 |
Понятие расходов организации и их классификация
|
|
|
|
.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств и иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением вкладов по решению участников (собственников имущества).
Под выбытием активов следует понимать оплату.
Расходы должны обеспечивать возможность исчисления финансового результата, как разности между доходами и расходами организации за определенный период времени.
Существует ряд затрат (расходов) организации, которые непосредственно не влияют на формирование финансового результата, хотя и являются по существу стопроцентными затратами (расходами), но не признаются расходами организации. К ним относятся:
а) затраты (выбытие активов), связанные с приобретением внеоборотных активов, т.е. с осуществлением капитальных вложений организации, – как отражение процесса капитализации (накопления) оборотных средств и связанного с ним превращения капитала в новое состояние;
б) расходы, связанные с внесением средств организации в уставные (складочные) капиталы других хозяйственных обществ и товариществ, а также с приобретением ценных бумаг не с целью их перепродажи, – как затраты организации сопровождаемые временным отвлечением средств, для получения последующего дохода в виде процентов и дивидендов; Важным критерием характеристики расходов является то, что затратами признаются расходы, если имеет место переход от продавца (владельца имущества) права собственности на его активы к новому собственнику или полная уверенность в их окончательной потере. В данном случае вклад передан другой организации как бы временно, при этом право на него или соответствующий эквивалент сохраняется за передающей организацией. И лишь в случае перепродажи финансовых вложений, когда вклад, ценные бумаги и другие активы организации безвозвратно переходят к другой организации, понесенные затраты признаются расходами.
|
|
|
в) погашение кредита, займа, полученных организацией. Речь идет об основной сумме долга, а не о процентах, причитающихся банку или заимодавцу. При этом как получение кредита, займа не может считаться доходом, поскольку его предоставление, а следовательно, и пользование носит срочный характер, так и возврат сумм основного долга не является расходом, а лишь восстановлением средств кредитора;
г) выбытие активов по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципиала - так как вещи, поступившие от комитента или приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента;
д) одной из отличительных характеристик расходов является то, что каждому расходу должен соответствовать свой доход или должна быть твердая уверенность в том, что те или иные расходы являются потерями и не способны принести доход в будущем. Данный критерий распространяется в основном на расходы от обычной деятельности организации. Именно поэтому не включается в состав расходов
выбытие в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, т.к. не имеется абсолютной уверенности в том, что работы будут выполнены, материально-производственные запасы поступят, и наконец на момент оплаты нет доходной сопоставляющей;
е) выбытие в виде авансов и задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг. Это объясняется теми же причинами, что и предварительная оплата.
Расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на:
|
|
|
1. расходы по обычным видам деятельности;
2. прочие расходы.
Понятие расходов, которые организация в праве учитывать в целях налогообложения дано в статье 252 НК РФ. Расходами признаются любые обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы для целей налогообложения в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:
- расходы, связанные с производством и реализацией;
- внереализационные расходы.
-
2.Расходы по обычным видам деятельности.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг и осуществлением других обычных видов деятельности, а также с возмещением стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
В организациях, предметом деятельности которых является представление за плату во временное пользование (владение) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связанно с этой деятельностью. Вопрос об отнесении расходов к расходам по обычным видам деятельности, для таких организаций, должен решаться аналогично тому, как решается вопрос с доходами от предоставления в аренду имущества. Если называемый предмет деятельности организации является ее предпринимательской деятельностью или предусмотрен учредительными документами, то расходы по нему относятся к расходам по обычным видам деятельности. Если же называемый предмет деятельности организации не может быть отнесен к предпринимательской деятельности или не предусмотрен учредительными документами, то расходы, связанные с его осуществлением относятся, для целей налогообложения к внереализационным расходам, а для целей составления бухгалтерской отчетности к прочим расходам.
|
|
|
Если соответствующая информация отсутствует, что является предметом деятельности, в учредительных документах, исходя из правил существенности, т.е. предметом деятельности предприятия могут считаться работы, продукция составляющие, в стоимостном выражении, 5% и более от величины (стоимости) всех продаж этой организации. Соответственно и расходы по этому виду деятельности будут относиться к расходам по обычным видам деятельности. Аналогично решается вопрос, к какому виду расходов следует отнести и расходы организации, предметом деятельности которой является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы организаций, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах.
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
1. расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и других материально-производственных запасов;
2. расходы, непосредственно возникающие в процессе переработки (доработки) МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.
К ним в частности относятся: расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, расходы по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие и управленческие расходы и др. Следовательно, расходы по обычным видам деятельности формируют себестоимость продукции.
Себестоимость продукции – это выраженные в денежном измерении затраты организации (сырье, материалы, топливо, электроэнергия, трудовые, природные ресурсы и др) за определенный период времени на изготовление продукции, находящейся на различных стадиях готовности: в незавершенном производстве, на складе готовой продукции, отгруженной (реализованной) в данном периоде покупателю.
В себестоимость продукции включаются все произведенные организацией фактические расходы, связанные с производством и реализацией продукции без ограничения. Исключение составляют расходы капитального характера, которые непосредственно в себестоимость продукции не включаются, т.к. в последствии, посредством амортизационных отчислений частями переносят свою стоимость на произведенный продукт.
|
|
|
Для целей налогообложения, произведенные предприятием расходы, связанные с производством и реализацией продукции принимаются не в полной сумме, а в пределах, предусмотренных гл 25 НК РФ норм и нормативов.
Расходы по обычным видам деятельности классифицируются по различным признакам: по экономическим элементам, статьям калькуляции, способу отнесения затрат на себестоимость продукции, по отношению к объему производства, по степени однородности затрат и др.
В соответствии с ПБУ 10/99, расходы по обычным видам деятельности учитываются по пяти основным элементам:
1. материальные затраты;
2. затраты на оплату труда;
3. отчисления на социальные нужды;
4. амортизационные отчисления;
5. прочие затраты.
Статья 253 НК РФ группирует расходы, связанные с производством и реализацией продукции по следующим элементам:
-материальные расходы;
-расходы на оплату труда;
-суммы начисленной амортизации;
-прочие расходы.
В соответствии с НК РФ статья отчисления на социальные нужды включена в прочие расходы, как страховые взносы во внебюджетные социальные фонды.
Для целей управления, в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, но при этом сам перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно с учетом особенностей технологии производства, характера выпускаемой продукции и других факторов. Ранее перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции определялся отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости с учетом характера и структуры производства. В настоящее время возможности подобной практики существенно сужены, поскольку многие министерства и ведомства ликвидированы, и значительное число организаций полностью выкупило свои уставные капиталы (т.е. долю акций принадлежащую государству) и, следовательно, вышло из подчинения соответствующих органов исполнительной власти. В этих условиях правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнения работ и оказания услуг по статьям должны устанавливаться нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учеты, а также методические указания и разъяснения должна давать сама профессия, в лице аккредитованных государством профессиональных объединений бухгалтеров.
|
|
|
Группировка затрат по статьям калькуляции включает следующие статьи:
1. сырье и материалы;
2. возвратные отходы (вычитаются);
3. покупные изделия и полуфабрикаты;
4. топливо и энергия на технологические цели;
5. основная и дополнительная зарплата производственных рабочих;
6.отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих;
7. расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;
8. общепроизводственные расходы;
9. общехозяйственные расходы;
10. потеря от брака;
11. прочие производственные расходы;
12. коммерческие расходы.
Совокупность расходов, связанных с изготовлением продукции, т.е. производственные затраты показывают во что обходится организации выпуск продукции. Эти расходы образуют производственную себестоимость. К ним относятся статьи затрат с 1 по 11. Однако кроме расходов по производству организация, как правило, несет затраты, связанные с реализацией продукции, которые называются внепроизводственными или коммерческими. Производственная себестоимость, увеличенная на эти расходы, представляет собой полную себестоимость продукции.
В Отчете о финансовых результатах показывается себестоимость продаж.
Себестоимость продаж – это выраженные в денежном измерении затраты предприятия на изготовление продукции, отгруженной (реализованной) покупателю в данном учетном периоде. Себестоимость продаж – это часть (доля) себестоимости изготовленной продукции.
Расходы по обычным видам деятельности на реализованную продукцию и себестоимость продаж – понятия-синонимы.
В «Отчет о финансовых результатах» себестоимость реализованной продукции представляет собой алгебраическую сумму себестоимости продаж (стр. 020), управленческих расходов (стр. 040) и коммерческих расходов (стр 030)
По строке (020) «Себестоимость продаж» отражаются производственные затраты (за исключением. управленческих расходов, если управленческие расходы признаются полностью в себестоимости отчетного периода и показываются по строке 040) относящиеся к реализованной продукции.
Для предприятий, осуществляющих производство продукции (выполнение работ, оказания услуг), коммерческие расходы – это расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг).
К коммерческим могут относиться, в частности, следующие виды расходов:
-расходы на рекламу продукции (работ, услуг);
-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации за оказание услуг по сбыту продукции;
-расходы на транспортировку продукции до места назначения;
-расходы по погрузочно-разгрузочным работам;
-расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации.
Коммерческие расходы. Относящиеся к проданной продукции отражаются по строке 030«Отчет о финансовых результатах».
Для предприятий оптовой и розничной торговли коммерческие расходы- это издержки обращения (расходы на продажу). К ним относятся такие общехозяйственные расходы торгового предприятия как:
-заработная плата административно-управленческого персонала и продавцов;
-расходы по аренде офисных помещений;
-оплата услуг охраны;
-амортизация основных средств, нематериальных активов;
-налоги, относимые на издержки обращения (например, единый социальный налог);
-расходы на рекламу;
-представительские расходы.
Кроме того, организации торговли (если это предусмотрено учетной политикой) могут отражать в издержках обращения на счете 44 следующие виды расходов по заготовке и доставке товаров:
-расходы по уплате процентов по банковским кредитам, если они связаны с приобретением товаров и произведены до момента оприходования товаров на склад;
-транспортные расходы, связанные с приобретением товаров.
Эти виды издержек обращения, относящиеся к реализованным товарам, подлежат отражению по строке 030 формы «Отчет о финансовых результатах».
В том случае, если учетной политикой торговой организации установлено, что транспортные расходы включаются в фактическую себестоимость товаров, данные суммы отражаются по строке 020 формы «Отчет о финансовых результатах» в составе себестоимости проданных товаров. По строке 030 Формы «Отчет о финансовых результатах» организации, занятые торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельностью отражают издержки обращения, приходящиеся на проданные товары.
Коммерческие расходы можно списывать на себестоимость двумя способами:
-распределять между реализованной и нереализованной продукцией;
-включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.
Управленческие расходы, в зависимости от того какой порядок закреплен в учетной политике, предприятия, осуществляющие производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) могут списывать общехозяйственные расходы одним из следующих выбранных способов:
1)с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 20, т.е. если учетной политикой организации определено, что в учете формируется полная производственная себестоимость продукции (работ, услуг) и в конце отчетного периода (месяца) счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается в дебет счета 20 «Основное производство». В этом случае в строке 040 «Управленческие расходы» ставится прочерк.
Доля управленческих расходов, относящихся к реализованной продукции отражается по строке 020 «Себестоимость продаж».
2)с кредита счета 26 непосредственно в дебет счета 90, т.е. если в учетной политике зафиксировано, что управленческие расходы признаются полностью в себестоимости отчетного периода. В этом случае строка 040 «Управленческие расходы» заполняется в форме «Отчета о финансовых результатах».
На счете 26 отражаются управленческие и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом. В частности на этом счете могут быть отражены следующие расходы:
-административно-управленческие расходы;
-содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
-суммы начисленной амортизации и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
-арендная плата за помещение общехозяйственного назначения;
-расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг.
Коммерческие и управленческие расходы, являющиеся неотъемлемой частью фактической себестоимости проданной продукции, как уже отмечалось могут полностью включаться в себестоимость продаж отчетного периода или распределяться. Как правило, указанные расходы распределяются в производствах с длительным циклом изготовления продукции и существенными остатками незавершенного производства, где управленческие расходы могут распределяться между стоимостью (ценой) продаж и незавершенным производством, а часть коммерческих расходов – между стоимостью продаж (реализованной продукцией) и остатков товаров (продукции), отгруженных, в случаях, если существует порядок признания выручки от продажи продукции, товаров не по мере передачи права собственности на поставленную продукцию, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты.
Для предприятия себестоимость является основой для определения цен на произведенную продукцию, и соответственно базой для определения прибыли от продаж и налога на прибыль. Поэтому нормативные документы, касающиеся порядка определения себестоимости продукции, распространяются на все хозяйствующие субъекты не зависимо от форм собственности и правового статуса, что ставит все предприятия в равные условия в рыночной экономике.
Группировка по статьям затрат используется при планировании, учете и калькулировании себестоимости конкретной продукции. При этом такая группировка должна обеспечивать выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо отнесены на их себестоимость (прямые затраты). Поэтому, в зависимости от способа отнесения затрат на себестоимость продукции выделяют прямые и косвенные затраты.
Группировка затрат по способу отнесения на себестоимость продукта включает следующие статьи:
- прямые связаны с производством определенных видов продукции(сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и др.). Они прямо относятся на тот или иной объект калькуляции;
- косвенные связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькуляции методом распределения пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.
По способу отнесения затрат на единицу продукции (по отношению к объему производства) выделяют условно-переменные и условно-постоянные расходы.
Условно-переменные расходы - изменяются пропорционально объему производства продукции (сырье и материалы, технологическое топливо, электроэнергия, сдельная зарплата, налоги и отчисления от сдельной зарплаты, расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (исключая амортизацию) и др.).
Условно-постоянные расходы не зависят от объема выпуска продукции (административно-управленческие расходы, повременная зарплата, амортизация, хозяйственные расходы, аренда помещений и др.).
По степени однородности затраты подразделяются на: элементные и комплексные.
Элементные затраты имеют единое экономическое содержание независимо от их назначения. Цель группировки затрат по элементам: выявить все затраты на производство продукции по их видам. Соотношение между отдельными видами (элементами) затрат представляет собой структуру затрат на производство продукции.
Комплексные затраты включают несколько элементов затрат, а следовательно разнородны по составу. Определяется они по определенному экономическому назначению (общехозяйственные расходы, потери от брака, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования).
|
|
|
