 |
Консолидированный баланс АО «КонсолЪ» и его дочерней компании
|
|
|
|
Порядок составления консолидированной отчетности группами взаимосвязанных организаций (холдингами, корпорациями, концернами, ассоциациями и др.) имеет ряд особенностей. Рассмотрим их на практическом примере.
Перед началом составления сводной отчетности головное предприятие должно получить от всех организаций группы следующие данные:
- о финансовых вложениях организаций группы в уставные капиталы других организаций;
- о номинальной стоимости акций (долей капитала) организаций группы;
- о полученном организациями группы эмиссионном доходе;
- об остатках кредиторской и дебиторской задолженности организаций группы друг другу;
- о кредитах и ссудах, выданных организациями группы друг другу;
- о начисленных и выплаченных дивидендах организациям группы;
- о внутригрупповых доходах и прибыли;
- о приобретенных у организаций группы основных средствах;
- о приобретенных у организаций группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции.
Предположим, что у головной организации АО «КонсолЪ» имеется дочерняя компания АО «КонсуэлЪ». Для составления консолидированного отчета используются исходные данные приведенные в Таблице 1 и Таблице 2 (цифры условные). Баланс головной компании и ее дочернего общества сведены в Приложение 2 и Приложение 3 соответственно.
Таблица 1
Данные по АО «КонсолЪ»
| Показатель | Сумма, тыс. руб. | Место отражения в отчете |
| Финансовые вложения в капитал дочернего общества (60% акций) | 800 | ф. № 1, строка 141 |
| Дебиторская задолженность дочернего общества | 200 | ф. № 1, строка 240 |
| Кредиторская задолженность дочернего общества | 120 | ф. № 1, строка 620 |
| Дивиденды, полученные от дочернего общества | 50 | ф. № 1,строка 470 ф. № 2, строка 080 |
| Стоимость материалов, приобретенных у дочернего общества, в том числе не списанных на конец отчетного периода | 8000 8000 | ф. № 2, строка 010 ф. № 1, строка 210 |
|
|
|
Таблица 2
«Данные по АО «КонсуэлЪ»
| Показатель | Сумма, тыс. руб. | Место отражения в отчете |
| Номинальная стоимость уставного капитала | 1000 | ф. № 1, строка 410 |
| Дебиторская задолженность головной организации | 120 | ф. № 1, строка 240 |
| Кредиторская задолженность головной организации | 200 | ф. № 1, строка 620 |
| Краткосрочный кредит, полученный от головной организации | 500 | ф. № 1, строка 610 |
| Дивиденды, выплаченные головной организации | 50 | ф. № 2, строка 190 |
| Выручка от продажи продукции головной организации | 8000 | ф. № 2, строка 010 |
| Прибыль от продажи продукции головной организации, в том числе от продажи материалов | 200 200 | ф. № 1, строка 470 ф. № 2, строка 080 |
На первом этапе составления консолидированного баланса необходимо построчно просуммировать данные бухгалтерских балансов головной организации и ее дочернего общества, получив промежуточный консолидированный баланс. Промежуточный консолидированный баланс представлен в Приложении 4.
Поскольку головная организация не обладает 100% в капитале дочернего общества, необходимо исчислить долю меньшинства в уставном капитале дочернего общества. В консолидированном балансе показатель доли меньшинства отражает величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Доля меньшинства в консолидированном балансе определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату (1500 тыс. руб.) и доли участия головной организации в его общей величине (60%). Таким образом, доля меньшинства в нашем случае составит 600 тыс. руб.:
|
|
|
в уставном капитале 1000 × 0,4 = 400 тыс. руб.;
в резервном капитале 300 × 0,4 = 120 тыс. руб.;
в нераспределенной прибыли 200 × 0,4 = 80 тыс. руб.
В консолидированном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражается отдельной статьей "Доля меньшинства" за итогом разд. IV "Капитал и резервы".
Далее из соответствующих строк промежуточного консолидированного баланса исключаются сумма финансовых вложений головной организации в дочернее общество, отраженная у головной организации по счету 58 (ст.141 бухгалтерского баланса - 800 тыс. руб.) и сумма стоимости соответствующей доли в уставном капитале, отраженная у дочернего общества по счету 80 (ст.410 баланса - 600 тыс. руб.). После проведения данной операции в строке 140 промежуточного баланса останется сумма 900 тыс. руб. (1700 - 800), а в строке 410 - сумма 4500 тыс. руб. (5500 - 600 - 400) (доля меньшинства).
В рассматриваемом примере сумма финансовых вложений головной организации (800 тыс. руб.) не совпадает со стоимостью акций, отраженной у дочернего общества (600 тыс. руб.). Таким образом, возникает положительная разница (200 тыс. руб.), которая отражается в промежуточном балансе по строке 113 "Деловая репутация". Если сумма финансовых вложений головной организации оказалась меньше стоимости акций, отраженной у дочернего общества, то отрицательная разница отражается в пассиве промежуточного баланса за разделом "Капитал и резервы".
Следующим шагом является исключение из промежуточного баланса показателей, отражающих дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами. В нашем примере из строки 240 актива промежуточного баланса исключаются: дебиторская задолженность дочернего общества головному - 200 тыс. руб. и дебиторская задолженность головного общества дочернему - 120 тыс. руб. Из строки 620 пассива промежуточного баланса исключаются: кредиторская задолженность головного общества дочернему - 120 тыс. руб. и кредиторская задолженность дочернего общества головному - 200 тыс. руб. Если в составе группы имеется несколько дочерних обществ, то из промежуточного консолидированного баланса исключаются также показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между дочерними обществами.
|
|
|
Затем из промежуточного баланса исключаются показатели, отражающие выданный головной организацией дочернему обществу краткосрочный кредит. Сумма выданного кредита (500 тыс. руб.) исключается из строки 250 актива и соответственно из строки 610 пассива промежуточного баланса.
Из строки 470 промежуточного баланса исключаются дивиденды (50 тыс. руб.), полученные головной организацией от дочернего общества, в эту же строку включаются дивиденды (50 тыс. руб.), выплаченные дочерним обществом головной организации. Также из строки 470 промежуточного баланса исключается прибыль от реализации материалов дочернего общества головной организации, приходящаяся на не списанные на производство материалы (200 тыс. руб.). Данная прибыль называется нереализованной и исключается из строки 470 в доле, принадлежащей группе:
200 тыс. руб. × 0,60 = 120 тыс. руб.
Далее рассчитывается нереализованная прибыль в запасах, приходящихся на долю меньшинства:
200 тыс. руб. × 0,40 = 80 тыс. руб.
Доля меньшинства уменьшается на соответствующую часть нереализованной прибыли в запасах:
600 тыс. руб. – 80 тыс. руб. = 520 тыс. руб.
Откорректированная сумма отражается по отдельной статье пассива промежуточного баланса «Доля меньшинства».
В Приложении 5 представлен полученный в результате описанных действий консолидированный баланс группы.
|
|
|
