 |
1. Теоретичекая часть. Охарактеризовать плату за пользование недрами. 1. 1 Общие понятия. 1. 2. Плата за пользование недрами для добычи полезных ископаемых
|
|
|
|
1. ТЕОРЕТИЧЕКАЯ ЧАСТЬ
ОХАРАКТЕРИЗОВАТЬ ПЛАТУ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ НЕДРАМИ
1. 1 Общие понятия
В Законе " О налоговой системе" Луганской Народной Республики, с. 146, главы 21 определен порядок взимания платы за пользование недрами — республиканского платежа, взимаемого в виде платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых и платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых.
Плательщиками платы за пользование недрами, как для добычи полезных ископаемых, так и в целях, не связанных с их добычей, определены субъекты гражданских отношений — пользователи недрами, которые получили право пользования участком недр на основании соответствующего специального разрешения и осуществляют хозяйственную деятельность горнодобывающего предприятия.
Предприятия по добыче, переработке и реализации угля и угольной продукции, валовой годовой доход которых год не превышает 240 000 000 российских рублей, являются плательщиками упрощенного налога ІІI группы и не могут быть субъектами платы за пользование недрами.
Эффективному администрированию платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых должно способствовать определение содержания понятия хозяйственной деятельности горнодобывающего предприятия по добыче полезных ископаемых как деятельности горнодобывающего предприятия, охватывающей процессы добычи и первичной переработки полезных ископаемых (абз. 55, ст. 9, гл. 1, Закона " О налоговой системе" ).
Составляющими указанной деятельности горнодобывающего предприятия, в частности, являются: добыча полезных ископаемых — совокупность технологических операций по изъятию, в том числе из залежей дна водоемов, и перемещению, в том числе временное хранение, на поверхность части недр (горных пород, рудного сырья и т. п. ), содержащей полезные ископаемые (абз. 19, ст. 9, гл. 1, Закона " О налоговой системе" ).
|
|
|
Первичная переработка (обогащение) минерального сырья — вид хозяйственной деятельности горнодобывающего предприятия, который включает совокупность операций по сбору, дроблению или размолу, сушке, классификации (сортировке), брикетированию, агломерации, за исключением агломерации руд с термической обработкой, и обогащению физико-химическими методами (без качественного изменения минеральных форм полезных ископаемых, их агрегатно-фазового состояния, кристаллохимической структуры), а также может включать перерабатывающие технологии, являющиеся специальными видами работ по добыче полезных ископаемых (подземная газификация и выплавка, химическое и бактериальное выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка рассыпных месторождений, гидравлический транспорт горных пород залежей дна водоемов).
Таким образом объектом налогообложения платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых является:
1) объем полезных ископаемых, которые были добыты в течение отчетного периода на конкретном разрабатываемом участке недр на территории Луганской Народной Республики;
2) полезные ископаемые или минеральное сырье, которое было получено путем переработки отходов горнодобывающего производства;
3) сумма добытой (извлеченной) части балансовых запасов и фактически потерянных (погашенных) при добыче.
1. 2. Плата за пользование недрами для добычи полезных ископаемых
Плательщиками платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых (далее - плательщики) являются субъекты хозяйствования, которые осуществляют хозяйственную деятельность по добыче полезных ископаемых на территории Луганской Народной Республики.
|
|
|
Для целей налогообложения плательщики платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых осуществляют отдельный (от других видов операционной деятельности) бухгалтерский учет расходов и доходов по каждому виду минерального сырья по каждому участку недр, на котором производится добыча полезных ископаемых.
Не являются объектом налогообложения общераспространенные полезные ископаемые, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления. Это полезные ископаемые, не используемые индивидуальным предпринимателем для производственных и технологических нужд, а также не реализуемые на сторону. Не являются объектом налогообложения:
- добытые минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;
- полезные ископаемые, которые были добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;
- минеральные воды, которые добываются и применяются специально для лечебных целей на территории детских санаториев, здравниц;
- запасы полезных ископаемых, оставленных в шахтах как барьер от прорыва воды в горные выработки, и как защита наземных или подземных объектов от обрушения земной поверхности.
База налогообложения в отчетном периоде исчисляется отдельно для каждого вида добытых полезных ископаемых для каждого участка недр на базовых условиях поставки.
Для определения базы налогообложения необходимо исчислить стоимость соответствующего вида добытого в отчетном периоде полезного ископаемого. Стоимость полезных ископаемых соответствует фактической цене их реализации. Предприниматель включает в стоимость реализации единицы добытого полезного ископаемого сумму затрат, связанных с реализацией соответствующего количества такого вида добытого полезного ископаемого.
При транспортировке полезных ископаемых непосредственно потребителю, в соответствии с договором купли-продажи и условиям поставки, у предпринимателя возникают расходы. Поэтому сумма дохода от реализации соответствующего вида добытого полезного ископаемого уменьшается на сумму расходов плательщика, связанных с транспортировкой.
|
|
|
К таким расходам относятся:
а) расходы на транспортировку магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом; расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку сырья; расходы, связанные с оплатой услуг портов, в частности портовых сборов, транспортно-экспедиторских услуг;
б) расходы на страхование грузов;
в) расходы на таможенные платежи, если ископаемые реализуются за пределы ЛНР.
Если предприниматель получил предоплату от клиента до фактического выполнения обязательств, эта сумма должна быть включена в сумму дохода для исчисления стоимости единицы соответствующего вида добытого полезного ископаемого в отчетном периоде.
Сумма дохода от реализации добытых полезных ископаемых иностранной валюте, конвертируется по официальному курсу российского рубля к украинской гривне, доллару США, евро, установленному Государственным банком Луганской Народной Республики на дату реализации таких полезных ископаемых.
Чтобы определить стоимость единицы добытого полезного ископаемого, нужно сумму дохода от реализации разделить на объем реализованного полезного ископаемого (суммы и объем берутся из данных бухгалтерского учета запасов готовой продукции плательщика)
В ст. 146 Закона " О налоговой системе" приведена таблица, с помощью которой налогоплательщик может определить ставку налога и абсолютные ставки платы (Сазн) в денежном выражении для добываемого вида полезных ископаемы.
Для исчисления налоговых обязательств по уплате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых, ставки платы (Свнз) для которых установлены в относительных показателях применяется формула:
Пзн = Vф х Вкк х Свнз (1. 1)
где: Vф - объем добытого полезного ископаемого единицах массы или объема; Вкк - стоимость единицы полезного ископаемого; Свнз - величина ставки платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых.
|
|
|
Например, предприятие добыло 30 000 и продало 20 000 тонн песка по цене 354 руб. за тонну в рамках одного налогового периода, например, июля 2021 года. Были понесены расходы по доставке песка покупателям в рамках налогового периода в сумме, составившей 100 000 руб.
Тогда объем выручки, учитываемой при исчислении налоговой базы по платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемы, составит 5 800 000 руб. (20 000 тонн × (354 / 1, 20) — 100 000 руб. ).
Стоимость отдельной единицы добытого ископаемого — в данном случае тонны — будет равна 295 руб. (5 900 000 руб. / 20 000 тонн).
Налоговая база составит 8 850 000 руб. (295 руб. × 30 000 тонн).
Платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемы за июль 2021 года будет равен 663 750 руб. (8 850 000 руб. × 7, 5%).
Для исчисления налоговых обязательств по уплате за пользование недрами для добычи полезных по абсолютным ставкам, применяется формула:
Пзн = Vф х Сазн (1. 2)
где:
Vф - объем добытых полезных ископаемых; Сазн – абсолютная ставка платы за пользование недрами.
При расчете ставки платы за пользование недрами для добычи коксующегося угля в рублях за тонну, учитываются и дефляторы — коэффициенты, устанавливающиеся приказами Минэкономразвития поквартально, по разновидностям углей. Корректирующие коэффициенты определяются и подлежат официальному опубликованию. Если корректирующий коэффициент не установлен, его значение принимается равным 1.
Налоговые расчеты по плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых нужно делать за календарный месяц. Данные расчеты подаются органу налогов и сборов в течение 20 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного месяца, по форме, установленной Государственного комитета налогов и сборов ЛНР. Оплатить налоговые обязательства нужно в течение десяти календарных дней после окончания предельного срока представления налогового расчета.
|
|
|
