 |
Кондраков Н.Д. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФА-М, 2008.
|
|
|
|
Бухгалтерский учет: Учебник/П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий и др.; Под ред. П.С.Безруких.- М.: Бухгалтерский учет, 2008.
Бухгалтерский учет: Учебник для ВУЗов/ Под ред. Ю.А.Бабаева – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
ТЕМА 4: «УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ»
План
Определение, состав, виды нематериальных активов (НМА)
Оценка НМА
Амортизация НМА
Учет движения НМА
Учет некоторых специфических видов НМА
Основные нормативные документы
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» 0т 21.11.1996 № 129- ФЗ
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 №34н
Одной из новых учетных категорий для практики Российского бухгалтерского учета являются нематериальные активы (НМА).
В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения НМА. Поэтому организация должна сама разрабатывать форму документов, в которых должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и т.д. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владения НМА. Приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом, должно подтверждаться лицензионными договорами, зарегистрированными в патентном отделе. Приобретение права должным быть одобренными договорами с юридическими и физическими лицами.
Особенностью некоторых НМА как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью необходимо разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц и имеющих права на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения, должностные инструкции и другие документы.
|
|
|
Следует также отметить, что с 1 января 2008 года введена в действие IV ГКРФ, которая посвящена правовому регулированию важнейшей составляющей НМА – интеллектуальной собственности и направлена на расширение защиты ее за счет новых, раннее неохранявшихся видов интеллектуальных прав.
Ключевые понятия темы: нематериальные активы, их состав, первоначальная стоимость, переоценка НМА, амортизация НМА, деловая репутация, система счетов.
Определение, состав, виды нематериальных активов (НМА)
Актив может быть принят к учету как нематериальный, если одновременно выполняются следующие условия ( п. 3 ПБУ 14/2007):
1) Отсутствие материально-вещественной формы (физической структуры);
2) Возможность идентификации объекта (определение объекта от другого имущества);
3) использование в течение длительного времени (белее 12 месяцев);
4) не предполагается последующая перепродажа активов, т.е. это не товар;
5) способность приносить экономическую выгоду;
6) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование активов и исключительное право владельца на него.
Нематериальные активы относятся к внеоборотным активам предприятия.
Виды НМА:
1) Изобретение, модель, промышленный образец;
2) программные продукты и базы данных;
3) топологии интегральных микросхем;
4) товарные знаки и знаки обслуживания; селекционные достижения;
5) деловая репутация фирмы.
Состав НМА по признаку правового регулирования
| Нематериальные активы |
| Объекты интеллектуальной собственности |
| Отложенные затраты |
| Деловая репутация предприятия |
| Регулируемые патентным законом РФ |
| Регулируемые авторским правом РФ |
| Объекты НИИОКР |
К объектам интеллектуальной собственности относятся:
|
|
|
1) Регулируемые патентным законодательством:
- промышленный образец;
- полезная действующая модель;
- товарные знаки и знаки обслуживания;
- служебные произведения.
Для них обязательно требуется государственная регистрация.
Промышленный образец – художественно-конструкторское решение изделия определяющее его внешний вид. Отличительные признаки: новизна, оригинальность и промышленная применимость. Патент выдается на срок 10 лет и может быть продлен на срок до 5 лет.
Полезная модель – представляет собой конструктивное выполнение из составных частей. Отличительные признаки: новизна, промышленная применимость. Свидетельство выдается Патентным отделом на срок до 10 лет и продлевается по ходатайству патентообладателя на дополнительный срок до 3 лет
Товарный знак и знак обслуживания – обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических и физических лиц, то есть это привилегия использования внешнего вида, знака и т.д. Свидетельство выдается на срок 10 лет и может продлеваться каждый раз на этот же срок.
Наименование места происхождения товара – название страны, населенного пункта или другого географического объекта, используемого для обозначения товара. Свидетельство выдается на срок 10 лет и может продлеваться каждый раз на этот же срок.
2) НМА, регулируемые авторским правом:
- программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем;
- произведения науки, культуры, искусства, селекционные достижения.
Государственная регистрация требуется только при полной передаче прав воспроизведение, распространение и использование.
К объектам НМА можно отнести лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности (торговлей, аудитом, и т.д.), если они выдаются на срок более 1 года.
Отложенные затраты – такие капиталовложения, которые погашаются из поступлений будущих лет, когда проявляется их будущая полезность. К ним относятся, в настоящее время только:
- - НИИОКР, связанные с данным производством и имеющие законченный результат. НИОКР с отрицательным результатом относится на текущие издержки.
С 2008 года не входят в состав НМА организационные расходы предприятия.
|
|
|
Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.
В настоящее время они отражаются на счете 97, как затраты будущих периодов.
Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и иных документов (расширение организации, изменение видов деятельности, предоставление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовление новых штампов, печатей и т.п., включают в состав общехозяйственных расходов организации и отражают по дебету счета 26. Организации, изменяющие организационно-правовую форму, указанные расходы производят за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.
Деловая репутация фирмы
«Гудвилл» - разница между покупной ценой предприятия как единого имущественного комплекса и балансовой стоимости имущества этой фирмы.
Объектом НМА является только положительная деловая репутация.
Современные особенности учета НМА:
1) В состав НМА не включают деловые и профессиональные качества персонала. Не учитывается как НМА в текущем учете положительная деловая репутация функционирующего предприятия, т.к. она неотделима от другого имущества.
2) В состав НМА могут входить только исключительные права на объект интеллектуальной собственности, подтвержденные специальными патентами, свидетельствами государственной регистрации.
3) Исключительное право – право на использование, тиражирование и реализацию. Отражение на счет 04 приобретенного права на использование программного продукта у правообладателя – ошибка, которую нельзя допускать.
4) Результаты интеллектуальной деятельности коллектива предприятия или физического лица могут быть признаны НМА, если они созданы на предприятии и прошли государственную регистрацию. Если служебные произведения созданы на предприятии, но не прошли государственной регистрации, то отражать их на счете 04 нельзя.
|
|
|
Оценка НМА
В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.
Единицей учета НМА является инвентарный объект – это совокупность прав, возникающих из одного патента или свидетельства.
В соответствие с ПБУ 14/2007 НМА принимают к учету по первоначальной стоимости (также как и ОС). Источниками приобретения НМА является: внесения в УК учредителями, полученные по договору дарения, приобретенные за плату, созданные в результате деятельности коллектива (служебные произведения).
Первоначальная стоимость НМА - полная сумма фактических затрат на приобретение или создание, а также затраты на обеспечение условий для использования актива в запланированных целях.
Способы определения первоначальной стоимости НМА:
· при внесении в УК в виде вклада она определяется по договоренности сторон;
· при приобретении за плату, определяется исходя из фактически произведенных затрат (на счете 08);
· при получении безвозмездно определяется по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету;
· для служебных произведений - себестоимостью создания, изготовления.
Расходами на приобретение НМА являются:
1) суммы, уплачиваемые в соответствие с договором об отчуждение исключительного права на результат интеллектуальной деятельности;
2) таможенные сборы и пошлины;
3) невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретенными НМА;
4) вознаграждения посреднической организации
5) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги.
При создании объекта НМА дополнительно учитываются:
1) суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказания услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда на выполнение научно -исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;
2) расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании НМА;
3) отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог)
4) расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, участков и сооружений.
Изменения первоначальной стоимости НМА, по которой он принят и бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценивания НМА (п. 16 ПБУ 14/2007).
Результат переоценки отражается на счетах бухгалтерского учета:
Дооценка Д04К83
Д84К02
Уценка Д84К04
Д02К84
Первичные формы учета НМА
Документы:
- карточка учета по форме НМА-1
- инвентаризационная опись ИНВ-1а
- сличительная ведомость результатов инвестиций ОС и НМА. ИНВ-18
|
|
|
- акт приема-передачи НМА предприятия разрабатывается самостоятельно.
Амортизация НМА
Понятия «износ НМА» не существует. Объект, не имеющий физического содержания, может только амортизировать.
Предприятие может разработать классификацию НМА по срокам полезного использования:
a) НМА, амортизация по которым не начисляется, то есть их значимость со временем не уменьшается или срок использования точно не определяется (товарный знак, знак обслуживания; ноу-хау). Амортизация не начисляется также по всем объектам нематериальных активов некоммерческих организаций.
b) НМА срок полезного использования, которых известен заранее; (выданные на неопределенный длительный срок патенты, лицензии, свидетельства).
c) НМА срок полезного использования, которых устанавливается в учетной политике самой организацией. Как правило, организация сама создает эти объекты и сама устанавливает срок полезного их использования.
d) НМА, по которым невозможно точно установить срок полезного использования, но списать их стоимость необходимо. Инструкция предписывает устанавливать срок 20 лет, но не более срока, на который создана сама организация. (Деловая регистрация)
Амортизация по НМА может начисляться только тогда, когда документально доказано его использование для целей производства или управления.
Срок полезного использования НМА может быть установлен в зависимости от ожидаемого периода, в течение которого будет получена экономическая выгода от использования НМА.
К НМА применимы различные способы амортизации:
- линейный
- уменьшаемого остатка
- списания пропорционально объемам продукции
Метод ускоренной амортизации для НМА не применяется.
При консервации производства амортизация по НМА не начисляется.
Ежемесячная сумма амортизации независимо от применяемого способа определяется делением годовой суммы амортизации на 12 месяцев.
|
|
|
