 |
Методические рекомендации по осуществлению практической оценки зависимости между затратами и выпуском продукции на предприятии.
|
|
|
|
Зависимость между затратами и выпуском продукции является важнейшим инструментом обоснования управленческих решений. Существуют несколько подходов к оценке зависимости между объемом деятельности предприятия и затратами, которые при этом оно несет:
1) аналитический,
2) проверки счетов,
3) статистический.
Аналитический подход к оценке зависимости между объемом деятельности и затратами.
Аналитический подход основан на инженерном анализе технологических зависимостей между входящими ресурсами и продукцией на выходе данного процесса.
Процедура выполнения технического анализа предусматривает:
1) прямое наблюдение основных физических характеристик, необходимых для реализации процесса;
2) определение коэффициента зависимости (конверсии) между входными ресурсами и выходом продукции.
Например, для химической установки коэффициент конверсии может быть определен следующим образом:
kк = М / К,
где
kк – коэффициент конверсии,
М – количество сырья, кг,
К – количество основного конечного продукта, кг;
3) оценка расчетного количества ресурсов при ожидаемом объеме выхода
продукции:
Мр = kк · Ко,
где
Мр – расчетное количество ресурсов, кг,
Ко – ожидаемый объем выхода продукции, кг;
4) оценка расчетных затрат при ожидаемом объеме выхода продукции:
Зр = ц · Мр,
где
Зр - расчетные затраты, д.е.,
ц – стоимостная оценка единицы ресурса, д.е.
Инженерный подход применим в тех случаях, когда зависимость между затратами и факторами (причинами) является определенной.
Наиболее широко этот подход используется для оценки затрат основных материалов, труда работников и оборудования.
Недостатком данного подхода является часто высокая стоимость его практической реализации.
|
|
|
Чаще всего данный метод используется, если:
- прямые затраты имеют большой удельный вес в общей сумме затрат предприятия,
- зависимость между выходом продукции и использованными ресурсами сохраняется на протяжении длительного периода времени,
- отсутствуют первоначальные данные, позволяющие анализировать предыдущие стоимостные зависимости.
Метод проверки счетов.
Технология применения метода проверки счетов заключается в выполнении следующих шагов:
1) изучение менеджером и бухгалтером каждой статьи расходов за
определенный период, с последующим отнесением их к одной из
следующих категорий:
- переменные (к категории переменных относятся те составляющие затрат,
общая сумма которых изменяется пропорционально изменению объема
деятельности),
- постоянные (к категории постоянных относятся те составляющие затрат,
общая сумма которых при изменении объема деятельности в данном
периоде не изменяется),
- смешанные (к категории смешанных относятся те составляющие затрат,
которые имеют признаки как переменных, так и постоянных затрат);
2) для каждой категории затрат выбирается свой показатель, причем:
- для тех статей расходов, которые отнесены к категории переменных,
выбирается показатель средних затрат на единицу продукции (д.е./ед.),
- для тех статей расходов, которые отнесены к категории постоянных,
выбирается показатель общих затрат за период,
- те статьи расходов, которые отнесены к категории смешанных, должны
быть разделены на переменную и постоянную части с выбором
соответствующего показателя для каждой из них;
3) значения всех затрат по категориям переменных и постоянных затрат
суммируются.
Таким образом, поведение затрат описывается формулой вида:
З = З´пе · К + Зпо,
где
З – совокупные затраты за период, д.е.,
|
|
|
З´пе - средние затраты на единицу продукции, д.е./ед.,
К – объем деятельности за период, ед.,
Зпо - общие постоянные затраты за период, д.е.
В случае необходимости аналогичная формула может быть установлена для каждой укрупненной статьи затрат. В этом случае в зависимости от категории затрат они будут иметь следующий вид:
- переменные затраты –
Зпеi = З´пеi · К,
- постоянные затраты –
Зпоi = Зпоi,
- смешанные затраты –
Зсмi = З´смпеi · К + Зсмпоi,
где
Зпеi – переменные затраты вида i,
Зпоi – постоянные затраты вида i,
Зсмi – смешанные затраты вида i,
З´смпеi – среднее значение переменной части смешанных затрат на единицу
продукции вида i,
Зсмпоi – постоянная часть смешанных затрат вида i.
Данный метод обладает следующими недостатками:
- деление затрат на различные категории достаточно субъективно, так как
часто строится на основе условных суждений,
- использование самых “свежих” данных может привести к использованию
нетипичной информации.
Обычно данный метод используется в тех случаях, когда отсутствует достаточный статистический материал.
Статистический анализ затрат.
Статистический анализ затрат состоит из четырех этапов:
1) сбор данных,
2) корректировка данных,
3) статистический анализ собранных данных,
4) оценка степени достоверности результатов данных.
Этап 1. Сбор данных о прошлых затратах и объемах выпуска.
Факторы, которые следует учитывать в процессе сбора необходимых данных:
- данные по затратам и уровню активности должны относиться к одному
и тому же периоду;
- для обеспечения статистической надежности необходимо собрать
максимально большое количество сравнимых данных; минимально
допустимым считается набор данных об объеме деятельности и затратах
за год с разбивкой по месяцам;
- вероятность искажения данных в результате применения определенных
учетных приемов;
- использование приемлемого диапазона объемов производства.
Этап 2. Корректировка прошлых данных о затратах.
При использовании данных за прошедшие периоды могут возникать следующие проблемы:
1) условия и процедуры производственно-хозяйственной деятельности могли измениться, но прошлые данные не позволяют это обнаружить,
|
|
|
2) постепенное изменение цен на ресурсы под влиянием инфляционного процесса,
3) скачкообразное изменение затрат в результате какого–либо управленческого решения.
Решение этих проблем осуществляется следующим образом:
1) учет возможных изменений в производственно-хозяйственной деятельности выполняется путем привлечения технического персонала фирмы (см. п.1);
2) влияние инфляции может быть откорректировано следующим образом:
данные о затратах за предыдущие периоды пересчитываются по ценам конечного периода, то есть
Зскt = Зt(1 + r)ª,
где
Зскt – затраты в периоде t, скорректированные с учетом инфляции,
Зt – исходное значение затрат в периоде t,
r – темп роста цен,
а = Т – t,
t – номер рассматриваемого периода,
Т – количество рассматриваемых периодов;
3) скачкообразное изменение затрат учитывается следующим образом:
Зскt = Зt(1+ f),
где
Зскt - затраты период t, скорректированные с учетом скачкообразного изменения в периоде t1, для всех t < t1,
Зt - исходное значение затрат в периоде t, t < t1,
f – уровень “скачка”.
|
|
|
