Прибыль до налогообложения

Рис. 1. Направления распределения прибыли.

Прибыль распределяется между государством, собственниками предприятия и самим предприятием. Пропорции этого распределения воздействуют на эффективность деятельности предприятия, как позитивно так и негативно. Взаимоотношения предприятий и государства по поводу прибыли строятся на основе налогообложения прибыли. Существенным в российском законодательстве является то, что налогом на прибыль облагается не та прибыль, которая отражает результаты финансово - хозяйственной деятельности и показывается в бух. отчетности (прибыль до налогообложения с учетом чрезвычайных доходов и расходов).Налогооблагаемая прибыль определяется с учетом положений гл.25 НК РФ.

Считается, что было бы рационально, если бы размер налоговых платежей не превышал трети прибыли, которая отражает результаты финансово –хозяйственной деятельности и показывается в бухгалтерской отчетности (прибыль до налогообложения с учетом чрезвычайных доходов и расходов). В противном случае утрачиваются стимулы к повышению эффективности работы предприятия и получения прибыли. Оставшиеся две трети прибыли могли бы быть распределены между собственниками (акционерами и учредителями) и самим предприятием.

После уплаты налога на прибыль и других аналогичных платежей у предприятия остается, чистая прибыль (нераспределенная прибыль), которая показывает конечный финансовый результат деятельности предприятия. С введением в действие нового плана счетов изменен подход к формированию нераспределенной прибыли (чистой прибыли), а следовательно изменился порядок использования чистой прибыли предприятия. Так не предусмотрено:

1)создание за счет чистой прибыли фондов специального назначения: фонда потребления, фонда социальной сферы. Создание фонда накопления допускается на уровне аналитического учета

2)осуществление текущих расходов (на социальное развитие, социальные нужды, оплата процента по долгосрочным кредитам) за счет чистой (нераспределенной) прибыли предприятия;

3)начисление налоговых платежей, производимых за счет чистой прибыли;

4)чистая прибыль, направленная на капитальные вложения не является источником формирования добавочного капитала.

Расходы производимые за счет средств фонда социальной сферы, фонда потребления (или текущие расходы на социальное развитие, социальные нужды), оплате % по долгосрочным кредитам) в настоящее время учитываются в зависимости от их характера на счетах учета затрат на производство (расходов на продажу) или на счете учета прочих доходов и расходов.

Так в соответствии с ПБУ 10/99 “Расходы организации” и ПБУ 15/01 “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” проценты по кредитам (в т.ч. долгосрочным кредитам) включаются в состав прочих расходов (с учетом особенностей отнесения % по кредитам, предназначенным для приобретения имущества).

В соответствии с ПБУ 10/99 “Расходы организации” в состав прочих расходов включаются взносы, выплаты, связанные с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно- просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

В соответствии с ПБУ 9/99 “Доходы организации” и ПБУ 10/99 “Расходы организации” услуги учреждений, находящихся на балансе организации, оказываемые ее работникам и сторонним клиентам в области культуры, отдыха, развлечений, коммунального хозяйства (т.е. услуги непроизводственной сферы) должны отражаться как доходы от обычных видов деятельности, следовательно затраты на оказание этих услуг отражаются в составе расходов от обычных видов деятельности (т.е. их учет осуществляется на счетах учета затрат на производство (расходов на продажу)). В соответствии с новым Планом счетов налог на прибыль и другие аналогичные обязательные платежи, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения относится на финансовый результат деятельности предприятия.

ПБУ 6/01 “Учет основных средств” не предусматривает такой источник формирования добавочного капитала как суммы нераспределенной (чистой) прибыли, направленные на достройку, дооборудования и реконструкцию объектов основных средств (т.е. прирост стоимости внеоборотных активов, созданных за счет чистой прибыли). Следовательно, вся чистая прибыль, которая пошла в отчетном году на капитальные вложения, необходимо учитывать в составе нераспределенной прибыли.

В соответствии с требованиями нового плана счетов выявленная по результатам деятельности организации чистая прибыль может быть использована по следующим направлениям:

--на выплату дивидендов (доходов) учредителям (участникам), акционерам организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности;

--на отчисления в резервный капитал, создание которого предусмотрено законодательством;

--на увеличение уставного капитала (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений);

--на погашение убытка за счет чистой прибыли отчетного года (за исключением, учтенной в качестве покрытия капитальных вложений) в порядке ее распределения по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности (прибыль отчетного года может направляться на покрытие убытка только после того, как предприятие полностью использует на эти цели средства резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством РФ);

--направлена в порядке перераспределения филиалам, представительствам, отделениям и другим обособленным подразделениям организации, выделенным на отдельный баланс;

Оставшиеся после распределения средства нераспределенной (чистой) прибыли накапливаются и являются источником финансирования капитальных вложений (прироста стоимости основного капитала).

Средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития предприятия и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные в аналитическом учете могут разделяться.