 |
Понятие «центров ответственности» и их классификация
|
|
|
|
Построение системы управленческого учета тесно связано с организационной структурой фирмы. В современных условиях никто не в состоянии единолично руководить организацией и решать все возникающие проблемы. В связи с этим руководителю приходится распределять свои полномочия, необходимые для решения проблем, возникающих в рамках организации.
Сегодня в условиях значительного усложнения производственных и информационных процессов, увеличения числа и степени хозяйственной самостоятельности субъектов, входящих в организации возникла реальная потребность децентрализации процесса управления. То есть делегирования ответственности между менеджерами в части управления и контроля затрат и результатов деятельности подразделения, за которые они отвечают.
В этих условиях менеджер имеет право самостоятельно, в пределах своих полномочий, без согласования с вышестоящим руководством оперативно принимать решения.
Организационную структуру компании целесообразно определить как совокупность линий ответственности внутри организации, показывающих направление движения информации.
В то же время у крупных компаний определилась тенденция к организации своей структуры по линиям продукции, каждая из которых группируется вокруг производства определенного типа продукции и включает в себя необходимые функциональные службы.
Это, в свою очередь, обособило понятие сегмента бизнеса, как части организации, представляющей относительно самостоятельное направление.
Децентрализация управления требует формализованного подхода к организационной структуре фирмы, в соответствии с которым определяется место каждого структурного подразделения (сегмента) с точки зрения делегирования ему определенных полномочий и ответственности.
|
|
|
Таким образом, построение системы организационного обеспечения управленческого учета базируется на концепции децентрализованного управления и выделения в рамках организационной структуры фирмы так называемых центров ответственности.
Центр ответственности представляет собой сегмент организации или направление его деятельности, ответственность за результаты по которому может быть возложена на несколько структурных подразделений, возглавляемых менеджером, обладающим делегированными полномочиями и отвечающим за результаты этого сегмента [18].
Необходимость децентрализации в управленческом учетесвязана с тем, что большая часть информации о фактическом использовании ресурсов и формировании доходов подконтрольна центрам ответственности.
Цель системы управления по центрам финансовой ответственности (далее ЦФО) состоит в повышении эффективности управления подразделениями предприятия на основе обобщения данных о затратах и результатах деятельности каждого центра ответственности с тем, чтобы возникающие отклонения можно было отнести на конкретного руководителя.
Главный принцип управления по центрам финансовой ответственности - центр ответственности отвечает только за те затраты и (или) выручку, а в более широком смысле только за те показатели, на которые должны и могут влиять его руководители в течение определенного периода.
Формирование центра финансовой ответственности - достаточно сложная задача для любого предприятия. От того, насколько грамотно произведена работа по его выделению, зависят последующие результаты управления предприятием. Но в любом случае совокупность всех центров финансовой ответственности представляет собой финансовую структуру предприятия.
Необходимо отметить, что финансовая структура предприятия- это иерархическая система (за доходы и расходы, только за расходы, за определенные финансовые показатели), распределенных между структурными подразделениями предприятия, выступающих в качестве объектов управленческого учета. Правильно построенная финансовая структура позволяет увидеть «ключевые точки», в которых будет формироваться, учитываться и, скорее всего, перераспределяться прибыль, а также осуществляться контроль за расходами и доходами.
|
|
|
Деятельность каждого центра финансовой ответственности должна быть отражена в системе бухгалтерского учета и предоставлена на соответствующих счетах посредством двойной записи для обеспечения возможности учета затрат и результатов центров ответственности. При этом по центрам ответственности нужно учитывать в первую очередь затраты и результаты, непосредственно зависящие от предоставленных руководителям полномочий.
Для функционирования данной системы на предприятии, необходимо последовательно выполнить следующие этапы, позволяющие сформировать центры финансовой ответственности и определить сферу их полномочий:
) определение основных направлений хозяйственной деятельности, типа организационной структуры предприятия;
) изучение производственной деятельности предприятия, выделение центров технологической ответственности;
) распределение основных направлений хозяйственной деятельности по структурным подразделениям, определение структурных подразделений, не занимающихся бизнесом;
) анализ подконтрольности затрат, выручки, прибыли, инвестиций по структурным подразделениям, определение контролируемых статей;
) выделение центров финансовой ответственности и определение их статуса;
) определение регламента взаимодействия по горизонтали (между центрами финансовой ответственности), а также по вертикали (между верхним звеном и отдельными центрами финансовой ответственности);
) создание перечня планов и отчетов, составляемых каждым центром финансовой ответственности;
) определение показателей оценки эффективности работы центра финансовой ответственности;
) разработка внутренних положений, регламентирующих права и обязанности центров финансовой ответственности.
|
|
|
Цель системы управления по ЦФО состоит в повышении эффективности управления подразделениями предприятия на основе обобщения данных о затратах и результатах деятельности каждого центра ответственности с тем, чтобы возникающие отклонения можно было отнести на конкретного руководителя.
Основными задачами управления по центрам финансовой ответственности являются:
) координация стратегической и оперативной деятельности подразделений;
) создание эффективной действующей системы мотивации труда персонала;
) выделение зон ответственности, влияющих на общий результат;
) оценка и контроль над эффективностью бизнес-направлений компании;
) сопоставление финансовых результатов с результатами других подразделений и компаний-конкурентов.
Главный принцип управления по ЦФО - центр ответственности отвечает только за те затраты и выручку, на которые должны и могут влиять его руководители в течение определенного периода [37]. Формирование центров финансовой ответственности - достаточно сложная задача для любого предприятия. От того, насколько грамотно произведена работа по выделению ЦФО, зависят последующие результаты управления предприятием.
Совокупность центров финансовой ответственности представляет собой финансовую структуру предприятия. В целом, финансовая структура предприятия - это иерархическая структура ЦФО, которые выступают в качестве целостных сегментов и объектов управленческого учета, обладающие собственными целями, задачами и функциональными обязанностями, направленными на достижение целей компании.
Исходя из экономических соображений и возможностей разграничения ответственности, можно дать обоснованную характеристику любого выделяемого в системе производственных отношений центра ответственности.
Центры ответственности приобретают решающее значение как объекты учета затрат. Организация учета по центрам ответственности позволяет наблюдать за формированием затрат на всех уровнях управления, использовать специфические методы контроля расходов с учетом особенностей деятельности каждого подразделения, и, в конечном итоге, существенно повышать экономическую эффективность хозяйствования.
|
|
|
Основными показателями деятельности центра ответственности являются результативность (в какой мере центр ответственности достиг запланированных результатов) и эффективность (выпуск продукции с наименьшими затратами ресурсов).
Наиболее распространенным в публикациях является выделение центров финансовой ответственности, исходя из объема полномочий и ответственности:
Центр затрат - это структурное подразделение или группа подразделении предприятия, руководители которых отвечают только за затраты (например, производственный участок, производственный цех);
Центр дохода - это структурное подразделение или группа подразделений предприятия (например, подразделения маркетингово-сбытовой деятельности), которые отвечают только за выручку от продаж продукции, товаров, услуг и за затраты, связанные с их сбытом;
Центр прибыли - это структурное подразделение или группа подразделений предприятия (например, производственное предприятие, входящее в состав холдинга), которые ответственны за финансовые результаты своей деятельности [7];
Центры инвестиций контролируют не только затраты, доходы и прибыль, но и использование прибыли, в том числе инвестиций в собственные активы. Центрами инвестиций являются дочерние организации и другие достаточно самостоятельные части головной организации;
По принципу осуществления производственных функций можно выделить следующие центры ответственности: снабжение, производство, сбыта продукции, управления.
Центр ответственности за снабжение планирует, учитывает и контролирует закупки товарно-материальных ценностей, их хранение, затраты по закупке и хранению материальных ценностей, их отпуск в производство.
Центр ответственности за производство планирует, учитывает и контролирует затраты на производство продукции, объем и ассортимент выпускаемой продукции, ее качество, исчисляет ее себестоимость.
Центр ответственности за сбыт продукции (центр продаж) планирует, учитывает и контролирует затраты по продаже продукций (работ, услуг), объем и структура проданной продукции, выручки от продаж, рентабельность проданной продукции и ее отдельных видов. Центр продаж иногда называют центром доходов [7].
Центр управления (служба главного технолога, бухгалтерия, служба управленческого учета и т.д.) планирует, учитывает и контролирует затраты на их функционирование и определяет эффективность своей деятельности [7].
|
|
|
В коммерческих организациях немаловажное значение имеет деление центров финансовой ответственности исходя из выполняемых ими задач и функций:
) основные центры ответственностизанимаются непосредственным производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг для потребителей. Их затраты напрямую списываются на себестоимость продукции (работ, услуг). К таким центрам, например, можно отнести участки и цеха основного производства, отдел сбыта;
) вспомогательные центры ответственности существуют для обслуживания основных центров ответственности. Затраты этих центров сначала распределяют по основным центрам ответственности, а уже потом в составе суммарных затрат основных центров включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, оказываемых потребителям. К таким центрам можно отнести административно-хозяйственный отдел, отдел технического контроля, ремонтный цех, инструментальную мастерскую.
Центры ответственности по степени совпадения с местом возникновения затратподразделяются на совпадающие и не совпадающие [37]. Места возникновения затрат определяют как структурные единицы и подразделения (рабочие места, бригады, производства, участки, цеха, отделы), в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов и в рамках которых организуется планирование, нормирование и учет издержек производства в целях контроля и управления затратами, а также внутренний хозяйственный расчет.
Рассматривая выделение центров финансовой ответственности в зависимости от места в иерархии центров ответственности,необходимо отметить, что при горизонтальной организационной структуреони могут иметь место два варианта:
одновидовые - все центры финансовой ответственности относятся к одному виду, например, к центрам затрат;
«многовидовые - на одном уровне могут существовать и центры затрат, и центры дохода, и центры прибыли.
При пирамидальной организационной структуре - цеха, например, являются центрами затрат, группа цехов с замкнутым циклом производства уже представляет центр прибыли, а филиал, включающий цеха и отделы - центр инвестиций.
По отношению к внутреннему хозяйственному механизмуцентры финансовой ответственности подразделяются следующим образом:
) аналитические центрыответственности экономически не обособлены, так как не связаны с системой внутреннего хозяйственного расчета, а поэтому они обеспечивают только лишь аналитический учет и детализацию ответственности за отдельные затраты;
) хозрасчетные центры,наоборот, обеспечивают учет, контроль и несут ответственность за величину всех затрат и их снижение. По хозрасчетным центрам ответственности, совпадающих с местами возникновения затрат, обособленного аналитического учета не ведут, а пользуются уже имеющейся информацией по местам возникновения затрат.
Построение центров финансовой ответственности в соответствии с организационной структурой, позволяет связать деятельность каждого подразделения с ответственностью конкретных лиц, оценить результаты каждого подразделения и определить их вклад в общие результаты деятельности предприятия.
|
|
|
