 |
G: Калькулирование по видам деятельности
|
|
|
|
Компания установила следующие виды деятельности и факторы затрат (табл.16):
Таблица 16:
Исходные данные
| Виды деятельности | Затраты в связи с деятельностью, д.е. | Факторы затрат |
| Наладка оборудования | 6000 часов наладочных работ | |
| Перемещение материалов | 50000 кг материалов | |
| Энергоснабжение | 80000 киловатт-часов |
Следующая информация имеет отношение к производству продуктов А и В (табл.17):
Таблица 17:
Исходные данные
| Показатели | А | В |
| Объем производства, ед. | ||
| Прямые материальные затраты, д.е. | ||
| Прямые затраты на оплату труда, д.е. | ||
| Количество часов наладочных работ | ||
| Использовано материалов, кг | ||
| Киловатт-часов |
Задание:
определите удельные затраты каждого из двух продуктов, используя калькулирование на основе видов деятельности.
Решение:
а) рассчитаем значения коэффициентов отнесения затрат видов деятельности; в качестве соответствующих баз используем значения соответствующих драйверов:
kнал = (затраты, вызванные наладкой оборудования) / (число часов
наладочных работ) =
= 360000 / 6000 = 60 д.е./ нал.-час.,
kперем = (затраты, вызванные перемещением материалов) / (вес перемещенных
материалов) =
= 100000 / 50000 = 2 д.е./кг перемещ. мат-ов,
kэнерг = (затраты на энергоснабжение) / (количество киловатт-часов) =
= 40000 / 80000 = 0,5 д.е./Кватт-час.,
где
kнал – коэффициент отнесения затрат, вызванных наладкой оборудования,
kперем - коэффициент отнесения затрат, вызванных перемещением
материалов,
kэнерг - коэффициент отнесения затрат, обусловленных энергоснабжением.
б) определим валовую величину затрат по продуктам А и В.
За = Зма + Зта + kнал ∙ Тна + kперем ∙ Wа + kэнерг ∙ Эа =
|
|
|
= 25000 + 14000 + 60 ∙ 120 + 2 ∙ 5000 + 0,5 ∙ 2000 = 57200 д.е.;
Зв = Змв + Зтв + kнал ∙ Тнв + kперем ∙ Wв + kэнерг ∙ Эв =
= 15000 + 33000 + 60 ∙ 150 + 2 ∙ 3000 + 0,5 ∙ 3000 = 64500 д.е.,
где
За, Зв – валовая величина затрат продукта А и В, соответственно,
Зма, Змв – валовые прямые материальные затраты продукта А и В,
соответственно,
Зта, Зтв - валовые прямые затраты по оплате труда продуктов А и В,
соответственно,
Тна, Тнв – время наладочных работ при производстве продуктов А и В,
соответственно,
Wа, Wа – вес материалов, использованных в процессе производства
продуктов Аи В, соответственно,
Эа, Эа – количество киловатт-часов, потраченных в процессе изготовления продуктов А и В, соответственно.
в) определим удельную величину затрат продуктов А.и В.
З′а = За / Ка = 57200 / 5000 = 11,44 д.е./ шт.,
З′в = Зв / Кв = 64500 /15000 = 4,30 д.е./ шт.,
где
З′а – удельные затраты продукта А,
Ка – объем производства продукта А,
З′в – удельные затраты продукта В,
Кв – объем производства продукта В.
Задачи
Задача 3.2.1.
Дано (табл.18)
Таблица 18:
Исходные данные, по состоянию на 01.05.2ХХХг.
| Показатели | Единица измерения | |
| Тыс. руб. | Шт. | |
| Незавершенное производство на начало периода | - | |
| Основные материалы в незавершенном производстве | - | |
| Добавленные затраты в незавершенном производстве (30% готовности) | - | |
| Итого стоимость незавершенного производства на начало периода | - | |
| Отпущено в производство основных материалов вапреле (начата обработка в апреле) | ||
| Остаток незавершенного производства на конец периода (50% готовности) | - | |
| Выпущено из производства в апреле | - | ? |
| Добавленные затраты на обработку за апрель | - |
Задание
1) рассчитать количество эквивалентных единиц продукта за месяц,
2) рассчитать количество единиц продукта, производство которых начато в этом месяце,
|
|
|
3) используя методы FIFO и СВ, рассчитать среднюю величину затрат по всем составляющим, общую себестоимость готовой продукции, себестоимость незавершенного производства на конец периода.
Задача 3.2.2.
Компания производит один продукт и использует систему попроцессной (передельной) калькуляции себестоимости. Имеются данные за месяц (табл.19.1):
Таблица 19.1:
Исходные данные
| Незавершенное производство на начало периода | 3200 шт. (закончены на ½) |
| Незавершенное производство на конец периода | 3600 шт. (законченных на 1/3) |
| Единицы продукции, завершенные обработкой в данном месяце | 4000шт. |
Стоимостная характеристика незавершенного производства на начало периода, д.е.(табл.19.2):
Таблица 19.2:
| прямые трудозатраты | |
| основные материалы | |
| накладные расходы |
Основные затраты данного месяца, д.е.(табл.19.3):
Таблица 19.3:
| трудозатраты | |
| основные материалы |
Основные материалы применяются на первом этапе производства, а трудозатраты распределяются равномерно в течение всего процесса. Накладные расходы добавляются к стоимости продукта из расчета 2 д.е. на 1 д.е. прямых трудозатрат.
Задание
1) рассчитать количество эквивалентных единиц продукта за месяц,
2) рассчитать количество единиц продукта, производство которых начато в этом месяце,
3) используя методы FIFO и СВ, рассчитать среднюю величину затрат по всем составляющим, общую себестоимость готовой продукции, себестоимость незавершенного производства на конец периода.
Задача 3.2.3.
Приведенные ниже данные (выписка из рабочих ведомостей бухгалтера) относятся к двум заключительным операциям на заводе, производящем определенный вид промышленного химиката(табл.20.1 - 21):
Таблица 20.1:
Процесс 4
| Начальный запас, кг 3000 Передано с процесса 3, кг 11000 Всего, кг 14000 | Передано на процесс 5, кг 8000 Потери, кг 2000 Конечный запас, кг 4000 Всего, кг 14000 |
Таблица 20.2:
| Стоимость переданная с процесса 3 | Материалы процесса 4 | Стоимость обработки для процесса 4 | |
| Себестоимость пол-ной эквивалентной единицы продукции, д.е. за 1 кг Степень готовности, %: - начальный запас - потери - заключительный запас | 2,8 | 1,75 | 2,5 70. |
|
|
|
Обычно во время процесса 4 потери не ожидаются. Компания использует метод FIFO для отнесения стоимости начальных запасов на себестоимость продукции. В начале мая стоимость начального запаса для процесса 4 составляла 16400д.е.
Таблица 21:
Процесс 5
| Начальный запас, кг 0 Передано с процесса 4, кг 8000 Всего, кг 8000 | Передано на склад ГП, кг 7400 Потери, кг 600 Конечный запас, кг 0 Всего, кг 8000 |
Величины затрат по процессу 5 (в дополнение к стоимости, перенесенной с процесса 4):
- материалы, д.е. 10175
- стоимость обработки, д.е. 18000.
Обычно в процессе 5 ожидаются потери в размере 10% вводимых ресурсов, все потери могут быть проданы как отходы по цене 2д.е. за 1 кг.
Задача 3.2.4.
Химическая компания ВК выпускает в одном процессе три совместно производимых продукта. После точки разделения каждый продукт может быть подвергнут дальнейшей обработке.
По расчетам комплексные издержки до точки разделения составят 40000 д.е., и в компании практикуется их распределение по трем видам продукции в соответствии с ее выходом в литрах.
Ниже приводятся расчетные данные за июнь (табл.22):
Таблица 22:
Исходные данные
| Продукт А | Продукт В | Продукт С | |
| Цена реализации в точке разделения, д.е./1 л | |||
| Цена реализации после дальнейшей обработки, д.е./1 л | |||
| Затраты после точки разделения, д.е. | |||
| Выход продукции, л |
Необходимо выполнить следующее:
1) подготовить отчет о расчетной прибыли (убытках) по каждому продукту и в целом за июнь в случае, когда эти продукты после точки разделения подвергаются дальнейшей обработке;
2) дать руководству совет, каким образом максимизировать прибыль, если один или более продуктов продавать сразу после точки разделения. Ваша рекомендация должна быть подкреплена отчетом о прибыли.
Задача 3.2.5.
Компания торгует товаром одного вида. Из документации компании явствует, что на начало текущего периода запас составляет 2000 шт. Этот запас сформировался из товаров:
|
|
|
- входивших в партию из 5000 шт., закупленных по 2,5 д.е. за штуку, причем 4000 штук из этой партии были проданы еще до начала рассматриваемого периода?
- поставки предыдущего года, когда цена была равна 2,0 д.е. за штуку, в количестве 500 штук,
- закупленных еще раньше по цене 0.5 д.е. за штуку.
Операции в период с января по июнь текущего года (табл.23):
Таблица 23:
Исходные данные
| Сроки | Операция | Количество, шт. | Цена за шт., д.е. |
| Январь | продано | 4,0 | |
| Февраль | получено | 2,5 | |
| Март | продано | 4,0 | |
| Апрель | получено | 2,6 | |
| Май | получено | 2.7 | |
| Июнь | продано | 4,0 |
Требуется рассчитать оценку запаса на 30 июня и торговую прибыль за период с января по июнь, используя методы FIFO, LIFO, СВЦ.
Задача 3.2.6.
Имеется информация, характеризующая труд двух рабочих, Х и У за неделю:
Х У
Отработанное время, час. 44 40
Почасовая ставка, д.е./час. 3,5 4,5
Произведенная продукция, шт. 480 390
Норма времени на единицу продукции, мин. 7.
Для калькуляции по данным о сдельной оплате каждая минута оценивается в 0,05 д.е.
Требуется рассчитать заработок каждого рабочего:
1) по сдельным ставкам с гарантированной заработной платой в размере 80% от оплаты, рассчитанной на почасовой основе;
2) в системе премиальных надбавок, когда надбавка за сэкономленное время (в размере 75% почасовой ставки) делается к заработной плате, рассчитанной на почасовой основе.
Задача 3.2.7.
Предприятие по продаже и закупке одного продукта было открыто 1 января и в течение последующих шести месяцев произвело следующие операции (табл.24):
Таблица 24:
Исходные данные
| Сроки | Закупки | |
| Количество, шт. | Совокупные затраты, д.е. | |
| 13 января | ||
| 8 февраля | ||
| 11 марта | ||
| 12 апреля | ||
| 15 июня | ||
| Сроки | Продажа | |
| Количество, шт. | Совокупная стоимость, д.е. | |
| 13 февраля | ||
| 20 апреля | ||
| 25 июня |
Требуется, используя методы FIFO, LIFO, СВЦ, рассчитать:
1) себестоимость каждой проданной партии в течение шести месяцев,
2) стоимость конечного запаса в конце июня,
3) прибыль за весь период.
Задача 3.2.8.
На основе приведенной ниже информации требуется рассчитать заработную плату каждого рабочего, исходя из следующих условий:
1) оплата производится только по гарантированной почасовой ставке
(основная заработная плата);
2) оплата осуществляется по сдельной ставке, но с гарантированной
оплатой в размере 75% основной заработной платы, если рабочий не заработал этой (основной зарплаты) суммы при сдельной оплате;
|
|
|
3) принимая во внимание систему премиальных надбавок, когда рабочий дополнительно к почасовой оплате получает надбавку в размере 2/3 почасовой ставки в зависимости от сэкономленного времени;
4) норма времени на изготовление единицы продукции:
Х – 6 мин., У – 9 мин., Z - 15 мин. Для расчета по сдельной системе каждая минута оплачивается в размере 0,05 д.е.
Имеем следующие исходные данные (табл.25):
Таблица 25:
Исходные данные
| Показатели | Рабочие | |||
| А | В | С | D | |
| Фактически отработанное время, час. | ||||
| Почасовая ставка, д.е./час | 2,5 | 3,6 | ||
| Выработка продукции (штуки): | ||||
| Х | - | |||
| У | - | |||
| Z | - | - |
Задача 3.2.9.
Компания производит три вида продукции, каждый из которых выпускается отдельным цехом. В компании имеется также отдел снабжения и инженерный отдел, ведущий исследования и разработки.
Большую часть накладных расходов производства составляют:
- арендная плата,
- расходы на отопление,
- электроснабжение,
- косвенные затраты на рабочую силу,
- складские и транспортные расходы.
Исходные данные за май приведены в таблице 26.
Кроме того, арендная плата составила 1800д.е., а затраты на отопление
350 д.е.
Требуется:
а) составить ведомость анализа косвенных затрат, четко указывая базы отнесения,
б) рассчитать коэффициенты отнесения косвенных затрат для каждого из центров затрат по изделиям (основных центров затрат).
Таблица 26:
Исходные данные
| Центры затрат | |||||
| Цех 1 | Цех 2 | Цех 3 | Отд. снабж. | Инж. отдел | |
| Площадь помещений, м² | |||||
| Объем помещений, м³ | |||||
| Расходы на электроэнергию, д.е. | |||||
| Косвенные затраты на раб. силу, д.е. | |||||
| Складские и транспортные расходы, д.е. | |||||
| Распределение услуг отдела снабжения, % | 30% | 25% | 25% | - | 20% |
| Время работы инженерного отдела по обслуживанию других отделов, час. | - | - | |||
| Часы труда основных производственных рабочих,чел-час. | - | - | |||
| Время работы станков, ст-час. |
Задача 3.2.10.
Компания производит два вида продукции: Х и У. Цены на эти виды продукции соответственно составляют 100 и 300 д.е. Каждый вид продукции проходит через два процесса – А и В.
В процессе А на единицу продукции Х затрачивается 2 часа, а на единицу продукции У – 4 часа. В процессе А на единицу продукции Х затрачивается 1 час, а на единицу продукции У – 3 часа.
В процесса А труд оплачивается в размере 4 д.е. за час, а в процессе В – 5д.е. за час.
Оба вида продукции изготавливаются из материалов Р, Н, Т, используемых в следующих количествах (табл. 27):
Таблица 27:
Исходные данные
| Х | У | |
| Р, кг | ||
| Н, ед. | ||
| Т, м |
Цена за материалы: 1д.е./кг материала Р, 2,0 д.е./10 ед. материала Н и 0,2 д.е./м материала Т.
Продавцам выплачиваются комиссионные в размере 5% от выручки. Упаковочные материалы стоят: 1д.е. для единицы продукции Х и 4д.е. для единицы продукции У. Стоимость доставки товаров покупателям: 2д.е. за единицу продукции Х и 5д.е. – продукции У.
Другие годовые расходы в д.е.(табл. 28.1):
Таблица 28.1:
Исходные данные (продолжение)
| Заработная плата вспомогательных рабочих | Процесс А | |
| Процесс В | ||
| Склад | ||
| Охрана | ||
| Итого | ||
| Стоимость вспомогательных материалов | Процесс А | |
| Процесс В | ||
| Склад | ||
| Охрана | ||
| Итого | ||
| Арендная плата | ||
| Амортизация машин и оборудования | ||
| Электроэнергия | ||
| Страховка на случай пожара в здании | ||
| Страховка заработной пла-ты рабочих от понижения | 2% от заработной платы | |
| Отопление, освещение | ||
| Реклама | 2% от выручки |
С продукции Х подлежит удерживать лицензионные платежи в размере 1д.е. за единицу.
За год продано 15000единиц продукции Х и 10000 единиц продукции У. Имеется также следующая информация (табл.28.2):
Таблица 28.2:
Исходные данные (продолжение)
| Показатели | Процесс А | Процесс В | Склад | Охрана |
| Площадь, м² | ||||
| Балансовая стоимость машин и оборудования, д.е. | ||||
| Мощность механического оборудования, % | - | - | ||
| Численность занятых, чел. | ||||
| Количество накладных на выдачу запасов со склада, шт. | - | - |
Требуется проанализировать производственные накладные расходы и подготовить ведомость их распределения, четко показывая используемые базы распределения, рассчитать соответствующие коэффициенты отнесения косвенных затрат для процессов А и В, рассчитать полную себестоимость производства и реализации единицы продукции каждого вида, рассчитать прибыль (убыток) на единицу продукции каждого вида.
Задача 3.2.11.
На предприятии есть три основных места возникновения взаимозачитываемых вспомогательных производственных и непроизводственных затрат: энергоснабжение (Е), ремонтные работы (R), а также земельные участки и сооружения (G). Эти места возникновения затрат обеспечивают соответствующими услугами (ресурсами) как друг друга, так и основное производство. Данные об объемах указанных услуг друг другу приведены в таблице 29.
Таблица 29:
Объемы взаимозачитываемых услуг
| Первичные затраты, д.е. | Объем поставленных услуг, нат.ед. | Объемы услуг отдельным местам возникновения вспомогательных затрат | |||
| Е | R | G | |||
| E | 21000 кВт-ч | 1000 кВт-ч | - | 5000кВт-ч | |
| R | 250 шт. | 125 шт. | - | 75 шт. | |
| G | 1500 м² | 360 м² | 300 м² | - | |
| ∑ |
Задания:
1. Покажите на схеме, каким образом внутри предприятия протекают процессы взаимной поставки услуг.
2. Используя метод повторного распределения, выполните перераспределение затрат на взаимные услуги.
3. Решите задачу методом совместного использования уравнений.
Задача 3.2.12.
В прошлом компания распределяла накладные расходы на продукт на основе часов труда основных работников. Однако большая часть расходов связана со временем работы оборудования, а не со временем труда основных производственных рабочих. Данные о компании приведены в таблице 30. Поэтому компания перестроила систему учета затрат, используя для начисления накладных расходов две базы, связанные с объемом производства:
- стоимость основных материалов для покрытия накладных расходов подразделения приемки материалов и
- часы работы оборудования для покрытия остальных накладных расходов.
Таблица 30:
Исходные данные
| Показатели | Продукция | Итого | ||
| Х | У | Z | ||
| Производство и реализация продукции, шт. | ||||
| Сырье и основные материалы на 1 изд., натуральные единицы измерения | ||||
| Цена сырья и основных материалов, д.е./ нат. единиц. | ||||
| Труд основных рабочих на 1 изделие, ч-час. | 1⅓ | |||
| Почасовая ставка оплаты труда, д.е./ч-час. | ||||
| Время работы оборудования, необходимое для изготовления 1 изделия, ст-час. | 1⅓ | |||
| Количество производственных циклов, шт. | ||||
| Количество поставок готовой продукции, шт. | ||||
| Количество операций по приемке каждой единицы сырья и материалов, шт. | ||||
| Количество производственных заказов, шт. | ||||
| Накладные расходы (д.е.) на: | ||||
| - наладку | ||||
| - содержание оборудования | ||||
| - приемку материалов и сырья | ||||
| - упаковку готовой продукции при отправке | ||||
| - контроль готовой продукции | ||||
| Итого накладных расходов |
Обе системы учета показывают низкое значение прибыли от продукта Х, объем реализации которого выше, чем у остальных видов продукции, выпускаемых компанией. Бухгалтер-аналитик компании посетил семинар по учету затрат методом АВ-костинг, после чего проанализировал накладные расходы за последний период с использованием этого метода.
Задание:
А. Используя приведенную выше информацию и данные таблицы Х, рассчитайте себестоимость продукции, применяя:
1) традиционную систему учета, предполагая, что:
а) все накладные расходы начисляются на основе времени работы
основных производственных рабочих;
б) накладные расходы распределяются на основе двух указанных выше
ставок;
2) метод АВ-костинг.
В. Кратко объясните различия в значениях себестоимости продукции.
Задача 3.2.13.
Компанию, занимающуюся типографской и издательской деятельностью попросили предоставить для потенциального заказчика калькуляцию на выпуск 100000 каталогов на 64 страницах каждый (32 листа бумаги).
В производственный процесс при выпуске такого каталога входят четыре операции: фотография, изготовление матрицы, печать и переплетные работы.
Фотография: каждая страница каталога требует при фотографировании отдельного прогона. Каждый прогон стоит 150 д.е.
Изготовление матрицы: для этого требуется для каждой страницы каталога создать отдельную плату, на которую уходит 4 часа труда работников при ставке 7 д.е. за час и 35 д.е. – на материалы. Накладные расходы начисляются на основе часа труда по ставке 9, 5 д.е. за час.
Печать: в печати бумага стоит 12 д.е. за 1000 листов. Считается, что отходы материалов составляют 2% от первоначальных. Другие материалы, применяемые в печати, стоят 7 д.е. на 500 каталогов. Для печати 1000 каталогов требуется один час работы оборудования. Затраты на труд работников и накладные работы, понесенные в ходе печати, начисляются по ставке 62 д.е. за час работы оборудования.
Переплетные работы: затраты на переплетные работы учитываются по ставке часа работы переплетного оборудования, которая равна 43 д.е. за час, в течение которого осуществляется переплет 2500 каталогов.
Заданная норма прибыли от цены продаж равна 10%.
Задание:
1. Определить общую цену, назначенную за выпуск компанией указанных каталогов.
2. Вычислить дополнительные затраты, которые были бы приписаны к полученным данным, если бы фактическая производительность труда при изготовлении матриц составила 90% от расчетной.
Задача 3.2.14.
Ниже приведены сметные показатели компании Х на следующий период (табл. 31.1 – 31.2):
Таблица 31.1:
Исходные данные
| Показатели | Продукты | ||
| А | В | С | |
| Производство и реализация, ед. | |||
| Цена реализации, д.е. за ед. | |||
| Основные затрат, д.е. за ед. | |||
| Обрабатывающий цех, часы работы оборудования на ед. продукции, ст-час. | |||
| Сборочный цех, часы труда основных работников на ед. продукции, чел-час. |
Распределенные и начисленные на производственные подразделения (включая затраты на обслуживание центров издержек) накладные расходы были учтены в себестоимости продукции следующим образом:
- обрабатывающий цех – по 1,2 д.е. на час работы оборудования,
- сборочный цех – по 0,825 д.е. на час труда основных производственных работников.
Вы установили, что указанные выше накладные расходы можно сгруппировать по пулам затрат следующим образом:
Таблица 31.2:
Исходные данные
| Пул затрат | Тыс. д.е. | Фактор затрат | Кол-во за отчетн. период |
| Услуги по машинной обработке | Часы работы оборудования | ||
| Услуги по сборке | Часы труда основных работников | ||
| Затраты на наладку оборудования | Число наладок | ||
| Обработка заказов | Заказы заказчиков | ||
| Закупки | Заказы у поставщиков | ||
Вам также предоставили ряд оценок за отчетный период, которые приведены в таблице 31.3.
Необходимо подготовить и представить отчет о прибыли на основе:
- традиционной системы калькуляции затрат,
- функциональной системы калькуляции затрат.
Таблица 31.3:
Исходные данные
| Показатели | Продукты | ||
| А | В | С | |
| Число наладок оборудования | |||
| Число заказов заказчиков | |||
| Число заказов у поставщиков |
Задача 3.2.15.
Ниже (таблица 32.1) показана часть сметы на следующий отчетный год для компании АВС, выпускающей три разных вида продукции в трех производственных цехах.
Таблица 32.1:
Исходные данные
| Показатели | Продукция | ||
| Х | У | Z | |
| Объем производства, ед. | |||
| Затраты на основные производственные материалы, д.е./ед. | |||
| Требуемое число часов работы основных работников, час./ед.: | |||
| - цех резки материала: | |||
| - профессиональных работников, | |||
| - вспомогательных работников; | |||
| - цех машинной обработки; | 1/2 | 1/4 | 1/3 |
| - цех прессовых работ | |||
| Требуемое число часов работы, час./ед.: | |||
| - цех машинной обработки | 1,5 | 2,5 |
Профессиональные работники, занятые в цехе резки материала, получают за свою работу 4 д.е. за час, а вспомогательные работники - 2,5 д.е.
Ставка всех работников в цехе машинной обработки и цехе прессовых работ – 3 д.е. за час.
Остальные показатели, связанные с затратами, сведены в следующую таблицу (32.2):
Таблица 32.2:
Исходные данные
| Показатели | Производственные подразделения | Подразделения обслуживания | |||
| Цех резки материала | Цех машинной обработки | Цех прессовых работ | Инженерный отдел | Отдел кадров | |
| Общие сметные накладные расходы, д.е. | |||||
| Затраты подразделений обслуживания, понесенные в интересах других подразделений, распределяются следующим образом, %: | |||||
| - инженерный отдел | - | ||||
| - отдел кадров | - |
Компания применяет систему калькуляции затрат с полным начислением накладных расходов.
Необходимо выполнить следующее:
вычислить как можно точнее общие производственные сметные затрат на производство:
- одной полностью готовой единицы продукта Х,
- одной не в полной мере готовой единицы продукта, которая прошла в ходе
изготовления через цехи резки материала и машинной обработки, однако
еще не была в цехе прессовых работ.
|
|
|
