II.2. Суть налогового кодекса.

По своей важности и объему налоговый кодекс можно поставить в один ряд с такими законодательными актами, как Конституция и Гражданский кодекс. Он не только закрепляет правоотношения, связанные с формированием основных источников доходов государства - налогов, но и затрагивает права, интересы и материальное благосостояние всех без исключения граждан и организаций. Он представляет собой единый документ, охватывающий всю совокупность налоговых правоотношений и раскрывающий их содержание. Налоговый кодекс призван устранить недостатки действующего законодательства (запутанность нормативной базы, наличие противоречий, огромное число подзаконных актов, иногда противоречащих законам и др.) После принятия кодекса все ранее действовавшие законы о налогах и сборах должны утратить силу.

Некоторые положения Налогового кодекса такие:

Предусматривается реальное снижение налогового бремени предприятий за счет отмены налога на сверхнормативный фонд оплаты труда, спецналога в пользу отдельных отраслей народного хозяйства и целевых налогов. Предстоит отмена налога на операции с ценными бумагами и сбора за использование наименования “Россия”.

Предлагается запретить налоги, уплачиваемые с выручки, отменить “неэффективные налоги”, которые либо невозможно контролировать, либо затраты на сбор сравнимы с суммами поступлений.

Будут объединены сходные по налоговой базе и по налогоплательщикам налог на реализацию горюче-смазочных материалов и акцизы на минеральное сырье.

Предполагается, что значительно упростит налоговую отчетность предприятий консолидация внебюджетных фондов в бюджеты с объединением отчислений в эти фонды в единый социальный налог, контролируемый налоговыми органами.

Также намечены изменения исчисления налоговой базы по сохраняющимся налогам, прежде всего по налогу на прибыль, где предполагается пересмотреть систему принимаемых к вычету затрат (“себестоимость”), порядок амортизации и систему льгот.

В Налоговом кодексе Российской Федерации предусматривается существенное сокращение налоговых льгот. Это не только сделает налоговую систему более нейтральной по отношению к отдельным участникам экономической деятельности и возведет барьеры перед злоупотреблениями и коррупцией, но введет и расширит налоговую базу. Сохранятся отдельные льготы (в соответствии с продекларированными государством приоритетами) при условии жесткого контроля за результатами и “ценой” таких льгот. Налоговые льготы должны иметь временный и направленный характер и предоставляться участникам экономической деятельности, а не отдельным регионам или территориям. Недопустимо, например, устанавливать специальные налоговые режимы для отдельных территорий внутри единого государства, выводить из-под налогообложения доходы военнослужащих, работников Министерства внутренних дел, Государственного таможенного комитета и Департамента налоговой полиции. Снижение налогов с юридических лиц означает перенос налоговой тяжести с них на физические лица. С отменой налога на сверхнормативную зарплату с 1 января 1996 года платежи во внебюджетные фонды взымаются с граждан.

Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает совершенствование правовой основы налоговой системы. Следует не только определить правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений, но и ввести целый ряд новых институтов.

Для целей налогообложения следует четко определить такие важнейшие понятия, как экономическая деятельность, товары (работы, услуги) и их реализация, место реализации и рыночная цена, доходы и их источники, правила, в соответствии с которыми доходы признаются российскими или полученными за пределами страны, и др.

Общая часть Налогового кодекса уже находится в высокой степени готовности и вопрос состоит в том чтобы окончательно доработать его и отправить в Федеральное собрание на обсуждение по принятию этого проекта. Предстоит поэтапное принятие Налогового кодекса, т.к. в ходе окончательной разработки придется учитывать не только сегодняшний день, но и заглядывать вперед. Это необходимо еще и для того, чтобы все участники налоговых правоотношений успели ознакомиться с данным документом до его вступления в силу.

Цели и содержание Налогового кодекса не должны сводиться только к унификации и упорядочению нынешнего налогового законодательства. В нем должны быть развиты и реализованы концептуальные идеи следующего этапа налоговой реформы, которые были перечислены выше.

Таким образом, меры по совершенствованию налоговой системы будут направлены в основном на ослабление ее фискального перекоса, устранение несоответствий и противоречий, а также на общую либерализацию налогового законодательства России.

Итак, первоочередная задача налоговой политики в проекте Налогового кодекса, - это облегчение налогового бремени производителей за счет уменьшения изъятий из прибыли и недопущения двойного налогообложения.

Вторым направлением налоговых преобразований является расширение налоговой базы за счет сокращения налоговых льгот и создания в результате этого более справедливого перераспределения налогового бремени между налогоплательщиками. Количество налоговых льгот, также как и количество действующих налогов, планируется уменьшить примерно до тридцати вместо существующих двухсот.

Итак, налоговая политика, прежде всего, должна способствовать экономическому процветанию жителей. Налоговая система должна предусматривать равные условия и правила обложения по всей стране; должна быть простой и наглядной, действенной и объяснимой; и последнее - должна обходиться малыми управленческими издержками, т.е. административные расходы для управления налогами и соблюдения налогового законодательства должны быть минимальны.

Хотя Налоговый кодекс до сих пор еще не принят, но то, что такой документ готовится говорит о том, что Россия скоро выйдет на колею стабильных налоговых доходов и дефицит бюджета, существующий уже несколько лет, будет скомпенсирован.