 |
Общий режим налогообложения
|
|
|
|
Налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ)
Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Объектом налогообложения признаётся доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, а также от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право, на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Существуют доходы, освобождаемые от налогообложения (государственные пособия, пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, компенсационные выплаты, гранты и другое). Существует также 4 вида налоговых вычетов: стандартные, имущественные, социальные и профессиональные. Налогом облагается общая сумма дохода, уменьшенная на сумму доходов, необлагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов. НДФЛ исчисляется по ставкам 13%, 35%, 30%, 9% в зависимости от вида дохода. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по разным налоговым ставкам.
Согласно статье 208 НК РФ к учитываемым доходам Сидорова С.П. относятся заработная плата и премия за производственные результаты.
Согласно статье 210, 218 и 220 НК РФ Сидоров С.П. имеет право на стандартные и имущественные вычеты. Стандартные вычеты, применяемые к учитываемым доходам Сидорова С.П.:
|
|
|
· вычет на себя (400 руб. в месяц). Применяется, пока доходы с начала года не превысят 40 тыс. руб.;
· вычет на детей (1000 руб. в месяц на 1 ребёнка). Применяется, пока доходы с начала года не превысят 280 тыс. руб.
Имущественный вычет составляет 1 млн. руб., так как проданная квартира находилась в собственности менее 3 лет.
Так как Сидоров С.П. является резидентом РФ (статья 224 НК РФ), налоговая ставка, применяемая к полученным доходам 13%.
Произведём расчёт у работодателя на основе данных, приведённых в таблице 1:
Дох. учит. = Заработная плата работника + начисленная премия
работника
Дох. учит. = 215000 + 11000 = 226000руб.
Дох. обл. = 226000 - 400 × 4 - 1000 × 2 × 12 = 226000 - 1600 - 24000 =
руб.
НДФЛ = Дох. обл. × ставка налога
НДФЛ = 200400 × 0,13 = 26052руб.
Произведём расчёт в налоговом органе на основе данных, приведённых в таблице 1:
Дох. учит. = Заработная плата работника + начисленная премия
работника + + доход от продажи квартиры + доход от продажи
легкового автомобиля
Дох. учит. = 215000 + 11000 + 2150000 + 145000 = 2521000руб.
Дох. обл. = Дох. учит. - Вычеты стандартные - Вычеты социальные - -
Вычеты имущественные
Дох. обл. = 2521000 - 1600 - 24000 - 1000000 - 145000 = 1350400руб.
НДФЛ = Дох. обл. × ставка налога
НДФЛ = 1350400 ×0,13 = 175552руб.
2.2.2 Страховые взносы (Федеральный закон от 24.07.09 №212-ФЗ "О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС")
Плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым относятся:
. лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);
2. индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (т.е. плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
Объектом обложения страховыми взносами являются:
· выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (для лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам);
|
|
|
· доходы предприятия, уменьшенные на фактически произведённые, документально подтверждённые расходы, связанные с осуществлением деятельности.
База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415000 рублей нарастающим итогом с начала расчётного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415000 рублей нарастающим итогом с начала расчётного периода, страховые взносы не взимаются.
Страховые взносы относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, и учитываются при налогообложении прибыли.
Ставка страховых взносов 26%, из которых:
% - в пенсионный фонд;
,9% - в фонд социального страхования;
,1% в федеральный фонд обязательного медицинского образования;
% - территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Исчисления страховых взносов по Сидорову С.П.:
Н/о база = Заработная плата работника + начисленная премия
работника = 215000 + 11000 = 226000руб.
∑СВ в ПФ = 226000 × 0,2 = 45200руб.
∑СВ в ФСС = 226000 × 0,029 = 6554руб.
∑СВ в ФФОМС = 226000 × 0,011 = 2486руб.
∑СВ в ТФОМС = 226000 × 0,02 = 4520руб.
Итого ∑СВ = 45200 + 6554 + 2486 + 4520 = 58760руб.
Определим сумму страховых взносов, начисленного в целом по организации, учитывая, что ни одному работнику не было начислено более чем 280000 руб. с начала года.
Н/о база = 2800000 + 40000 = 2840000руб.
∑СВ в ПФ = 2840000 × 0,2 = 568000руб.
∑СВ в ФСС = 2840000 × 0,029 = 82360руб.
∑СВ в ФФОМС = 2840000 × 0,011 = 31240руб.
∑СВ в ТФОМС = 2840000 × 0,02 = 56800руб.
Итого ∑СВ = 568000 + 82360 + 31240 + 56800 = 738400руб.
2.2.3 Налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ)
Налогоплательщиками НДС являются организации, предприниматели, ИП без образования юридического лица, которые осуществляют какую-либо деятельность.
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика происходит при выполнении условий:
· если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учёта НДС не превысила в совокупности 2 млн. рублей;
|
|
|
· если в течение трёх предшествующих календарных месяца организация и индивидуальные предприниматели не реализовывали подакцизную продукцию:
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, и определяется как общая сумма НДС, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.
Начисленный НДС - это тот НДС, который налогоплательщик начисляет покупателю.
НДС к вычету - это тот НДС, который налогоплательщик уплатил при покупке товаров, работ и услуг.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, разбивается на 3 равные части, каждая из которых вносится не позднее 20 числа каждого месяца следующего квартала.
Если сумма начисленного налога численно равна сумме вычета, то налогоплательщик ничего не должен государству и наоборот.
Если начисленный налог меньше вычета, рассматриваются 2 ситуации:
· начисленный налог = 0, вычет имеется - возмещение невозможно, в следующих кварталах претендовать на эту сумму нельзя;
· если начисленный налог > 0, то арифметически отрицательная величина разницы предъявляется к возмещению из бюджета.
Ставка 0% применяется:
· для работ, осуществляемых непосредственно в космическом пространстве;
· при сдаче в аренду помещений иностранным дипломатическим консульствам, если в их стране действует аналогичный порядок начисления НДС;
· при экспорте.
Ставка 10% применяется для основных продуктов питания и товаров детского ассортимента.
Ставка 18% применяется, если нет оснований для применения ставок 10% и 0%.
Налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму налога к уплате в бюджет на сумму налоговых вычетов.
Вычет по НДС - законодательно разрешённый способ уменьшения начисленного налога.
К вычету может подлежать:
· входящий НДС;
· некоторые виды начисленного НДС;
· авансовый НДС.
Налоговый период - квартал. Налог уплачивается по итогам налогового периода. Срок уплаты - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
|
|
|
НДС начисленный:
· по операции реализации продукции:
НДС = 11800000 / 1,18 ×0,18 = 1800000 руб.
· по частичной оплате от покупателей:
НДС = 5200000 / 1,18 ×0,18 = 793220,34руб.
· по штрафным санкциям:
НДС = 2400 / 1,18 ×0,18 = 366,1 руб.
НДС начисленный = 1800000 + 793220,34 + 366,1 = 2593586,44 руб.
НДС к вычету:
· по приобретённым основным средствам:
НДС = 950000 / 1,18 ×0,18 = 144915,25 руб.
· по приобретённым ТМЦ и услугам:
НДС = 675000 руб.
НДС к вычету = 144915,25 + 675000 = 819915,25 руб.
НДС, подлежащий уплате в бюджет = 2593586,44 - 819915,25 =
,19 руб.
2.2.4 Налог на имущество организации (глава 30 НК РФ)
Налог на имущество организации - региональный налог. Налогоплательщиками являются российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на её территории.
Объектами налогообложения для российских организаций признаётся движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.
Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учёта, утверждённым в учётной политике организации.
Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа.
Налоговым периодом признаётся календарный год. Отчётными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2% (статья 380 НК РФ).
Авансовые платежи по налогу на имущество организаций уплачиваются налогоплательщиками не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчётного периода.
Налог на имущество организаций по итогам налогового периода уплачивается налогоплательщиками за вычетом уплаченных авансовых платежей по данному налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы.
|
|
|
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога (за налоговый период) и суммами авансовых платежей по налогу (исчисленных в течение налогового периода).
Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчётного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определённой за отчётный период.
Ср/г стоимость за 1 квартал = (4200000 + 4150000 + 4190000 + 4280000)
/ 4 = 4205000руб.
Ср/г стоимость 1 полугодия = (4200000 + 4150000 + 4190000 + 4280000
+ 4251000 + + 4210000 + 4389000) / 7 = 4238571,43руб.
Ср/г стоимость за 9 месяцев = (4200000 + 4150000 + 4190000 + 4280000
+ 4251000 + + 4210000 + 4389000 + 4371000 + 4318000 + 4211000) / 10 =
= 4257000руб.
Годовая ср/г = (4200000 + 4150000 + 4190000 + 4280000 + 4251000 +
+ 4389000 +
+4371000 + 4318000 + 4211000 + 4125000 + 4098000 + 4012000) / 13 = =
,23руб.
Авансовый платёж за 1 квартал = 4205000 × 0,022 × 0,25 = 23127,5руб.
Авансовый платёж за полугодие = 4238571,43 × 0,022 × 0,25 =
,14руб.
Авансовый платёж за 9 месяцев = 4257000 × 0,022 × 0,25 = 23413,5руб.
Годовой платёж = 4215769,23 × 0,022 = 92746,92руб.
Авансовый платёж за год = 92746,92 - 23127,5 - 23312,14 - 23413,5 =
,78руб.
2.2.5 Налог на прибыль (глава 25 НК РФ)
Налогоплательщиками признаются:
· российские организации;
· иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.
Объектом налогообложения признаётся прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признаются:
· полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов (для российских организаций);
· полученные через постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину производственных расходов (для иностранных организаций).
К доходам относятся:
. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых, выручка от реализации имущественных прав);
2. внереализационные доходы. К ним относятся:
· доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направленного на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
· доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;
· штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
· доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);
· доходы от предоставление в пользование прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
· доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита.
Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, осуществлённые налогоплательщиком. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
. материальные расходы;
2. расходы на оплату труда;
. суммы начисленной амортизации;
. прочие расходы.
К внереализационным расходам относят:
· расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);
· расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;
· расходы, связанные с обслуживанием приобретённых налогоплательщиком ценных бумаг;
· расходы в виде отрицательной курсовой разницы;
· судебные расходы и арбитражные сборы;
· штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причинённого ущерба;
· расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определённых условий договора, в частности объёма покупок.
При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:
· в виде дивидендов;
· в виде пени, штрафов и иных санкций;
· в виде взноса в уставный капитал, вклада в простое товарищество;
· в виде взносов на добровольное страхование;
· в виде процентов, начисленных;
· в виде стоимости безвозмездно переданного имущества.
Ставки для организаций РФ и для иностранных, действующих через постоянные представительства:
· 20% распределяются между федеральным и региональным бюджетом, как 2% и 18%. Региональным законодательством дано право уменьшать региональную составляющую ставки, но не ниже чем до 13,5%.
· 0%; 9%; 15% ставки налога на прибыль по дивидендам.
Ставки для иностранных организаций, действующих без постоянного представительства:
· 10% применяется, если иностранные организации осуществляют деятельность по содержанию и сдаче в аренду водно-воздушных транспортных средств;
· 20 % во всех остальных случаях.
При отсутствии раздельного учёта применяется ставка 20%.
Предприятие может определить свои доходы и расходы кассовым методом и методом начисления. Кассовый метод можно применять, только если величина среднеквартального дохода с начала года не превышает 1 млн. руб. Этот метод подразумевает, что к доходам и расходам предприятия относятся только те из них, которые фактически оплачены в данном периоде.
Метод начисления применяется остальными предприятиями и подразумевает признание доходов и расходов в момент их совершения независимо от фактического поступления денежных средств.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчётного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчётного периода.
Метод начисления:
Доходы учитываемые:
· доходы от реализации (выручка от реализации без НДС);
· внереализационные доходы (штрафные санкции по договору поставки товаров без НДС).
Расходы учитываемые:
· расходы, связанные с реализацией;
· материальные расходы;
· расходы на оплату труда (начисленная заработная плата и премия за производственные результаты);
· амортизация;
· прочие расходы (командировочные расходы, сумма начисленного налога на имущество, сумма начисленных страховых взносов);
· внереализационные расходы.
Доходы = 10000000 + 2033,9 = 10002033,9руб.
Расходы = 3230000 + 2840000 + 800000 + 520000 + 92746,92 + 568000 +
+ 31240 + +56800 = 8221146,92руб.
Н/о база = 10002033,9 - 8221146,92 = 1780886,98
Налог на прибыль = 1780886,98 × 0,2 = 356177,4руб.
в федеральный бюджет = 1780886,98 × 0,02 = 35617,74руб.
в региональный бюджет = 1780886,98 × 0,18 = 320559,66руб.
|
|
|
