Факторы, влияющие на установление предназначения товаров — характеристика товаров, их количество, частота перемещения, обстоятельства поездки.

характер товаров the goods' nature — потребительские свойства товаров, традиционная практика их применения и использования. Ввоз (вывоз) товаров, обычно не используемых в быту дает основание предполагать, что такие товары перемещаются для коммерческих целей, если лицо, перемещающее товары не докажет обратного.

количество товаров goods' quantity — однородные товары (одного наименования, размера, фасона, цвета и т.п.) в количестве, превышающем потребность лица, перемещающего товары, и членов его семьи, как правило, ввозятся (вывозятся) с коммерческими целями. Количественный учет товаров ведется в таможенной статистике внешней торговли по весу нетто. В необходимых случаях для сбора и обработки статистических данных ведется параллельный учет товаров по количеству, выраженному в дополнительных единицах измерения (штуки, литры, кубические метры и др.). Эти единицы измерения указываются в соответствующей колонке "Дополнительные единицы измерения" ТН ВЭД.

частота перемещения товаров frequency of their conveyance across the border — периодичность ввоза (вывоза) одним и тем же лицом однородных товаров хотя бы и в небольших количествах может рассматриваться, что товары перемещаются для использования в коммерческих целях, если лицо не докажет обратное.

обстоятельства поездки — учитываются цель поездки, ее продолжительность, страна пребывания, сумма заработанной валюты и т.д.

классификация товаров — д ля классификации и кодирования товаров в таможенной статистике внешней торговли применяется классификатор "Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности" (ТН ВЭД). Девятизначный цифровой код ТН ВЭД состоит из следующих элементов: первые шесть цифр означают код товара по Гармонизированной Системе; те же шесть цифр плюс седьмой и восьмой знаки образуют код товара по "Комбинированной номенклатуре Европейского Союза" (КНЕС); девятая цифра предназначена для возможной детализации в будущем тех или иных товарных позиций с учетом интересов России.

конклюдентная форма декларирования — это форма заявления лица об отсутствии у него товаров, подлежащих обязательному письменному декларированию, выражающаяся не в виде письменного или устного волеизъявления, а в виде поведения, явно свидетельствующего о намерении лица. Примером такого поведения является перемещение лицом товаров через линию, обозначающую место входа в "зеленый" канал <*> или "зеленую" линию таможенного контроля. При выборе конклюдентной формы декларирования физические лица не только не обязаны заявлять сведения о перемещаемых товарах в письменной форме, но и устно декларировать товары, не подлежащие обязательному письменному декларированию. При этом сама неподача таможенной декларации физическим лицом свидетельствует о том, что данное физическое лицо заявило об отсутствии у него товаров, подлежащих обязательному письменному декларированию.

добросовестный налогоплательщик — критерий добросовестности налогоплательщика применяется в отношения его действий по возмещению НДС из бюджета. Принцип добросовестности может использоваться правоприменителями в качестве критерия при разрешении налоговых споров.

Такая ситуация имеет место в случаях, если налогоплательщик реализует приобретенные (ввезенные) товары по цене ниже закупочной или с неадекватно низкой рентабельностью. Систематическая реализация импортируемых товаров фирмам-«однодневкам», то есть организациям, учредителями и руководителями которых числятся лица, не имеющие отношения к их созданию и деятельности. Отсутствие на балансе организации-налогоплательщика основных и оборотных средств, иных активов, позволяющих сделать вывод о несении налогоплательщиком реальных расходов на уплату налога в составе таможенных платежей. Так, уплата налогоплательщиком суммы НДС за счет заемных средств, полученных от организации-займодавца, в которой единственным учредителем и руководителем числится умершее лицо, при отсутствии у налогоплательщика какого-либо собственного имущества может свидетельствовать о том, что налогоплательщик не понес и не понесет реальных расходов на уплату налога.

Обычно такое определение дает арбитражный суд, который делает вывод о недобросовестности налогоплательщика. Суд основывает, как правило, не на одном отдельно взятом обстоятельстве, а на их совокупности. При этом бремя доказывания указанных обстоятельств возлагается на налоговый орган, обязанный опровергнуть действующую презумпцию добросовестности налогоплательщика.

При рассмотрении споров, связанных с возмещением НДС из бюджета, налоговые органы и суды не всегда дают оценку заключенным сделкам с точки зрения их мнимости или притворности (статья 170 ГК РФ), объясняется тем, что принцип добросовестности, по смыслу, который придан ему правоприменительной практикой, вышел за рамки частного права и рассматривается как критерий оценки действий налогоплательщика в рамках налоговых отношений. Такое понимание принципа добросовестности позволяет давать оценку сделкам и операциям, совершенным налогоплательщиком, исключительно «для целей налогообложения», не вникая в их гражданско-правовую квалификацию.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 16.10.03 № 329-О указал, что понятие добросовестного налогоплательщика не может связываться с возможностью наложения на лиц дополнительных обязанностей, не предусмотренных НК РФ; в Определении от 25.07.01 № 138-О Конституционный Суд Российской Федерации подчеркивает, что в подобных делах именно на налоговые органы возлагается бремя доказывания недобросовестности налогоплательщика.

Не могут и не должны закладываться в основу доказательственной базы недобросовестности налогоплательщика доводы из разряда «место нахождения контрагентов не установлено», «провести проверку контрагентов не представляется возможным» Нельзя забывать и про презумпцию невиновности, провозглашенную статьей 49 Конституции Российской Федерации и статьей 108 НК РФ: если налоговый орган (или иной орган) «не смог проверить», В частности, в соответствии со статьей 169 ГК РФ сделка, совершенная с целью, заведомо противной основам правопорядка или нравственности (в данном случае вопреки установленному порядку формирования доходной части бюджетной системы), ничтожна.

налоговый вычет — сумма начисленного налога уменьшается на сумму налоговых вычетов, причем применение вычета является правом налогоплательщика. В в соответствии с положениями пункта 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право на применение налогового вычета в размере суммы НДС, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в режиме выпуска для свободного обращения, при приобретении последних для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, за исключениями, предусмотренными пунктом 2 статьи 170 НК РФ. Перечень условий, дающих право на применение соответствующего налогового вычета, определен пунктом 1 статьи 172 НК РФ. Законодатель относит к таковым следующие: (1) наличие грузовой таможенной декларации; (2) наличие документов, подтверждающих уплату НДС (с учетом положений Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.04 № 168-О и № 169-О); (3) принятие к учету приобретенных товаров.

право на возмещение НДС — согласно пунктам 1 и 2 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров на территории РФ. Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме «выпуска для свободного обращения» товаров, приобретенных для перепродажи. Порядок возмещения налога установлен пунктами 1—3 статьи 176 НК РФ .Исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога и реализация установленного Налоговым кодексом РФ права конкретного предпринимателя на возмещение из бюджета уплаченного налога на добавленную стоимость (НДС) представляют собой, пожалуй, две основные ситуации, вызывающие наиболее дискуссионные арбитражные споры. При их разрешении все чаще и настойчивее звучит понятие «добросовестность налогоплательщика». В течение нескольких налоговых периодов налогоплательщиком заявляется НДС к возмещению (после ввоза всей партии товара по контракту либо выработки полученной квоты) и налогоплательщиком сдаются нулевые декларации. Состояние баланса характеризуется наличием значительной дебиторской задолженности, обосновываемой доводами: «взыскание будем проводить в претензионном и судебном порядке», «у нас деловые отношения, основанные на свободе договора», «оплата не производится, так как проводится налоговая проверка».

перемещение товаров — перемещение товаров (в том числе валюты Российской Федерации, внутренних ценных бумаг и валютных ценностей) и транспортных средств через таможенную границу регулируется ст. 12 ТК РФ. Все лица на равных основаниях имеют право на перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу в порядке, установленном настоящим Кодексом, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом, иными федеральными законами и международными договорами Российской Федерации. Товары и транспортные средства перемещаются через таможенную границу в порядке, установленном Таможденным Кодексом. Порядок перемещения через таможенную границу валюты Российской Федерации, внутренних ценных бумаг и валютных ценностей регулируется валютным законодательством Российской Федерации, принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами органов валютного регулирования и настоящим Кодексом.

товары — любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, а также перемещаемые через таможенную границу отнесенные к недвижимым вещам транспортные средства.

российские товары — товары, имеющие для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, то есть не вывезенные с таможенной территории Российской Федерации товары, полностью произведенные в Российской Федерации, товары, выпущенные для свободного обращения на таможенной территории Российской Федерации, и товары, изготовленные в Российской Федерации из товаров, полностью произведенных или выпущенных для свободного обращения на таможенной территории Российской Федерации

иностранные товары - товары, не являющиеся российскими товарами по месту происхождения;

товары, находящиеся под таможенным контролем, - иностранные товары, ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, до их выпуска для свободного обращения, фактического пересечения ими таможенной границы при вывозе или до их уничтожения, а также российские товары при их вывозе с таможенной территории Российской Федерации до фактического пересечения таможенной границы;

транспортные средства - любые морское (речное) судно (включая самоходные и несамоходные лихтеры и баржи, а также судно на подводных крыльях), судно на воздушной подушке, воздушное судно, автотранспортное средство (включая прицепы, полуприцепы и комбинированные транспортные средства) или единица железнодорожного подвижного состава, которые используются в международных перевозках для платной перевозки лиц либо для платной или бесплатной промышленной или коммерческой перевозки товаров, а также их штатные запасные части принадлежности и оборудование, содержащиеся в их штатных баках горюче-смазочные материалы и топливо, если они перевозятся вместе с транспортными средствами.

статус товаров и транспортных средств для таможенных целей - наличие или отсутствие запретов и ограничений на пользование и распоряжение товарами и транспортными средствами, установленных настоящим Кодексом;

перемещение через таможенную границу товаров и (или) транспортных средств - совершение действий по ввозу на таможенную территорию Российской Федерации или вывозу с этой территории товаров и (или) транспортных средств любым способом;

ввоз товаров и (или) транспортных средств на таможенную территорию Российской Федерации - фактическое пересечение товарами и (или) транспортными средствами таможенной границы и все последующие предусмотренные настоящим Кодексом действия с товарами и (или) транспортными средствами до их выпуска таможенными органами;

вывоз товаров и (или) транспортных средств с таможенной территории Российской Федерации - подача таможенной декларации или совершение указанных в абзаце втором настоящего подпункта действий, непосредственно направленных на вывоз товаров и (или) транспортных средств, а также все последующие предусмотренные настоящим Кодексом действия с товарами и (или) транспортными средствами до фактического пересечения ими таможенной границы.

действия, непосредственно направленным на вывоз товаров и (или) транспортных средств с таможенной территории Российской Федерации, относятся вход (въезд) физического лица, выезжающего из Российской Федерации, в зону таможенного контроля, въезд автотранспортного средства в пункт пропуска через Государственную границу Российской Федерации в целях убытия его с таможенной территории Российской Федерации, сдача транспортным организациям товаров либо организациям почтовой связи международных почтовых отправлений для отправки за пределы таможенной территории Российской Федерации, действия лица, непосредственно направленные на фактическое пересечение таможенной границы товарами и (или) транспортными средствами вне установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации мест;

незаконное перемещение товаров и (или) транспортных средств через таможенную границу - совершение действий по ввозу на таможенную территорию Российской Федерации или вывозу с этой территории товаров и (или) транспортных средств с нарушением порядка, установленного настоящим Кодексом;

таможенные органы — федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, и подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации, за исключением случаев, когда в настоящем Кодексе упоминаются таможенные органы иностранных государств;

лица — юридические и физические лица, если иное не вытекает из Таможенного Кодекса;

российские лица — юридические лица с местонахождением в Российской Федерации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также физические лица, постоянно проживающие в Российской Федерации, в том числе зарегистрированные на территории Российской Федерации в качестве индивидуальных предпринимателей;

таможенный брокер (представитель) — посредник, совершающий таможенные операции от имени и по поручению декларанта или иного лица, на которого возложена обязанность или которому предоставлено право совершать таможенные операции в соответствии с настоящим Кодексом;

заинтересованные лица — лица, интересы которых затрагиваются решениями, действиями (бездействием) таможенных органов в отношении товаров и (или) транспортных средств непосредственно и индивидуально, если из настоящего Кодекса не вытекает иное;

таможенный контроль — совокупность мер, осуществляемых таможенными органами в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства Российской Федерации.

таможенные операции — отдельные действия в отношении товаров и транспортных средств, совершаемые лицами и таможенными органами в соответствии с настоящим Кодексом при таможенном оформлении товаров и транспортных средств;

таможенная процедура — совокупность положений, предусматривающих порядок совершения таможенных операций и определяющих статус товаров и транспортных средств для таможенных целей;

таможенный режим — таможенная процедура, определяющая совокупность требований и условий, включающих порядок применения в отношении товаров и транспортных средств таможенных пошлин, налогов и запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также статус товаров и транспортных средств для таможенных целей в зависимости от целей их перемещения через таможенную границу и использования на таможенной территории Российской Федерации либо за ее пределами.

таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ физическими лицами в сопровождаемом багаже, производят таможенные органы, в регионе деятельности которых расположены пункты пропуска через государственную границу РФ (пункты пропуска). Таможенное оформление производится в специально установленных таможенными органами местах, расположение которых согласовывается с администрацией аэропортов, аэродромов, морских, речных портов, железнодорожных вокзалов и станций, других транспортных предприятий, а также с подразделениями федеральных органов исполнительной власти, осуществляющими государственный контроль в пунктах пропуска. На сегодняшний день все функции контроля осуществляют только пограничники и таможня. Таможенное оформление товаров, ввозимых физическими лицами на таможенную территорию РФ в сопровождаемом багаже, начинается: (1) при декларировании товаров в письменной форме - с момента представления уполномоченному должностному лицу таможенного органа таможенной декларации, подписанной декларантом; (2) при декларировании товаров в устной форме - с момента заявления физического лица уполномоченному должностному лицу таможенного органа об отсутствии в перемещаемом им сопровождаемом багаже товаров, подлежащих обязательному декларированию в письменной форме. А при нашей любимой конклюдентной форме с момента входа в зеленый коридор.

место таможенного оформления товаров, перемещаемых физическими лицами в сопровождаемом багаже, при пересечении государственной границы РФ железнодорожным, автомобильным или водным транспортом в международном пассажирском сообщении являются, как правило, специальные помещения, используемые для перевозки пассажиров (купе, каюта, вагон, пассажирский салон транспортного средства).

выпуск товаров — действие таможенных органов, заключающееся в разрешении заинтересованным лицам пользоваться и (или) распоряжаться товарами в соответствии с таможенным режимом;

свободное обращение — оборот товаров на таможенной территории Российской Федерации без запретов и ограничений, предусмотренных таможенным законодательством Российской Федерации;

налоги — налог на добавленную стоимость и акциз, взимаемые таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и Таможенным Кодексом;

внутренние налоги — налог на добавленную стоимость и акциз, взимаемые при обороте товаров на территории Российской Федерации;

таможенная декларация — документ по установленной форме, в котором указываются сведения, необходимые для представления в таможенный орган в соответствии с настоящим Кодексом;

транспортные (перевозочные) документы — коносамент, накладная или иные документы, подтверждающие наличие и содержание договора перевозки товаров и сопровождающие товары и транспортные средства при международных перевозках;

коммерческие документы — счет-фактура (инвойс), отгрузочные и упаковочные листы и иные документы, которые используются в соответствии с международными договорами Российской Федерации, законодательством Российской Федерации или обычаями делового оборота при осуществлении внешнеторговой и иной деятельности и которые в силу закона, соглашения сторон или обычаев делового оборота используются для подтверждения совершения сделок, связанных с перемещением товаров через таможенную границу, если из настоящего Кодекса не вытекает иное;

таможенные документы — документы, составляемые исключительно для таможенных целей;

таможенный сбор — платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров;

счет Федерального казначейства — счет, открытый территориальному органу Федерального казначейства, предназначенный для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

запреты и ограничения при перемещении товаров через таможенную границу — запрет ввоза, запрет вывоза товаров на таможенную территорию РФ.

Товары, запрещенные в соответствии с законодательством Российской Федерации к ввозу на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат немедленному вывозу с таможенной территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено Таможенным Кодексом или иными федеральными законами. Вывоз указанных товаров производится перевозчиком. В случае невозможности вывоза или неосуществления немедленного вывоза эти товары подлежат помещению на склады временного хранения или в иные места, являющиеся зонами таможенного контроля, за счет лиц, указанных в Таможенном Кодексе. Предельный срок временного хранения таких товаров составляет трое суток, если иной срок не предусмотрен иными федеральными законами в отношении отдельных видов товаров. Распоряжение указанными товарами по истечении этого срока производится в соответствии положениями Таможенного Кодекса. Товары, ограниченные к ввозу на таможенную территорию Российской Федерации, допускаются к ввозу (а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, - выпускаются таможенными органами) при соблюдении требований и условий, установленных международными договорами Российской Федерации или законодательством Российской Федерации.

Товары, запрещенные к вывозу, не подлежат фактическому вывозу с таможенной территории Российской Федерации. Товары, ограниченные к вывозу с таможенной территории Российской Федерации, допускаются к вывозу при соблюдении требований и условий, установленных международными договорами Российской Федерации или законодательством Российской Федерации.

таможенные платежи и их виды — к таможенным платежам относятся: (1) ввозная таможенная пошлина; (2) вывозная таможенная пошлина; (3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; 5) таможенные сборы.

Таможенные платежи взимаются, если они установлены в соответствии с законодательством Российской Федерации. Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, устанавливаемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров, взимаются по правилам, предусмотренным настоящим Кодексом для взимания ввозной таможенной пошлины.

возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов —таможенные пошлины, налоги не уплачиваются: 1. При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает: (1) при ввозе товаров - с момента пересечения таможенной границы; (2) при вывозе товаров - с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации.

Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случае, если: 1) в соответствии с законодательством Российской Федерации или настоящим Кодексом: товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами; в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, - в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение; 2) общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 рублей; 3) до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных настоящим Кодексом, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения; 4) товары обращаются в федеральную собственность в соответствии с Таможенным Кодексом и другими федеральными законами.

В отношении товаров, выпущенных для свободного обращения на таможенной территории Российской Федерации либо вывезенных с этой территории без обязательства об обратном ввозе, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается: 1) с уплатой в полном объеме сумм таможенных пошлин, налогов; 2) со смертью физического лица - плательщика таможенных пошлин, налогов или с объявлением его умершим в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; 3) с ликвидацией организации - плательщика таможенных пошлин, налогов.

Прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов для лиц, указанных выше, не влечет прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов для лиц, несущих с указанными выше лицами солидарную ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов в соответствии с настоящим Кодексом, а также для лиц, указанных в Таможенном Кодексе.

лица, ответственные за уплату таможенных пошлин, налогов — лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), он несет солидарную с декларантом ответственность за уплату таможенных пошлин.

экспорт товаров — в соответствии с внешнеэкономическим законодательством российские организации вправе осуществлять экспорт товаров, работ (например, выполнение за рубежом работ по строительству объектов и т. п.) и услуг (оказание услуг по научно-техническому содействию и т. п.). Экспорт товаров определяется как таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории Российской Федерации без обязательства об их ввозе на эту территорию. Экспорт товаров осуществляется при условии уплаты вывозных таможенных пошлин и внесения иных таможенных платежей, соблюдения мер экономической политики и выполнения других требований, предусмотренных ТК РФ и иными актами законодательства РФ по таможенному делу. Согласно ст. 98 ТК РФ, при экспорте товары освобождаются от налогов либо уплаченные суммы налогов подлежат возврату в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации. Статьей 99 ТК РФ устанавливается, что при выпуске товаров в таможенном режиме экспорта товары должны быть вывезены за пределы таможенной территории РФ в том же состоянии, в котором они были на день принятия таможенной декларации, кроме изменений состояния товаров вследствие естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения. Экспорт товара может производиться как непосредственно организацией-производителем, так и с привлечением для этого внешнеэкономических или иных посреднических организаций. Государственное регулирование экспорта товаров, работ и услуг осуществляется путем: (1) количественного ограничения экспорта (путем квотирования); (2) лицензирования экспортных товаров и услуг; (3) регистрации контрактов на экспорт товаров; (4) обложения экспорта товаров, работ и услуг экспортными пошлинами.

порядок обложения налогом на добавленную стоимость — операции по вывозу товаров с таможенной территории Российской Федерации определяется пункт 2 ст. 151 НК РФ. Статья 151 Налогового кодекса РФ являет собой пример сочетания норм налогового и таможенного законодательства. Данной статьей НК устанавливается порядок обложения налогом на добавленную стоимость операций по ввозу и вывозу товаров на таможенную территорию РФ. Порядок этот ставится Налоговым кодексом в прямую зависимость от таможенного режима, под который по терминологии таможенного законодательства помещается товар. Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ при помещении товаров при ввозе их на таможенную территорию Российской Федерации под таможенный режим выпуска для свободного обращения, НДС уплачивается в полном объеме, если иные правила не устанавливаются ст. 151 НК РФ. Эта статья определяет случаи, когда операции ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации освобождаются от обложения НДС. Согласно п.п. 1 п.2 ст. 151 НК, при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается.

экспортные пошлины — взимание экспортных пошлин производится с организаций, поставляющих товары на экспорт с территории РФ, независимо от их форм собственности и места регистрации. Экспорт товаров осуществляется при условии уплаты вывозных таможенных пошлин и внесения иных таможенных платежей, соблюдения мер экономической политики и выполнения других требований, предусмотренных ТК РФ и иными актами законодательства РФ по таможенному делу. Согласно ст. 98 ТК РФ, при экспорте товары освобождаются от налогов либо уплаченные суммы налогов подлежат возврату в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.

экспортеры — организации – производители экспортной продукции несут расходы, связанные с ее реализацией, которые называются коммерческими. Коммерческие расходы включают затраты на подготовку товаров к отгрузке, погрузочно-разгрузочные работы, перевозку грузов внутри страны и за рубежом, оплату экспортных пошлин, сборов за таможенное оформление, на страхование товаров в пути. Сюда же относится недостача товарно-материальных ценностей при перевозке вследствие естественной убыли и др. Коммерческие расходы подразделяются на прямые и косвенные. Прямые расходы непосредственно связаны с реализацией конкретной партии товаров. Косвенные расходы относятся ко всем экспортируемым товарам и не могут быть отнесены непосредственно на тот или иной товар.

подтверждение фактического вывоза (ввоза) товаров — производится таможенными постами, в регионах деятельности которых расположены места убытия товаров с таможенной территории Российской Федерации, в случае, если обращение о подтверждении фактического вывоза получено одновременно с представлением товаров таможенному органу при убытии; таможнями, в регионах деятельности которых расположены места убытия товаров с таможенной территории Российской Федерации, во всех случаях подтверждения ввоза товаров, а также вывоза товаров, если обращение о подтверждении фактического вывоза подается (пересылается) после убытия товаров, за исключением случаев, когда в соответствии с настоящим приказом данные полномочия делегированы таможенным постам.

Таможенные органы производят подтверждение фактического вывоза (ввоза) товаров в соответствии с Порядком по обращениям следующих лиц (далее - Заявители) либо их уполномоченных представителей:

а) российских лиц — декларантов товаров, вывозимых за пределы таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом экспорта (далее - товары), в том числе топлива и горюче-смазочных материалов, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания, вывозимых в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов (далее - припасы);

б) российских лиц, выполняющих работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи;

в) российских лиц, выполняющих работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки товаров на таможенной территории;

г) российских лиц, выполняющих работы (услуги), непосредственно связанные с перевозкой или транспортировкой через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита.

Информация для налогового органа формируется в произвольной форме и должна содержать сведения о количестве (в основной и дополнительной единицах измерения, используемых в ТН ВЭД России) и сроках вывоза (ввоза) товаров, а также наименовании организации, получившей подтверждение фактического вывоза (ввоза) товаров, и дате выдачи подтверждения.

лекарственные средства — вещества, применяемые для профилактики, диагностики, лечения болезни, предотвращения беременности, полученные из крови, плазмы крови, а также органов, тканей человека или животного, растений, минералов, методами синтеза или с применением биологических технологий. К лекарственным средствам относятся также вещества растительного, животного или синтетического происхождения, обладающие фармакологической активностью и предназначенные для производства и изготовления лекарственных средств;

лекарственные препараты — дозированные лекарственные средства, готовые к применению. (Федеральный закон «О лекарственных средствах» от 22.06.98 N 86-ФЗ)

наркотические средства — вещества синтетического или естественного происхождения, препараты, растения, включенные в Перечень наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, подлежащих контролю в Российской Федерации, в соответствии с законодательством Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, в том числе Единой конвенцией о наркотических средствах 1961 года;

психотропные вещества — вещества синтетического или естественного происхождения, препараты, природные материалы, включенные в Перечень наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, подлежащих контролю в Российской Федерации, в соответствии с законодательством Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, в том числе Конвенцией о психотропных веществах 1971 года;

прекурсоры — вещества, часто используемые при производстве, изготовлении, переработке наркотических средств и психотропных веществ, включенные в Перечень наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, подлежащих контролю в Российской Федерации, в соответствии с законодательством Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, в том числе Конвенцией Организации Объединенных Наций о борьбе против незаконного оборота наркотических средств и психотропных веществ 1988 года (федеральный закон «О наркотических средствах и психотропных веществах» от 08.01.98 N 3-ФЗ)/

cтрана назначения - страна, известная на момент отгрузки как конечная страна назначения товара. Страной назначения для товаров, вывозимых для переработки, считается страна, в которой товар подвергается переработке. Если в момент поставки неизвестна страна происхождения или назначения товара, то ввоз (вывоз) отражается по стране покупки (продажи) товара.

cтрана покупки (продажи) считается страна, на территории которой зарегистрировано (проживает) лицо (независимо от его национальной принадлежности), купившее или продавшее товар.