 |
Тема 2. Нематериальные активы
|
|
|
|
Тема 1. Основные средства
Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев. Основные средства по вещественно-натуральному составу делятся на следующие группы: здания (кроме жилых); сооружения; жилища; машины и оборудование; средства транспортные; инвентарь производственный и хозяйственный; скот рабочий, продуктивный и племенной; насаждения многолетние; материальные основные фонды, не включенные в другие группировки.
Основные средства учитываются по первоначальной, остаточной, восстановительной стоимости.
По первоначальной стоимости оцениваются все новые объекты, не бывшие в эксплуатации до поступления на предприятие. Первоначальная стоимость объекта не изменяется. Для отдельного объекта первоначальная стоимость определяется по формуле:
Сперв = Соб + Смр + Зтр + Зпр, (1.1)
где Соб – стоимость приобретенного оборудования; Смр – стоимость монтажных работ; Зтр – затраты на транспортировку; Зпр – прочие затраты.
Восстановительная стоимость соответствует затратам на создание или приобретение аналогичных основных средств в современных условиях и исчисляется с помощью коэффициентов.
Для определения восстановительной стоимости основных средств проводят их переоценку. При этом используют либо дифференцированные индексы, разработанные Госкомстатом РФ, либо прямую оценку.
Остаточная стоимость представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость, уменьшенную на величину износа:
Сост = Спере(восст) – И, (1.2)
где Сперв(восст) – первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств; И – износ основных средств.
|
|
|
Поскольку в течение года физический объем основных средств меняется, первоначальная стоимость основных средств на конец года будет отличаться от первоначальной стоимости на начало года. Первоначальную стоимость на конец года определяют по формуле:
(1.3)
где 
– стоимость первоначальная на начало года; 
– стоимость введенных в течение года основных средств; 
– стоимость выбывших в течение года основных средств.
Так как стоимость основных средств на начало и на конец года могут значительно различаться между собой, в экономических расчетах используется показатель среднегодовой стоимости. Определить среднегодовую стоимость основных средств можно различными способами:
(1.4)
(1.5)
где М 1 и М 2 – число полных месяцев, соответственно, с момента ввода (выбытия) объекта (группы объектов) основных средств;
(1.6)
здесь Сн – стоимость основных средств на начало месяца; Ск – стоимость основных средств на конец месяца.
Через определенный период времени с момента покупки или создания основные средства теряют часть своей стоимости. В экономике такое явление называется износом. Износ – это постепенная утрата основными средствами своей потребительной стоимости. Для расчета коэффициента износа используют следующие формулы:
(1.7)
где И – сумма износа, начисленная за весь период эксплуатации; Сперв – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;
(1.8)
здесь Тф – фактический срок службы данного объекта; Тн – нормативный срок службы данного объекта.
Износ основных средств, отраженный в бухгалтерском учете, накапливается в течение всего срока их службы в виде амортизационных отчислений на счетах по учету износа. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости. Норма амортизации – это установленный годовой процент возмещения стоимости основных средств. Она используется для расчета суммы ежегодных амортизационных отчислений.
|
|
|
В настоящее время амортизация объектов основных средств в России производится одним из следующих способов:
ü линейным способом;
ü способом уменьшаемого остатка;
ü способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
ü способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
ü ускоренным методом амортизации (увеличение размера отчислений по линейному способу).
Ежегодную сумму амортизационных отчислений по линейному методу рассчитывается следующим образом:
(1.9)
где А – ежегодная сумма амортизационных отчислений; На – норма амортизационных отчислений.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования этого объекта:
(1.10)
где к –коэффициент ускорения; На – норма амортизации для данного объекта.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовую сумму амортизации рассчитывают по формуле:
(1.11)
где Тост – количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования; Т – срок полезного использования.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:
А = С / В, (1.12)
где А – сумма амортизации на единицу продукции; С – первоначальная стоимость объекта основных средств; В – предполагаемый объем производства продукции.
Для анализа эффективности использования основных средств применяют ряд показателей.
1. Коэффициент выбытия:
(1.13)
где Свыб – суммарная стоимость выбывших в течение года основных средств; Снг. – стоимость основных средств на начало года.
|
|
|
2. Коэффициент обновления:
(1.14)
где Сввед – суммарная стоимость введенных за год основных средств; 
– первоначальная стоимость основных средств на конец года.
3. Коэффициент фондоотдачи:
Фо = В / Сср, (1.15)
где В – годовой выпуск продукции в стоимостном или натуральном выражении.
4. Фондоемкость:
Фе = Сср / В, (1.16)
5. Коэффициенты экстенсивного использования оборудования характеризуют использование его во времени. Различают коэффициент использования календарного времени и коэффициент использования режимного времени.
Календарный фонд времени рассчитывают следующим образом: 365 × 24 = 8 760 ч. Режимное время зависит от характера производственного процесса. Для непрерывных процессов оно равно календарному, для прерывных – календарному за минусом выходных и праздничных дней.
Коэффициент использования календарного времени вычисляют по формуле:
Кэ к = Тф / Тк, (1.17)
где Тф – фактическое время работы оборудования; Тк – календарный фонд.
Коэффициент использования режимного времени находят по формуле:
Кэ.реж. = Тф / Треж, (1.18)
здесь Треж – режимный фонд.
Коэффициент сменности работы оборудования – это отношение фактически отработанного числа станкосмен за период к максимально возможному числу станкосмен на установленном оборудовании за одну смену того же периода:
Ксм = Σ Ni / n, (1.19)
где Ni – число станкосмен в i -ую смену, при этом суммирование ведется по всем сменам данного периода; n – максимально возможное число станкосмен на установленном оборудовании за одну смену того же периода.
Коэффициент загрузки оборудования в смену характеризует использование оборудования по времени:
Кзагр = Ксм / Nсм, (1.20)
где Nсм – количество смен.
Коэффициент интенсивного использования оборудования характеризует использование его по производительности:
Ки = Пф / Пт, (1.21)
где Пф – производительность фактическая; Пт – производительность по технической норме.
Интегральный коэффициент характеризует использование оборудования как по времени, так и по производительности:
|
|
|
Ки = Кэ × Ки, (1.22)
где Кэ – коэффициент экстенсивного использования оборудования.
Объем основных средств и степень их использования определяют величину производственной мощности предприятия – максимально возможный выпуск продукции за единицу времени в натуральном выражении в установленных планом номенклатуре и ассортименте, при полном использовании производственного оборудования и площадей, с учетом применения передовой технологии, улучшения организации производства и труда, обеспечения высокого качества продукции.
Производственная мощность предприятия определяется по формуле:
М = Пст × Тмакс × Фср.г, (1.23)
где Пст – производительность станка, нормочасов (деталечасов); Тмакс – максимальный фонд времени работы; Фср.г – среднегодовое количество оборудования (станков), ед.
Уровень использования производственной мощности измеряется двумя показателями:
Коэффициентом фактического (планового) использования производственной мощности:
Ки.м = В / Мср.г, (1.24)
где В – количество фактически выработанной продукции предприятием в течение года в натуральных или стоимостных единицах измерения; Мср.г – среднегодовая мощность, измеряемая в тех же единицах, что и В.
Коэффициентом загрузки оборудования – выявляется излишнее или недостающее оборудование:
Кзагр.об = Фф.ф / Фпл.ф, (1.25)
где Фф.ф – фактически используемый фонд времени всего оборудования или его групп, станкочасов; Фпл.ф – располагаемый, плановый фонд времени того же оборудования, станкочасов.
Задача 1
Первоначальная стоимость основных средств на начало года – 5 000 тыс. руб. За год введены основные средства на сумму 250 тыс. руб. и выведены на сумму 300 тыс. руб.
Определите среднегодовую стоимость основных средств и первоначальную стоимость на конец года.
Решение 1
Задача 2
Рассчитайте среднегодовую стоимость основных средств по следующим данным:
| Группы основных средств | Стоимость на начало года, тыс. руб. | Введены | Выведены | |||
| Месяц ввода | Количество, ед. | Стоимость, тыс. руб. | Месяц выбытия | Стоимость, тыс. руб. | ||
| Здания | 1 000 | май | ноябрь | |||
| Сооружения | ||||||
| Оборудование | 2 000 | март | ||||
| Инструмент | август | 0,49 | ||||
| Инвентарь | июнь |
Решение 2
Задача 3
Установите среднегодовую стоимость основных средств, если их стоимость (тыс. руб.) в течение года составляла:
| на 1 января | 45 250 | на 1 июля | 47 200 |
| на 1 февраля | 46 050 | на 1 августа | 47 400 |
| на 1 марта | 46 000 | на 1 сентября | 47 100 |
| на 1 апреля | 45 750 | на 1 октября | 46 900 |
| на 1 мая | 45 750 | на 1 ноября | 46 920 |
| на 1 июня | 45 600 | на 1 декабря | 47 300 |
| на 31 декабря | 47 700 |
|
|
|
Решение 3
| Показатель | Расчет | Значение, тыс. руб. |
| Средняя стоимость за январь | ||
| Средняя стоимость за февраль | ||
| Средняя стоимость за март | ||
| Средняя стоимость за апрель | ||
| Средняя стоимость за май | ||
| Средняя стоимость за июнь | ||
| Средняя стоимость за июль | ||
| Средняя стоимость за август | ||
| Средняя стоимость за сентябрь | ||
| Средняя стоимость за октябрь | ||
| Средняя стоимость за ноябрь | ||
| Средняя стоимость за декабрь | ||
| Среднегодовая стоимость |
Задача 4
Определите величину физического износа ленточного конвейера на 1 января 2000 г, если он установлен в 1996 г, а срок полезного использования составляет 5 лет.
Решение 4
Задача 5
Установите процент физического износа здания цеха, если его первоначальная стоимость составляла 6 038 760 руб., а остаточная стоимость – 3 114 030 руб.
Решение 5
Задача 6
Установите остаточную стоимость основных средств электролизного цеха на 1 января 2001 г. по следующим данным:
| Наименование объекта | Количество единиц | Год ввода | Стоимость единицы, ден. ед. | Норма амортизации, % |
| Здание корпуса | 11 047 720 | 1,7 | ||
| Трубопроводы стальные | 402 200 | 10,0 | ||
| Ковш вакуумный | 203 640 | 10,0 | ||
| Ковш вакуумный | 211 730 | 10,0 | ||
| Устройство ограждений | 102 690 | 2,1 | ||
| Портальная машина | 306 780 | 20,0 |
Решение 6
| Наименование объекта | Износ | Расчет | Остаточная стоимость, ден. ед. |
| Здание корпуса | |||
| Трубопроводы стальные | |||
| Ковш вакуумный | |||
| Ковш вакуумный | |||
| Устройство ограждений | |||
| Портальная машина |
Задача 7
Стоимость основных средств предприятия (тыс. руб.) на конец года составляла:
| Группа основных средств | Общая стоимость | Коэффициент переоценки |
| Здания | 120 000 | 6,0 |
| Сооружения | 45 000 | 6,0 |
| Машины и оборудование, в т.ч: – энергетическое оборудование – рабочие машины и оборудование – информационное оборудование | 110 000 330 000 50 000 | 7,5 7,5 0,8 |
| Транспортные средства | 40 000 | 10,6 |
| Инвентарь | 12 000 | 8,2 |
| Прочие | 32 000 |
На 1 января произведена переоценка основных средств с использованием коэффициентов (см. таблицу выше):
Определите:
1) производственную структуру основных средств до и после переоценки;
2) величину активной и пассивной частей основных средств.
Решение 7
| Группа основных средств | Общая стоимость, тыс. руб. | Структура, % | ||
| до переоценки | после переоценки | до переоценки | после переоценки | |
| Здания | 120 000 | |||
| Сооружения | 45 000 | |||
| Машины и оборудование, в т.ч: | ||||
| энергетическое оборудование | 110 000 | |||
| рабочие машины и оборудование | 330 000 | |||
| информационное оборудование | 50 000 | |||
| Транспортные средства | 40 000 | |||
| Инвентарь | 12 000 | |||
| Прочие | 32 000 | |||
| Итого | ||||
| Активная часть | ||||
| Пассивная часть |
Задача 8
Стоимость объекта основных средств – 80 000 руб., срок полезного использования 5 лет. Определите годовые суммы амортизации, используя следующие методы:
1) линейный;
2) уменьшаемого остатка (коэффициент ускорения 2);
3) суммы лет.
Решение 8
| Номер года | Сумма амортизации, руб. | ||
| линейный метод | метод уменьшаемого остатка | метод суммы лет | |
| Итого |
Задача 9
Балансовые запасы руды на руднике составляли 40 000 тыс. т., производительность рудника – 1 000 тыс. т/год.
1) Рассчитайте сумму амортизации на 1 т добытой руды и сумму годовой амортизации при условии, что объем капитальных вложений – 9 000 млн. руб.;
2) Как изменится амортизация на единицу продукции, если производительность рудника увеличится на 500 тыс. т / г.
Решение 9
Задача 10
На предприятии стоимость основных средств на начало года составляла – 8 825 тыс. рублей. За год введены основные средства на сумму: 75 тыс. руб. в марте, 50 тыс. руб. в мае; выведены на сумму: 39 тыс. руб. в сентябре, 33 тыс. руб. в ноябре. Объем продукции за год составил 4 384 тыс. руб.
Определите:
1) коэффициенты выбытия и обновления основных средств;
2) фондоемкость и фондоотдачу.
Решение 10
Задача 11
В цехе завода 190 станков. Режим работы в цехе двухсменный. Продолжительность смены 8 ч. Годовой объем выпуска продукции 180 000 изделий, производственная мощность цеха 210 000 изделий. В первую смену работают все станки, во вторую – 50% станочного парка, рабочих дней в году – 260, время фактической работы одного станка за год – 4000 ч.
Определите коэффициенты сменности, экстенсивного и интенсивного использования оборудования.
Решение 11
Задача 12
Рассчитайте степень загрузки используемого оборудования и коэффициент использования сменного режима времени работы оборудования, если имеется 350 ед. установленного оборудования на предприятии, из которых в первую смену работало 320, во вторую – 300. Продолжительность смены 8 ч.
Решение 12
Задача 13
Определите производственную мощность цеха при следующих условиях: количество станков ведущего производства в цехе 60 ед., с 1 ноября введено 40 ед., двухсменный режим работы, продолжительность смены 8 ч, регламентированный процент простоев на ремонт оборудования 5%, производительность одного станка 3 детали в час, с 1 мая выбыло 5 ед. оборудования, рабочих дней в году 260.
Решение 13
Тема 2. Нематериальные активы
Под нематериальными активами понимается условная стоимость объектов промышленной и другой интеллектуальной собственности, а также иных аналогичных отчуждаемых имущественных прав. К нематериальным активам относятся объекты интеллектуальной собственности, деловая репутация организации (гудвилл), организационные расходы.
В оценке нематериальных активов можно использовать три основных подхода: доходный, затратный, сравнительный.
В соответствии с доходным подходом стоимость объекта нематериальных активов принимается на уровне текущей стоимости тех преимуществ, которые имеет предприятие от его использования. В качестве примера можно привести метод освобождения от роялти, используемый для оценки стоимости патентов и лицензий. Роялти – периодическое отчисление лицензеру, т.е. продавцу, за пользование интеллектуальной собственностью. Если изобретение приобретается на основе роялти, то стоимость лицензии на использование изобретения равна дисконтированному потоку роялти:
(2.1)
где R – ставка роялти; Dt – база расчета роялти (выручка от продукции, выпускаемой по лицензии, или прибыль, получаемая от реализации соответствующей продукции); Т – срок действия лицензионного договора; t – порядковый номер рассматриваемого года; α – ставка дисконта.
При использовании затратного подхода нематериальные активы оцениваются, преимущественно, в сумме затрат на их создание, приобретение и введение в действие.
Сравнительный подход может применяться для тех видов нематериальных активов, сделки по которым часто совершаются на рынке. Исходной информацией для расчета стоимости объекта служат цены продажи аналогичных объектов.
Нематериальные активы учитываются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Амортизационные отчисления производятся одним из следующих способов:
ü линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;
ü способом уменьшаемого остатка;
ü способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Сроком полезного использования считается период, в течение которого использование объекта приносит прибыль, выгоду предприятию.
Сроком полезного использования для патентов, прав использования и так далее является срок, оговоренный договором.
Для нематериальных активов, по которым трудно или невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на условный период (но не более срока деятельности организации). В России такой период составляет 20 лет беспрерывной эксплуатации.
Особым видом нематериальных активов является деловая репутация предприятия, или гудвилл. Деловая репутация может быть достоверно оценена только в случае продажи предприятия. Величину гудвилл составляет разница между стоимостью предприятия и совокупной стоимостью его имущества и обязательств.
Задача 14
На создание одного из объектов нематериальных активов предприятием затрачено 450 тыс. руб. Рассчитать годовую сумму амортизации объекта.
Решение 14
Задача 15
Предприятие, которое было создано для разработки месторождения, заплатило за право пользования природными ресурсами 500 тыс. руб. Предприятие должно существовать до исчерпания балансовых запасов полезных ископаемых, оцениваемых в 20 тыс. т. Производительность – 4 тыс. т в год.
Рассчитать годовую сумму амортизации нематериальных активов.
Решение 15
Задача 16
Затраты на разработку программного комплекса составили 35 млн. руб. Затраты на рекламу – 5 млн. руб. Плановая прибыль – 15 млн. руб. Рассчитать цену программного комплекса, если предполагаемое число пользователей – 50.
Решение 16
Задача 17
Научно-производственное объединение передало предприятию патент с условием, что 50% полученной от использования патента прибыли в течение 5 лет будет поступать на счет объединения.
Определить стоимость патента на основе роялти, если дополнительная прибыль предприятия 4 000 тыс. руб./год. Ставка дисконта 10%.
Решение 17
Задача 18
Предприятие использует при производстве изделий, изобретение, сделанное его конструкторским бюро. Затраты на производство изделий без использования изобретения составляют 65 руб. за единицу. Изобретение дает предприятию возможность экономить на каждом выпускаемом изделии 12,5 руб. за счет используемых материалов и 11,7 руб. за счет трудовых затрат. По прогнозу это преимущество сохранится в течение 6 лет.
Оцените изобретение, если ежегодно продается 300 000 изделий. Ставка дисконта 15%.
Решение 18
|
|
|
