 |
Хозяйственных операций
|
|
|
|
Основными приемами документального контроля являются следующие виды
проверки: формальная; логическая; арифметическая; нормативно-правовая;
встречная проверка документов; взаимный контроль; анализ ежедневного или
пооперационного изменения остатков товарно-материальных ценностей и
денежных средств; восстановление количественно-суммового учета;
контрольные сличения; проверка правильности корреспонденции счетов;
проверка регистров бухгалтерского учета; исследование неофициальных
материалов; исследование и проверка объяснительных записок, полученных в
процессе ревизии.
1. Формальная проверка документа предусматривает проверку соблюдения
действующих форм документов, последовательности, полноты и правильности
заполнения реквизитов документов, соблюдения порядковой нумерации и
наличия соответствующих подписей в документах.
Посредством формальной проверки устанавливается наличие
доброкачественных и недоброкачественных документов. К доброкачественным
относятся правильно оформленные документы, верно отражающие
совершенную операцию. В недоброкачественных документах операции могут
отражаться в искаженном виде или быть оформлены на фиктивную операцию.
Их можно подразделить на недооформленные и неправильно оформленные.
2. При логической проверке путем сопоставления хозяйственной операции,
отраженной в документе, с различными взаимосвязанными показателями,
событиями, явлениями определяется, была ли объективная возможность ее
возникновения. Осуществление логической проверки обусловливается
квалификацией проверяющего, знанием необходимых нормативных
документов, умением анализировать взаимосвязи хозяйственных операций.
|
|
|
3. Арифметическая проверка документов включает правильность
проставленных цен в документе, приведенных наценок, скидок, произведенных
вычислений и таксировок, подсчетов итогов и других арифметических действий,
выполняемых при оформлении и обработке документа. Неправильные
арифметические подсчеты могут быть умышленными и неумышленными.
Ревизиями устанавливаются случаи умышленного искажения себестоимости
продукции, сырья и материалов, объемов строительно-монтажных работ за счет
неправильного определения процентов, индексов, итогов
общепроизводственных и общехозяйственных накладных расходов; в денежных
документах – завышения итоговых сумм.
При арифметической проверке регистров бухгалтерского учета иногда
обнаруживаются подлоги в журналах-ордерах и ведомостях.
В результате комплексного применения формальной, логической и
арифметической проверок все недоброкачественные документы в процессе
ревизии можно подразделить на дефектные по существу отраженных в них
операций и на дефектные комбинированные, т.е. сочетающие недостатки по
существу и по форме отражения операций.
В свою очередь недоброкачественные документы по существу отраженных в
них операций подразделяются на документы, содержащие случайные ошибки,
отражающие незаконные операции, подложные. К первым относятся такие
документы, в которых случайно, неумышленно искажены отдельные реквизиты
(номер расчетного счета организации, ее наименование, адрес получателя).
Документы, содержащие данные о незаконных операциях, характеризуются
несоответствием сущности операции действующему законодательству –
нормативным актам, положениям, инструкциям. В подложных документах
умышленно искажаются реквизиты или содержание хозяйственной операции.
Они подразделяются на документы с материальным подлогом (подделка
|
|
|
подписи должностного лица или подписи в получении денег, подделка штампа,
печати и др.); с интеллектуальным подлогом (завышение количества, цены,
суммы); комбинированные, сочетающие материальные и интеллектуальные
подлоги.
4. Нормативно-правовая проверка устанавливает соответствие совершенной
операции действующим правилам, требованиям устава или учредительных
документов, законам, утвержденным нормам, сметам, лимитам и т.п. Данный
метод применяется для выявления отклонений фактических затрат от плановых
или нормативных.
Этот метод позволяет ревизорам выявлять случаи сокрытия недостач,
растрат, хищений и перерасхода за счет завышения плановых и нормативных
затрат на производство продукции, списания на затраты производства денежных
и материальных средств по нормам, когда фактически израсходовано меньше.
5. Встречная проверка – эта проверка представляет собой сравнение
нескольких экземпляров одного и того же документа, находящихся в разных
подразделениях ревизуемой организации или в других организациях.
При такой проверке могут быть вскрыты следующие злоупотребления:
1) полное или частичное недооприходование товарно-материальных ценностей
и денежных средств, полученных от другой стороны, участвующей в
хозяйственной операции;
2) присвоение выручки от реализации товаров, работ и услуг (в том числе и
сдаваемой в банк);
3) наличие полностью или частично бестоварных операций;
4) излишнее списание товарно-материальных ценностей, денежных
средств и др.
6. Взаимный контроль необходим для сопоставления различных
документов, отражающих взаимосвязанные хозяйственные операции. При этом
возможно:
1) сопоставление документов, отражающих непосредственное совершение
хозяйственной операции, с документами, имеющими к первым косвенное
отношение (сопоставление материального отчета о расходе сырья и материалов
с данными карточек складского учета);
2) сопоставление документов, отражающих хозяйственную операцию, с
документами, оформление и содержание которых обусловливается
непосредственно первичными документами (включение в акт выполненных
работ таких объемов, на которые не оформлены наряды, и пр.).
|
|
|
Взаимный контроль позволяет выявить:
1) полностью или частично бестоварные или безденежные операции;
2) участие в торгово-хозяйственной деятельности неучтенных товаров;
3) создание неучтенных излишков различных материалов, сырья, товаров и
тары, а также других ценностей с целью дальнейшего оформления подложных
документов об их реализации или приобретении (с присвоением самих
ценностей или их денежного эквивалента);
4) создание неучтенных излишков готовой продукции либо необоснованного
начисления и выплаты заработной платы;
5) составление подложных бухгалтерских проводок либо проводок, не
подтвержденных оправдательными первичными документами, и др.
7. Анализ ежедневного или пооперационного изменения остатков товарно-
материальных ценностей и денежных средств характерен тем, что в результате
хронологического анализа хозяйственных операций представляется
возможность выявить отклонения от нормального оборота материальных
ценностей или денежных средств и установить искажения данных об остатках,
образующихся после совершения каждой операции. Наибольший эффект этот
метод дает при проверке достоверности оборотов и остатков материальных
ценностей и денежных средств в случаях, когда материально ответственные
лица несвоевременно делают записи в аналитическом учете (в кассовой книге,
карточке складского учета и других документах и регистрах аналитического
учета). Применение этого метода помогает выявить, например, такие
противоречия, как оформление расхода товарно-материальных ценностей, еще
не поступивших в организацию.
8. Восстановление количественно-суммового учета применяется при
ревизии баз, предприятий общественного питания, складов некоторых
организаций, где количественный учет не ведется, хотя каждая операция
поступления и расходования материальных ценностей оформляется
первичными документами. Указанный метод проверки состоит в том, что по
первичным документам в хронологической последовательности
|
|
|
восстанавливаются данные о поступлении и расходовании материальных
ценностей по каждому сорту, виду или типовому размеру. Результаты
восстановления количественно-суммового учета позволяют анализировать дви-
жение этих ценностей за определенный период времени.
Применение этого метода, например, помогает выявить противоречия в
учетных записях, такие как превышение количества отпущенных товарно-
материальных ценностей над максимально возможным их остатком на конец
отчетного периода.
9. Контрольные сличения применяются преимущественно там, где ведется
учет материальных ценностей по наименованиям без указания сортов, марок,
номеров и других признаков, при запущенности аналитического учета по
отдельным сортам, маркам, номерам материальных ценностей и во всех случаях,
когда отдельные организации используют суммовой учет материальных
ценностей. При контрольных сличениях остаток на начало проверяемого
периода вместе с документированным приходом должен быть равен
документированному расходу вместе с остатком на конец проверяемого периода.
Начальные и конечные остатки обычно базируются на данных
инвентаризационных описей.
Особенности контрольного сличения позволяют выявить злоупотребления,
которые связаны:
1) с созданием неучтенных излишков отдельных видов товарно-материальных
ценностей в результате:
А) недооприходования части товарно-материальных ценностей,
поступающих в организацию;
Б) излишнего списания части товарно-материальных ценностей под видом
документированного расхода;
В) неправомерного оформления пересортицы и др.;
2) с манипулированием ценами при верной количественной информации о
движении однородных ценностей в результате:
А) занижения цен на получаемые товары;
Б) завышения цен на отпускаемые и списываемые товары и др.
3) с сокрытием части выручки, полученной от населения за реализацию
товарно-материальных ценностей, и др.
10. Проверка правильности корреспонденции счетов нужна, чтобы
установить факты ошибочного или умышленного искажения данных
взаимосвязи синтетических счетов бухгалтерского учета, чем создаются условия
для хищения денежных средств и материальных ценностей, хотя все первичные
документы могут быть составлены безукоризненно.
11. Проверка регистров бухгалтерского учета заключается в сопоставлении
данных регистров бухгалтерского учета с данными первичных документов, что
позволяет установить наличие подложных записей, сделанных в целях сокрытия
хищений и злоупотреблений. Применение данного метода дает возможным
|
|
|
уточнить достоверность и своевременность отражения хозяйственной операции
в бухгалтерском учете.
12. Исследование неофициальных материалов заключается в изучении
черновых записей кассиров и других материально ответственных лиц,
анонимных писем, неофициальных заявлений работников ревизуемой
организации. Эта информация помогает устанавливать истинное состояние дел,
выявлять злоупотребления и хищения денежных и материальных средств.
13. Исследование и проверка объяснительных записок, полученных в
процессе ревизии позволяет глубже анализировать действия должностных и
материально ответственных лиц, выявлять обстоятельства, способствующие
возникновению бесхозяйственности и нарушению финансовой дисциплины,
намечать мероприятия по их устранению.
3. СУЩНОСТЬ И ЗАДАЧИ РЕВИЗИИ
|
|
|
