиональные участники фондового рынка, не являющиеся дилерами, по одной из категории ценных бумаг могут включать в расчёт налоговой базы не только доходы и расходы по соответствующим операциям с ценными бумагами, но и доходы и расходы по другим видам своей деятельности, которая не связана с ценными бумагами. Рассмотрим на примерах.
При реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учётной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:
1) По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
2) По стоимости единицы.
Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчётном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены ст.283 НК.
|
|
|
При этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном РЦБ, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определённой в отчётном (налоговом) периоде.
При этом убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном РЦБ, полученные в предыдущем налоговом периоде (периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг.
В течение налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем отчётном периоде от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном РЦБ, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном РЦБ, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами.
Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном РЦБ, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном РЦБ.
Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном РЦБ, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном РЦБ.
Положения второго-шестого абзацев настоящего пункта не распространяются на профессиональных участников РЦБ, осуществляющих дилерскую деятельность.
Налогоплательщики (включая банки), осуществляющие дилерскую деятельность на РЦБ, при определении налоговой базы и переносе убытка на будущее в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК, формируют налоговую базу и определяют сумму убытка, подлежащего переносу на будущее с учётом всех доходов (расходов) и суммы убытка, которые получены от осуществления предпринимательской деятельности.
В течение налогового периода перенос на будущее убытков, полученных указанными выше налогоплательщиками в соответствующем отчётном периоде текущего налогового периода, может быть осуществлен в пределах суммы прибыли, полученной от осуществления предпринимательской деятельности.
|
|
|
Налогообложение эмитента
Средства, полученные путём эмиссии (выпуска) облигаций, не включаются в валовый доход эмитента и не подлежат налогообложению.
Средства, направленные эмитентом на погашение (выкуп) облигаций, не включаются в валовые затраты эмитента.
По процентным облигациям – сумма процентов включается в состав валовых расходов в налоговый период, в течение которого была осуществлена или должна быть осуществлена выплата этих процентов.
Если процентные облигации при размещении были проданы с дисконтом к номинальной стоимости, то балансовые убытки от их размещения относятся в состав валовых расходов в налоговый период, в течение которого произошло погашение (выкуп) этих облигаций.
Налогообложение инвесторов – юридических лиц
Предприятия покупают облигации всех видов за счёт средств, которые они получают в своё распоряжение после выплаты налогов и процентов за банковские кредиты.
Процентный доход инвесторов-юридических лиц включается в сумму валовых доходов владельца облигаций в том налоговом периоде, в течение которого был получен такой доход. К процентным доходам относятся также сумма дисконта, которая определяется как разница между ценой размещения облигаций и ценой их погашения.
Средства, полученные инвесторами от погашения облигаций, не включаются в валовый доход предприятия и не подлежат налогообложению.
Средства, направленные на приобретение облигаций, не включаются в валовые затраты.
Налогообложение инвесторов – физических лиц
Облигации всех видов покупаются гражданами только за счёт их личных средств.
Процентный доход физического лица и доход, полученный от операций по торговле облигациями, включается в совокупный налогооблагаемый доход владельца облигаций.
Доход, полученный от операций по торговле облигациями, определяется как разница между выручкой от продажи облигаций и документально подтверждёнными расходами, которые непосредственно связаны с приобретением облигаций.
|
|
|
При выплате процентного дохода Платёжный Агент удерживает за счёт такой выплаты подоходный налог в размере 15% от суммы такого дохода.
При получении физическим лицом доходов от операций с облигациями, такое физическое лицо самостоятельно осуществляет расчёт, выплату подоходного налога и несёт ответственность за внесение налога в бюджет.
Налогообложение инвесторов-нерезидентов
Резиденты, которые осуществляют выплату нерезидентам (в т.ч. на счета нерезидентов), от осуществления инвестиций в процентные облигации, обязаны удерживать во время выплаты такого дохода и платить такой налог.
Резиденты, которые работают от имени, за счёт и по поручению нерезидентов на рынке облигаций, самостоятельно подают налоговому органу по месту своего расположения отчёт про удержание и внесение в составляющие бюджеты налогов.
|
|
|
