Документальное оформление и методика бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств.

Вспомогательные производства предназначены для обслуживания основного производства. В организациях промышленности к вспомогательным производствам относятся ремонтные и инструментальные цеха, электросиловые и паросиловые хозяйства, водообеспечение, тарные цеха, автохозяйства и другие производства, которые обеспечивают нормальные условие деятельности предприятия. Небольшая часть продукции и услуг вспомогательных производств могут быть реализована прочим предприятиям и орг-ям. Продукция вспомогательных производств, которая предназначена для соб. нужд, оценивается по цеховой себестоимости. Когда работы и услуг выполнены для других предприятий, к их себестоимости присоединяется соответствующая доля общепроизводственных затрат.

В зависимости от технологии и составу продукции вспомогательные производства можно разделить на сложные и простые. К сложным вспомогательным производствам относятся цеха, которые производят разнородную продукцию, которая не имеет единой единицы измерения (ремонтные, тарные и прочие цеха). Простые вспомогательные производства производят один вид продукции и, как правило, не имеют остатков незавершенного производства (производство пара, электроэнергии, перевозка грузов и др.). Поскольку в сложных производствах отсутствует единая натуральная учетная или калькуляционная единиц, используется позаказный или позаказно-нормативный методы учета затрат на производство. Учет энергии, тары, воды, холода и другой продукции, которая используется основным производством, ведется на основе измерительных приборов (электросчетчиков, газосчетчиков, водомеров, газомеров и др.).

Для учета затрат вспомогательных производств предназначен счет 23 «Вспомогательные производства». Корреспонденция счетов по учету затрат на содержание вспомогательных производств представлена в таблице 5.3.

Таблица 5.3 - Корреспонденция счетов по учету затрат вспомогательных производств

Аналитический учет по данному счету ведется в журнале-ордере № 10 по видам и статьям затрат.

2. Учет материалов на складах ведется на карточках складского учета типовой формы М-17 по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке, размеру и другим отличительным признакам материалов (сортовой учет), указывается учетная цена, количество, единица измерения. При регистрации на карточке складского учета ставится номер карточки и подпись работника бухгалтерской службы. Карточки складского учета выдаются заведующему складом под расписку в реестре.

В полученных карточках складского учета заведующий складом заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов (стеллаж, полка и т.п.).

В случаях изменения учетных цен на карточках складского учета делаются дополнительные записи об этом, то есть указываются новая цена и с какого времени она действует.

В случае применения организацией в качестве учетной цены цен поставщиков или фактической себестоимости материалов:

открывается новая карточка складского учета при каждом изменении цены;

учет ведется на одной и той же карточке складского учета независимо от изменения цены. В этом случае в строке «Цена» указывается «Цена поставщика» или «Фактическая себестоимость». Новая цена записывается по каждой операции.

Если в бухгалтерской службе учет материалов ведется по сальдовому методу, карточки складского учета заполняются по форме оборотной ведомости с указанием по каждой операции по приходу и расходу цены, количества и суммы; остатки выводятся соответственно по количеству и сумме.

После полного заполнения карточки складского учета для последующих записей движения материалов открывается второй лист и последующие листы той же карточки, которые нумеруются и скрепляются.

Второй и последующие листы карточки складского учета визируются работником бухгалтерской службы при очередной проверке

В карточках складского учета каждая приходная и расходная операция, отраженная в первичном учетном документе, записывается отдельно. При совершении в один день нескольких одинаковых однородных операций может быть сделана одна запись с отражением общего количества по этим документам.

Записи в карточках складского учета делаются в день совершения операций и ежедневно выводятся остатки материалов.

В конце месяца в карточках складского учета выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.

При использовании сальдового метода учета материалов работник бухгалтерской службы сверяет все записи в карточках складского учета с первичными учетными документами и подтверждает своей подписью правильность выведения остатков в карточках складского учета.

Первичные учетные документы передаются в бухгалтерскую службу в соответствии с установленным в организации графиком документооборота.

Прием-сдача первичных учетных документов оформляется составлением реестра, на котором работник бухгалтерской службы или иного подразделения организации расписывается в получении документов.

В начале месяца сдаются все карты за прошлый месяц независимо от использования лимита. Если лимитно-заборная карта была выдана на квартал, она сдается в начале следующего квартала.

По истечении календарного года на карточках складского учета выводятся остатки на 1 января года, следующего за отчетным, которые переносятся во вновь открытые карточки на следующий год.