 |
Доходы от обычных видов деятельности.
|
|
|
|
Тема 3: Доходы организаций
Поняти доходов организации и их классификации.
Доходами признаются увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Понятие «поступление» здесь употребляется не в смысле поступлений реальных денежных средств, а в смысле поступлений (прихода) активов на баланс организации. Другими словами, поступившие за определенный период денежные средства или иное имущество образуют доход организации, увеличивая ее активы.
Доходы организации призваны обеспечить возможность исчисления финансового результата, как разницы между доходами и расходами организации. Именно поэтому все поступления не связанные с изменением финансового результата организации не признаются в качестве доходов. По этой причине не относится к доходам:
а) сумма НДС, акцизов, и других налогов сверх цены товара, экспортных пошлин и иных аналогичных, обязательных платежей, т.к. эти поступления предназначены к последующему перечислению в бюджет или внебюджетные фонды и т.п.;
б) поступления по договорам комиссии, агентским договорам в пользу комитента-принципиала - как средства, находящиеся у комиссионера-посредника временно (за исключением комиссионного вознаграждения) и подлежащие перечислению (возврату) собственнику-комитенту, принципиалу;
в) поступления в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, поскольку до момента, пока не будут выявлены встречные обязательства (поставка продукции, выполнение работы, оказание услуги), владение полученными средствами носит условный характер и при определенных обстоятельствах может подлежать возврату.
|
|
|
Важным критерием признания доходов является переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию, товар, работу, услугу. С учетом данного требования, помимо поступлений в порядке предоплаты, не признаются доходами поступления в форме;
г) авансов в счет оплаты продукции, товаров работ, услуг;
д) задатка. Однако между предварительной оплатой, авансом и задатком существуют определенные юридические различия.
В соответствии со ст.487 Гражданского кодекса РФ в случаях, если по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен оплатить его в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не установлен, то в разумный срок после возникновения обязательства произвести предварительную оплату.
Гражданское законодательство, т.о., не производит различий между авансом и предварительной оплатой. В бухгалтерском же учете, как правило, под авансом понимают частичную предварительную оплату, а под предварительной - полную предварительную оплату товаров, работ, услуг.
Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (ст.380 ГК РФ). Если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны. Если ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка (п. 2 ст.381 ГК РФ);
е) залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю. Залог- это одна из законодательных форм обеспечения обязательств. Кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет преимущественное право перед другими кредиторами при неисполнении должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости его имущества вслед за изъятиями, установленными законом (п. 1 ст. 334 ГК РФ).
|
|
|
Предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота, а также требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности, требований об алиментах, возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом, поступлений, связанных с погашением кредита, займа. Кроме этого перечня поступлений приведенного в ПБУ 9/99 требует уточнения и другие виды поступлений, которые в определенных случаях не должны признаваться доходами, в том числе:
з) поступления в оплату дебиторской задолженности, в случаях, если в организации установлен порядок признания выручки от продажи продукции, (работ, услуг), товаров по мере передачи права владения, пользования и распоряжения, то и доход должен признаваться в момент передачи указанных прав, а не в момент фактической оплаты дебиторской задолженности;
и) возврат в кассу организации остатков выданных средств в подотчет- как сумм, полученных в уменьшение ранее выданного аванса.
Введение признака перехода права собственности для признания доходов позволяет снять многие противоречия в действующей методологии бухгалтерского учета. Исходя из данного критерия, не могут признаваться доходами, а следовательно, и включаться в состав выручки: стоимость работ по строительству объектов основных средств, выполняемых хозяйственным способом; стоимость НИОКР, а также расходы по другим мероприятиям целевого назначения, осуществляемым за счет собственных источников организации и для нужд организации.
Важным критерием признания доходов является такой критерий, как наличие уверенности в увеличении экономических выгод. Но это положение нельзя принимать формально, т.к. может сложиться впечатление, что если в результате продажи продукции (работ, услуг) организация получает убыток, то и сами поступления нельзя считать выручкой, т.е. доходом. Это не так. Следует квалифицировать как выручку любое подобное поступление, не зависимо от окончательного финансового результата, либо отсутствие неопределенности в отношении его поступления (т.е. наличие факта перехода права собственности за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги).
|
|
|
Доходы организаций, в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
- доходы от обычных видов деятельности;
- прочие доходы.
Для целей налогообложения доходы подразделяются на:
- доходы от реализации товаров, продукции (работ, услуг) и имущественных прав;
- внереализационные доходы.
Доходы от обычных видов деятельности.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления (выручка), связанных с выполнением работ и оказанием услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов не денежными средствами, процентов по коммерческому кредиту), а также полученные от продажи имущественных прав если они являются предметом деятельности организации (п.5 ПБУ 9/ 99).Одни и те же виды доходов организации, в зависимости от характера ее деятельности, могут признаваться в одном случае, в качестве доходов от обычных видов деятельности, т.е. выручкой, а в другом случае – в качестве прочих доходов. Объясняется это тем, что доходы, полученные от предоставления имущества организации в аренду, от передачи прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др. виды интеллектуальной собственности, от участия в уставных капиталах других организаций, учитывается в составе доходов от обычной деятельности, и считаются выручкой, если названный предмет деятельности является предпринимательской деятельностью или предусмотрен учредительными документами, или в том случае если они составляют 5 и более процентов в общем объеме поступлений от продаж.
|
|
|
В соответствии с Гражданским кодексом РФ под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законном порядке. Под деятельностью направленной на систематическое получение прибыли, понимаются действия совершенные 2 раза и более.
Так при отнесении деятельности по сдаче имущества в аренду к предпринимательской в качестве критерия может быть признано количество договоров, действующих в течение одного налогового периода-года (таких договоров должно быть два и более), или деятельность по одному договору, действующему в течение двух и более отчетных периодов в течении налогового периода. Под отчетным периодом, согласно ст.55 Налогового кодекса РФ, понимается период, по итогам которого уплачиваются авансовые платежи налога на прибыль. Для организаций, рассчитывающихся с бюджетом ежемесячно, отчетным периодом является месяц для организаций, рассчитывающихся с бюджетом ежеквартально, отчетным периодом является квартал. Таким образом, если организация рассчитывается с бюджетом ежеквартально, получает доходы от сдачи имущества в аренду по одному договору, на протяжении двух и более кварталов в течение одного календарного года, то такая деятельность признается предпринимательской, и для целей налогообложения получаемые доходы включаются в состав выручки от реализации продукции (работ, услуг). Расходы по осуществлению договоров будут включаться в стоимость услуг по их оказанию. Если организация получила доходы от сдачи имущества в аренду по одному договору, заключенному на срок не более одного квартала, то такие доходы должны учитываться в составе прочих доходов (а для целей налогообложения в составе внереализационных доходов). Соответственно и расходы по осуществлению таких договоров будут относиться к прочим расходам (а для целей налогообложения к внереализационным расходам).
Для лизинговых фирм и организаций, предоставляющих услуги проката доходы по арендным операциям должны рассматриваться как выручка от реализации услуг так как арендные сделки являются основным видом деятельности организации, большинство затрат которой направленно именно на их осуществление.
По договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей (ст. 665 ГК РФ).
|
|
|
Аналогично решается вопрос, к какому виду доходов следует отнести доходы организаций, предметом деятельности которых являются представление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и др. виды интеллектуальной собственности, а также доходы организаций, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).
Как правило, основной вид деятельности организации определяется ее уставом. Но из устава организации не всегда можно четко определить, какой вид деятельности является основным, а какой нет. Поэтому организации целесообразно закрепить в своей учетной политике, какие из указанных в уставе видов деятельности являются основными, а какие второстепенными.
Те виды своей деятельности, которые организация признает как обычный вид деятельности и подтверждает это в учетной политике, она должна проводить через счет 90 «Продажи»
Для целей налогооблажения доходом от реализации признаётся выручка от реализации товаров, продукции (работ, услуг), как собственного производства, так и ранне приобретённых, а также выручка от реализации имущественных прав.
|
|
|
