 |
Анализ динамики и структуры фонда оплаты труда
|
|
|
|
Заработная плата всех сотрудников предприятия в сумме дает показатель фонда заработной платы, который занимает немалую долю в расходах предприятия. В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер. В зависимости от отраслевой принадлежности, индивидуальных особенностей деятельности предприятия и политики руководства в области выплат сотрудникам доля расходов на фонд оплаты труда может колебаться от нескольких процентов до половины общей суммы затрат предприятия.
Этапом анализа использования фонда заработной платы является анализ состава фонда заработной платы. При анализе сравнивают плановые и фактические показатели, и делают выводы (табл.1).
Из таблицы 1 видно, что произошел перерасход фонда оплаты труда на 2888 тыс. руб. или на 1,22%. Это явилось следствием роста объема производства. Приведенные в таблице 1 расчеты показывают, что произошел перерасход фонда оплаты труда, в абсолютном выражении он составил 2888 тыс. руб. Таким образом, можно сказать, что в целом по предприятию наблюдается тенденция к росту фонда оплаты труда. Этот факт положительно сказывается на материальном состоянии работников, но может повлиять на рост себестоимости продукции.
Таблица 1 - Анализ состава и структуры фонда заработной платы ООО «Бахетле-Алтуфьево»
| Показатель | План | Факт | Отклонение от плана
| Изм. удель. веса | |||||
| тыс.руб. | % к итогу | тыс.руб. | % к итогу | тыс. руб. | % | ||||
| Общий фонд заработной платы | 236500 | 100 | 239388 | 100 | + 2888 | 1,22 | 1,01 | ||
| В том числе промышленно-производственного персонала | 228500 | 96,62 | 230858 | 96,44 | +2358 | 1,03 | -0,18 | ||
| Из него: рабочих служащих | 210000 18500 | 88,79 7,82 | 210877 19981 | 88,09 8,35 | +877 +1481 | 0,42 8,01 | -0,70 +0,52 | ||
| Персонал не основного вида деятельности | 8000 | 3,38 | 8530 | 3,56 | +530 | 6,62 | +0,18 | ||
| Из общего фонда заработной платы: | |||||||||
| а) заработная плата, начисленная за выполненную работу и отработанное время | 175000 | 74,00 | 175889 | 73,47 | +889 | 0,51 | -0,52 | ||
| В том числе: по тарифным ставкам и окладам, включая компенсации по сдельным расценкам. Включая компенсации | 113000 62000 | 47,78 26,22 | 113800 62089 | 47,54 25,94 | +800 +89 | 0,71 0,14 | -0,24 -0,28 | ||
| б) выплаты стимулирующего характера | 49400 | 20,89 | 50030 | 20,90 | +630 | 1,28 | +0,01 | ||
| В том числе: надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, стаж работы и др. премии и вознаграждения материальная помощь | 22200 20000 7200 | 9,38 8,46 3,04 | 22380 20300 7350 | 9,35 8,48 3,07 | +180 +300 +150 | 0,81 1,50 2,08 | -0,04 +0,02 +0,03 | ||
| в) выплаты, компенсирующего характера (доплаты за сверхурочные работы, за работу в праздничные и выходные дни, за неиспользованный отпуск и др.) | 5900 | 2,41 | 6100 | 2,55 | +200 | 3,39 | -0,05 | ||
| г) выплаты за неотработанное время (отпуска, время выполнения государственных и общественных обязанностей и др.) | 5700 | 2,41 | 5730 | 2,39 | +30 | 0,53 | -0,02 | ||
| д) другие выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы | 500 | 0,21 | 538 | 0,22 | +38 | 7,6 | +0,01 | ||
Анализ динамики осуществляется с помощью сравнения фактических данных с данными прошлых лет.
Таблица 2 - Анализ динамики и состава фонда заработной платы ООО «Бахетле-Алтуфьево» за 2008 - 2010 гг.
| Показатели | 2008 | 2009 | 2010 | Отклонение 2009 от 2008 | Отклонение 2010 от 2009 | ||
| абс. | в % | абс. | в % | ||||
| Средняя численность работников (чел.) | 748 | 593 | 740 | -155 | -20,73 | 147 | 24,78 |
| в т.ч. служащие (чел.) | 42 | 54 | 44 | 12 | 28,57 | -10 | 18,52 |
| Рабочие (чел.) | 706 | 539 | 696 | -167 | -23,66 | 157 | 29,12 |
| Фонд заработной платы (тыс. руб.) | 217877 | 179073 | 239388 | -38804 | 17,82 | 60315 | 33,68 |
| Переменная часть (тыс. руб.) | 130945 | 108877 | 149028 | -22068 | -16,85 | 40151 | 36,88 |
| Постоянная часть (тыс. руб.) | 86932 | 70198 | 90360 | -16734 | -19,25 | 20162 | 28,72 |
| Среднемесячная заработная плата (тыс. руб.) | 24,273 | 25,164 | 26,958 | 0,89 | 3,65 | 1,79 | 7,13 |
|
|
|
Из таблицы 2 видно, что средняя численность работников уменьшилась за весь рассматриваемый период в целом на 8 человека. Но, не смотря на это, произошло увеличение фонда заработной платы на 21511 тыс. руб., это связанно с увеличением объема производства. И это является положительным моментом.
Фонд заработной платы значительно снизился в 2009 году по сравнению с 2008 на 17,82 %, в связи с тем, что уменьшилась среднесписочная численность, это вызвано закрытием одного супермаркета, а в 2010г. открылся один новый супермаркет, что повлекло за собой увеличение среднесписочной численности и увеличение ФЗП по сравнению с 2009 - на 33,68 %.
При этом на изменение фонда заработной платы в первую очередь, оказывало влияние изменение переменной части заработной платы Переменная часть фонда заработной платы уменьшилась в 2009 году на 22068 тыс. руб. (16,85 %) по сравнению с 2008 годом, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом - увеличилась на 40151 тыс. руб. (36,88 %).
Постоянная часть фонда заработной платы уменьшилась в 2009 году на 16734 тыс. руб. или на 19,25 % по сравнению с 2008 годом, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 20162 тыс. руб. или 28,72 %. Это связано с увеличением заработной платы в связи с возросшим объемом работы, что явилось следствием расширения торговых площадей и увеличением объема производства.
В таблице 3 представим структуру и структурную динамику фонда заработной платы ООО «Бахетле-Алтуфьево» за 2008 - 2010 гг.
Таблица 3 - Анализ структуры и структурной динамики фонда заработной платы ООО «Бахетле-Алтуфьево» за 2008 - 2010 гг.
| Показатели | Ед. изм. | 2008 | 2009 | 2010 | Структура, % | Изменение | |||
| 2008 | 2009 | 2010 | 2009 от 2008 | 2010 от 2009 | |||||
| Фонд заработной платы | тыс. руб. | 217877 | 179073 | 239388 | 100 | 100 | 100 | 0 | 0 |
| Переменная часть | тыс. руб. | 130945 | 108877 | 149028 | 60,1 | 60,8 | 62,3 | 0,7 | 1,5 |
| Постоянная часть | тыс. руб. | 86932 | 70196 | 90360 | 39,9 | 39,2 | 37,7 | -0,7 | -1,5 |
Данные таблицы 3 свидетельствуют о том, что в структуре фонда заработной платы преобладает переменная часть фонда, что связано с тем, что рассматриваемое предприятие осуществляет производственную деятельность.
|
|
|
Переменная часть составляет более 60 % на протяжении всего рассматриваемого периода, при этом наибольшее значение было достигнуто в 2010 год - 62,3 %.
Следующим этапом анализа фонда оплаты труда является анализ абсолютного и относительного отклонений.
Абсолютное отклонение (∆ФЗПабс) рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовым ФЗП в челом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников: ∆ФЗПабс =ФЗП1- ФЗП0.
Использование метода абсолютных разностей правомерно только в структурах, не связанных с изменением объема выпускаемой продукции и оказываемых услуг. В противном случае необходима корректировка планового фонда заработной платы на индекс изменения объема производства. В этом случае определяется относительное изменение фонда заработной платы работников или его элементов.
Относительное отклонение (∆ФЗПотн) рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции. При этом следует иметь ввиду, что корректируется только переменная часть ФЗП, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Правильность деления фонда заработной платы на постоянную и переменную части очень важно в аналитической практике субъектов хозяйствования. От этого в значительной степени зависят результаты аналитической работы.
К переменной части оплаты труда рабочих относят заработную плату сдельщиков, которая напрямую зависит от объема выпуска продукции, премии и доплаты за производственные результаты и мастерство, а также сумму отпускных, относящуюся к переменной части.
К постоянной части оплаты труда рабочих относят повременную оплату труда (оплату по тарифным ставкам или окладам), а также доплаты за стаж, сверхурочное время, простои по вине предприятия и соответствующую сумму оплаты отпусков.
|
|
|
Постоянная часть фонда заработной платы не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных).
∆ФЗПотн = ФЗП1-ФЗПск =ФЗП1- (ФЗПпер0*Iоп + ФЗПпост0), где
∆ФЗПотн - относительное отклонение по фонду заработной платы;
ФЗП1 - фонд заработной платы отчетного периода;
ФЗПск - фонд заработной платы, скорректированный на индекс объема выпуска продукции;
ФЗПпер0 и ФЗПпост0 - соответственно переменная и постоянная сумма базового фонда заработной платы;оп - индекс объема производства.
Пример 1. Расчет абсолютного и относительного отклонений.
| показатель | план | факт |
| Фонд заработной платы, тыс. руб. | 236500 | 239388 |
| В том числе: переменная часть постоянная часть | 146500 90000 | 149028 90360 |
| Объем производства продукции | 90000 | 100320 |
Индекс выпуска продукции составляет 1,113 (100320/90000).
Рассчитаем абсолютное и относительное отклонения по ФЗП:
∆ФЗПабс = 239388-236500 = + 2888 тыс. руб.
∆ФЗПотн = 239388 - (149028*1,113 + 90360) = 239388 - 291300 = - 16840 тыс. руб.
Следовательно на данном предприятии имеется относительная экономия в использовании ФЗП в размере -16840 тыс. руб.
В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного отклонения по ФЗП в разрезе основных категорий и профессий производственного персонала. [4]
Согласно рисунку 1 для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по ФЗП могут быть использованы следующие модели:
ФЗП = ЧР*ГЗП; (2.1)
ФЗП = ЧР*Д*ДЗП; (2.2)
ФЗП = ЧР*Д*П*ЧЗП, (2.3) где
ЧР - среднегодовая численность работников;
Д - количество отработанных дней одним работником за год;
П - средняя продолжительность рабочего дня;
ГЗП - среднегодовая зарплата одного работника;
ДЗП - среднедневная зарплата одного работника;
ЧЗП - среднечасовая зарплата одного работника.
Рис. 1 - Структурно-логическая модель детерминированного анализа ФЗП
труд оплата фонд расход
ЧР - среднегодовая численность работников;
Д - количество отработанных дней одним работником за год;
П - средняя продолжительность рабочего дня;
ГЗП - среднегодовая зарплата одного работника;
ДЗП - среднедневная зарплата одного работника;
ЧЗП - среднечасовая зарплата одного работника.
Расчет влияния факторов по данным моделям можно произвести способом абсолютных разниц:
∆ФЗПчр=(ЧР1-ЧР0)*Д0*П0*ЧЗП0; (2.4)
∆ФЗПд=ЧР1*(Д1-Д0)*П0*ЧЗП0; (2.5)
|
|
|
∆ФЗПп=ЧР1*Д1*(П1-П0)*ЧЗП0; (2.6)
∆ФЗПчзп=ЧР1*Д1*П1*(ЧЗП1- ЧЗП0). (2.7)
Рассматривая фонд заработной платы работников как функцию двух переменных: среднего размера заработной платы на одного работника и среднесписочной численности, можно определить их влияние на изменение общего фонда заработной платы работников:
∆ФЗПабс.(∆Ч).=(Чотч(факт)-Чпл(баз))*СЗпл(баз), (2.8)
∆ФЗПабс.(∆СЗ).=(СЗотч(факт)-СЗпл(баз))*Чотч(факт), (2.9)
где ∆ФЗПабс.ч. и ∆ФЗПабс.сз. - соответственно изменения фонда заработной платы за счет изменения численности и средней заработной платы; Чотч(факт) и Чпл(баз) - численность работников в анализируемом и плановом (базовом) периодах; СЗотч(факт) и СЗпл(баз) - средняя заработная плата в анализируемом и плановом (базовом) периодах. Для расчета влияния изменения факторов, повлиявших на изменение фонда оплаты труда, воспользуемся данными таблицы 4.
Таблица 4 - Сравнительные данные по фонду заработной платы ООО «Бахетле-Алтуфьево»
| Показатели | План | Факт |
| Годовой фонд заработной платы (тыс. руб.) Среднесписочная численность (чел) Средняя зарплата одного работающего (тыс. руб.) | 236500 745 317,45 | 239388 740 323,49 |
∆ФЗПабс.(∆Ч) = (740-745)*317,45 = -1587,25
∆ФЗПабс.(∆СЗ) = 740*(323,49-317,45) = +4469,6
Контрольным расчетом в данном случае является:
∆ФЗПабс.ч. + ∆ФЗПабс.сз=∆ФЗПабс. (2.10)
,25+4469,6=2882,35
Таким образом, на перерасход фонда заработной платы повлияло увеличение средней заработной платы работников, против установленной нормы.
Анализ абсолютного и относительного изменения фонда заработной платы и его элементов целесообразно дополнять изучением долей изменеия фонда заработной платы за счет изменения численности (Дфзп.ч) и за счет изменения средней заработной платы на одного работника (Дфзп.с.з):
Дфзп.ч = (Чотч(факт)- Чпл(баз))* СЗпл(баз), (2.11)
ФЗП
Дфзп.с.з. =(СЗотч(факт)- СЗпл(баз))* Чотч(факт), (2.12)
ФЗ
Анализ динамики долей фонда заработной платы работников проводится при условии Дфзп.ч > 0 и Дфзп.с.з > 0.
Основными причинами отклонения анализируемой численности от плановой (базовой) могут быть:
изменение объемов производства в связи с изменением конъюнктуры рынка;
изменение номенклатуры выпускаемых изделий, приводящее к увеличению или снижению ее трудоемкости и, соответственно, численности рабочих;
нарушение штатной дисциплины, влекущее за собой необоснованное привлечение работников.
Основными причинами отклонения средней заработной платы являются:
для работников, занятых на сдельных работах, - изменение индивидуальной выработки; изменение сдельных систем оплаты труда, в том числе введение прогрессивной оплаты труда, использование сверхурочной работы, изменение премиальных положений и т.п.;
для работников, занятых на повременных работах, - изменение отработанного времени; перетарификация персонала; изменение структуры дополнительных выплат; нарушение штатного расписания и т.п. [6]
|
|
|
