 |
Данные о величине выбранных баз распределения косвенных затрат
|
|
|
|
| Наименование базы | Единицы измерения базы | Количество единиц базы (объем базы) | Основные места затрат | Вспомогательные места затрат | |||
| Ц.1 | Ц.2 | Ц.1 | М.1 | М.2 | |||
| Б1 | а1 | КБ1 | КБ11 | КБ12 | КБ13 | КБ1м1 | КБ1м2 |
| Б2 | а2 | КБ2 | КБ21 | КБ22 | КБ23 | КБ2м1 | КБ2м2 |
| … | … | … | … | … | … | … | … |
Обозначения, использованные в таблице 3:
Бi – наименование базы i,
аi – единица измерения базы i,
КБi – общий объем базы i (количество единиц базы),
КБij – объем базы i, который она имеет в месте возникновения затрат j.
Очевидно, что
КБi = ∑j КБij.
Замечание: объем базы должен быть выявлен за тот же период, что и величина косвенных затрат.
8. Распределение каждого вида косвенных затрат осуществляется пропорционально выбранной для этого базе. Для этого в каждом месте затрат j определяется его доля по каждому из показателей баз(dij):
dij = КБij/КБi.
9. Величина косвенных затрат вида i, относимых на место затрат j (КЗij), определяется следующим образом:
КЗij = dij · КЗi,
где
КЗi – общая сумма затрат вида i.
10. После распределения всех видов косвенных затрат по местам их возникновения по строке “Итого 1” в гр.3 – гр.8 таблицы 1 путем суммирования данных по столбцам определяются общая величина косвенных затрат по предприятию и суммарные величины косвенных затрат по местам возникновения.
В результате выполнения этапа I “Ведомость анализа косвенных затрат” примет вид, представленный в таблице 4.
Таблица 4:
“Ведомость анализа косвенных затрат” после выполнения этапа I.
| Статьи затрат | База отнесения | Общая сумма | Основные места затрат | Вспомогательные места затрат | |||
| Ц.1 | Ц.2 | Ц.3 | М.1 | М.2. | |||
| Ст.1 | Б1 | КЗ1 | КЗ11 | КЗ12 | КЗ13 | КЗ1м1 | КЗ1м2 |
| Ст.2 | Б2 | КЗ2 | КЗ21 | КЗ22 | КЗ23 | КЗ2м1 | КЗ2м2 |
| … | … | … | … | … | … | … | … |
| Итого 1 | - | ∑КЗi | ∑КЗi1 | ∑КЗi2 | ∑КЗi3 | ∑КЗiм1 | ∑КЗiм2 |
| Затраты, перенесенные со вспомогательных мест затрат: | |||||||
| Итого 2 | |||||||
| Коэффициенты отнесения косвенных затрат | |||||||
|
|
|
В таблице использованы следующие обозначения:
Бi – наименование базы, выбранной для распределения косвенных затрат
вида i,
КЗi - суммарное количество косвенных затрат вида i, зафиксированное в
данном периоде,
КЗij –количество затрат вида i, отнесенное на место затрат j,
∑КЗij – суммарное количество косвенных затрат, отнесенное на место затрат
j,
∑КЗi – общее количество косвенных затрат предприятия в данном периоде.
Очевидно, что
∑КЗi = ∑∑КЗij.
Этап II. Перенесение затрат, приходящихся на вспомогательные и
обслуживающие места возникновения затрат.
1.Для выполнения процедуры перенесения в гр.1 “Ведомости анализа косвенных затрат” делается запись: “ Перенесено затрат со вспомогательных мест затрат:” и далее перечисляются все вспомогательные места затрат в том порядке, в каком будет происходить перенесение.
2. В зависимости от наличия и интенсивности взаимных услуг между вспомогательными местами затрат для окончательного отнесения затрат на основные места затрат на предприятии может быть выбран один из следующих методов перераспределения:
А) метод повторного распределения,
Б) метод совместного использования уравнений,
В) специальный метод закрытия счета,
|
|
|
Г) метод прямого распределения затрат.
Метод повторного распределения предполагает регулярное распределение затрат данного места затрат между остальными местами в заранее определенном фиксированном долевом соотношении. Процесс распределения следует повторять до тех пор, пока распределяемые величины не станут достаточно малы.
Метод совместного использования уравнений представляет собой метод использования формализованных зависимостей между величинами затрат разных мест возникновения затрат. Метод предполагает задание процентных долей, в которых затраты каждого подразделения распределяются между другими местами затрат. Окончательное распределение затрат является результатом решения системы уравнений с несколькими неизвестными.
Специальный метод закрытия счета означает установление определенного порядка перенесения затрат. Обычно сначала переносятся затраты с того места затрат, которое оказывает наибольшее количество услуг другим местам затрат, а затем с остальных мест в соответствии с данным принципом. В этом случае обратные начисления не осуществляются.
Метод прямого начисления затрат не учитывает взаимные услуги, поэтому затраты вспомогательных мест сразу распределяются между основными местами. Этот метод используется в тех случаях, когда доля взаимных услуг незначительна.
3. На пересечении соответствующей строки (запись о перенесении затрат с данного места затрат) и соответствующего столбца (графа отражения затрат, отнесенных на данное место затрат) делается запись о сумме затрат, начисленных и переносимых, которая должна быть заключена в круглые скобки.
4. В гр. 2 делается соответствующая запись о выбранной базе отнесения на данном этапе. Выбор базы осуществляется руководителями предприятия самостоятельно.
Общая рекомендация: в качестве базы имеет смысл выбирать показатель, который позволяет охарактеризовать (измерить) ту выгоду, которую извлекают основные места затрат из функционирования вспомогательных мест затрат.
5. После перенесения всех косвенных затрат со вспомогательных мест на основные заполняется строка “Итого 2” (гр.3 – гр.8) путем суммирования по столбцам соответствующих данных, то есть данных, содержащихся в строке “Итого 1” и соответствующих данных по строкам “Затраты, перенесенные со вспомогательных мест затрат”.
|
|
|
Ясно, что значения “Итого 1” и “Итого 2” в гр.3 равны, а значения “Итого 2” в графах, соответствующих вспомогательным местам затрат будут равны 0.
В результате проведения этапа II “Ведомость анализа косвенных затрат” примет следующий вид (таблица 5):
Таблица 5:
“Ведомость анализа косвенных затрат” после выполнения этапа II.
| Статьи затрат | База отнесения | Общая сумма | Основные места затрат | Вспомогательные места затрат | |||
| Ц.1 | Ц.2 | Ц.3 | М.1 | М.2. | |||
| Ст.1 | Б1 | КЗ1 | КЗ11 | КЗ12 | КЗ13 | КЗ1м1 | КЗ1м2 |
| Ст.2 | Б2 | КЗ2 | КЗ21 | КЗ22 | КЗ23 | КЗ2м1 | КЗ2м2 |
| … | … | … | … | … | … | … | … |
| Итого 1 | - | ∑КЗi | ∑КЗi1 | ∑КЗi2 | ∑КЗi3 | ∑КЗiм1 | ∑КЗiм2 |
| Затраты, перенесенные со вспомогательных мест затрат: | |||||||
| с М.1 | Бм1 | - | КЗм11 | КЗм12 | КЗм13 | (∑КЗiм1) | - |
| с М.2 | Бм2 | - | КЗм21 | КЗм22 | КЗм23 | - | (∑КЗiм2) |
| Итого 2 | ∑КЗi | КЗi1+∑Кзм1l | КЗi2+∑КЗм2l | КЗi3+∑КЗм3l | |||
| Коэффициенты отнесения косвенных затрат | |||||||
В таблице 5:
∑Кзмjl – общая сумма затрат, перенесенная на основное место затрат j
со вспомогательных мест l,
КЗмj = ∑мl КЗмjl,
КЗмjl – затраты, перенесенные со вспомогательного места затрат l на основное место затрат j,
КЗij + ∑КЗмjl – общая сумма затрат, начисленных на основное место j после
выполнения этапа II.
Этап III. Расчет коэффициента отнесения косвенных затрат для каждого
основного центра затрат.
2. В следующей за “Итого 2” строке “Ведомости анализа косвенных
затрат” в гр.1 делается запись: “ Коэффициенты отнесения косвенных затрат”.
Для каждого основного места затрат (центра затрат) рассчитывается
свой коэффициент.
Замечание: в классическом варианте методики в подразделении имеется только один коэффициент, который используется для начисления всех косвенных затрат на продукцию определенного вида.
|
|
|
3. Для расчета коэффициента должна быть выбрана база. База
выбирается менеджерами предприятия самостоятельно. В каждом центре затрат может быть использована своя база.
Рекомендация: если производительность подразделения зависит от
трудовых усилий основных производственных рабочих, то в качестве базы следует выбирать количество человеко-часов, отработанных основными производственными рабочими за рассматриваемый период.
Если производительность подразделения определяется временем работы оборудования, то в качестве базы имеет смысл выбирать количество станко-часов (машино-часов и т.п.).
В более сложных ситуациях в качестве базы рекомендуется выбирать сумму прямых затрат данного подразделения.
Выбранная база записывается в гр.2 “Ведомости анализа косвенных затрат”.
4. Коэффициент отнесения косвенных затрат для центра затрат j (kj)
рассчитывается по формуле:
kj =(КЗij + ∑КЗмjl) / КБЦj,
где
КБЦj – количество единиц базы отнесения косвенных затрат, выбранной
для расчета коэффициента косвенных затрат в центре затрат j.
В результате “Ведомость анализа косвенных затрат” примет следующий вид (таблица 6):
Таблица 6:
“Ведомость анализа косвенных затрат” после выполнения этапа III.
| Статьи затрат | База отнесения | Общая сумма | Основные места затрат | Вспомогательные места затрат | |||
| Ц.1 | Ц.2 | Ц.3 | М.1 | М.2. | |||
| Ст.1 | Б1 | КЗ1 | КЗ11 | КЗ12 | КЗ13 | КЗ1м1 | КЗ1м2 |
| Ст.2 | Б2 | КЗ2 | КЗ21 | КЗ22 | КЗ23 | КЗ2м1 | КЗ2м2 |
| … | … | … | … | … | … | … | … |
| Итого 1 | - | ∑КЗi | ∑КЗi1 | ∑КЗi2 | ∑КЗi3 | ∑КЗiм1 | ∑КЗiм2 |
| Затраты, перенесенные со вспомогательных мест затрат: | |||||||
| с М.1 | Бм1 | - | КЗм11 | КЗм12 | КЗм13 | (∑КЗiм1) | - |
| с М.2 | Бм2 | - | КЗм21 | КЗм22 | КЗм23 | - | (∑КЗiм2) |
| Итого 2 | ∑КЗi | КЗi1+∑Кзм1l | КЗi2+∑КЗм2l | КЗi3+∑КЗм3l | |||
| Коэффициенты отнесения косвенных затрат | |||||||
| в Ц.1 | Бц1 | k1 | - | - | - | - | |
| в Ц.2 | Бц2 | - | k2 | - | - | - | |
| в Ц.3 | Бц3 | - | - | k3 | - | - |
В таблице 6:
Бцj – технико-экономический показатель, выбранный в качестве базы для
расчета коэффициента отнесения косвенных затрат в центре затрат j.
Этап IV. Отнесение косвенных затрат, приходящихся на каждый основной
центр затрат, на виды продукции (выбранные объекты учета затрат).
1. Для отнесения косвенных затрат на конкретный объект учета затрат должны быть измерены (выявлены) значения показателей, выбранных в качестве баз коэффициентов отнесения в основных центрах затрат, которые обусловливает данный объект учета. То есть должны быть установлены:
|
|
|
Бцjf – значение показателя Бц (базы) в центре затрат j при изготовлении
объекта f.
2. Величина косвенных затрат, которые следует отнести на объект (заказ) f (Бцjf) определяется следующим образом:
КЗf = ∑j(kj · Бцjf).
Дополнительные сведения
При проведении расчетов для определения допроизводственного (планового) коэффициента отнесения косвенных затрат следует использовать не фактические, а оценочные значения величины затрат и базовых показателей.
Рис. 1 Схема калькулирования себестоимости методом однородных секций
Приложение 3
|
|
|
