Тема 6 аудиторские доказательства и рабочие документы аудитора

 

6.1 Сущность и классификация аудиторских доказательств, требования к ним

6.2 Методы и методика получения аудиторских доказательств

6.3 Исследования аудитором возможных нарушений

6.4 Существенность в аудите (ошибка и мошенничество)

6.5 Сущность, назначение и классификация рабочих документов

6.6 Аудиторское досье и порядок хранения рабочих документов

 

Доказательства - это свидетельства, которые констатируют ка­кой-либо факт и являются неопровержимыми.

На основе анализа и обобщения данных аудиторских доказа­тельств аудитор делает выводы о правильности ведения бухгалтер­ского учета и достоверности бухгалтерской отчетности на прове­ряемом предприятии. Для того чтобы получить обобщенный мате­риал, который бы характеризовал правильность ведения бухгалтер­ского учета и достоверность бухгалтерской отчетности, аудитор во время проведения аудиторской проверки в соответствии с програм­мой собирает по отдельным объектам контроля необходимые дока­зательства относительно соответствия их действующему законода­тельству, установленными стандартами и утвержденным положени­ям.

Аудиторские доказательства - это вся информация, исполь­зуемая аудитором для формирования выводов, на которые опирает­ся его мнение. Аудиторские доказательства включают информацию, полученную из бухгалтерских записей, лежащих в основе финансов вой отчетности, и других источников.

ISA 500 «Аудиторские доказательства» относит бухгалтерские записи к первичным документам и регистрам учета: счетам-фактурам, договорам, регистрам аналитического учета, таблицам распределения затрат и прочим. Другими источниками аудиторских доказательств служат, в частности, протоколы собраний, подтвер­ждения третьей стороны, аналитические отчеты, сведения о конкурентах, руководства по эксплуатации.

Источниками информации о хозяйственных операциях на предприятии являются: учетная система, первичная документация, материальные активы, администрация и персонал предприятия (их объяснения, устные беседы), третьи лица (покупатели, поставщики и т.п.).

Информация, подготовленная и собранная аудитором для уста­новления объективной истины, является аудиторской информацией.

Аудитор получает аудиторские доказательства посредством вы­полнения процедур:

- оценки риска -

- тестирование средств внутреннего контроля

- проверки по существу -.

Аудитор должен сопоставлять расходы, связанные с получением доказательств, и полезность получаемой при этом информации. Од­нако сложность работы или расходы не дают достаточных основа­ний для отказа от выполнения необходимой процедуры, если ей нет альтернативы.

Аудитор должен привести соответствующие аудиторские доказа­тельства того, что ошибки и мошенничество, которые могут относить­ся к существенным в финансовой отчетности предприятия, не найде­ны, а если найдены, то они соответствующим образом исправлены в учете, и результат их исправления повлиял на отдельные позиции фи­нансовой отчетности предприятия. Вероятность выявления ошибок значительно больше, чем выявления случаев мошенничества, поэтому мошенничество обычно обнаруживается аудитором уже как фактиче­ски осуществленное, и предупредить его очень тяжело.

ISA 501 «Аудиторские доказательства - дополнительное рас­смотрение особых статей» конкретизирует порядок получения ауди­торских доказательств, касающиеся фактического объема товарно-материальных запасов организации-клиента, ее судебных дел и пре­тензионных разбирательств, оценки долгосрочных инвестиций, рас­крытия информации по сегментам в финансовой отчетности.

Установив ошибки и факты обмана (мошенничества), аудитор делает заключение относительно их существенности. Аудитор мо­жет не обращать внимания на наличие «несущественных» ошибок, выявленных при тестировании или в период осуществления других процедур.

Существенность - одно из важнейших понятий аудита, которое предусматривает, что аудитор не должен, не может и никогда не проверяет всю деятельность предприятия или всю его отчетность с точностью до единиц, в которых она составлена.

Аудитор оценивает существенность на основе профессионального суждения. Оценка существенности и аудиторского риска на начальной ста­дии планирования может отличаться от оценки после подведения итогов выполнения аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Если фактические результаты дея­тельности нефинансовое положение будут значительно отличаться от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска мо­жет измениться..

Согласно ISA 230 «Аудиторские документы» аудитор должен своевременно готовить аудиторскую документацию, которая обес­печивает:

достаточное надлежащее раскрытие основания составления ау­диторского заключения; - доказательства, что аудит проводился в соответствии с ISA и действующими законодательными и иными документами.

Аудиторская документация (аудиторские документы, рабочие документы) - это записи, касающиеся выполненных аудиторских процедур, полученных аудиторских доказательств и сделанных ау­дитором выводов.

Сущность рабочих документов, их содержание, форма, владение и порядок хранения изложены в ISA 230 «Аудиторские документы».

Рабочая документация - это записи, сделанные им во время планирования, подготовки, проведения проверки, обобщения дан­ных, а также документальная информация, полученная в ходе ауди­та от третьих лиц, предприятия-клиента или устные сведения, задо­кументированные аудитором.

Итоговая документация состоит из аудиторского заключения и документации, которая передается заказчику проверки. Аудитор­ское заключение является обязательным компонентом итоговой до­кументации. Принцип и порядок подготовки аудиторского заключе­ния приводится в ISA 700 «Аудиторское заключение о финансовой отчетности».

 

Вопросы для самоконтроля:

1. Дайте определение понятию «аудиторские доказательства».

2. Как классифицируются доказательства?

3. Какими утверждениями следует руководствоваться при оценке достоверности аудиторских доказательств?

4. Что такое достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств?

5. Что представляют собой релевантные доказательства?

6. Охарактеризуйте факторы, влияющие на убедительность дока­зательств.

7. Какие факторы влияют на надежность аудиторских доказа­тельств?

8. Что является источником получения аудиторской информа­ции?

9. Посредством выполнения каких процедур аудитор получает аудиторские доказательства?

10. Назовите предпосылки, касающиеся сальдо по счетам бухгал­терского учета, рассматриваемые аудитором.

11. Каким образом аудитор использует предпосылки при выпол­нении аудиторского задания?

12. Какие указания предоставляет ISA 501 «Аудиторские доказа­тельства - дополнительное рассмотрение особых статей» ау­дитору по проверке отчетной информации по сегментам?

13. С какой точки зрения оцениваются выявленные ошибки?

14. Назовите «золотые» правила аудитора для выявления мошен­ничества.

15. В каком случае информация считается существенной?

16. Какова взаимосвязь существенности с аудитом?

17. Как определяется приемлемый уровень существенности?

18. Как влияют неисправленные искажения на вид аудиторского заключения?

19. Какие документы называются аудиторской документацией?

20. Что такое рабочие документы аудитора?

21. Какую информацию должны включать рабочие документы ау­дитора?

22. Определите основное назначение рабочих документов.

23. Какие функции рабочей документации?

24. По каким признакам осуществляется классификация рабочей документации аудитора?

25. Какие требования предъявляются к рабочим документам ауди­тора?

26. Подтверждением чего могут стать рабочие документы?

27. Для чего составляются рабочие документы?

28. Какую информацию аудитор должен документировать?

29. Исходя из каких соображений определяется объем и характер информации, которая должна быть задокументирована?

30. Какие значимые вопросы подлежат краткому описанию в рабочих документах?

31. Чем отличаются рабочие документы аудитора от итоговых?

32. По каким признакам рабочие документы группируются и раз­мещаются в аудиторском досье?

33. Каков порядок формирования аудиторского досье?

34. В чем различие между постоянными и текущими рабочими до­кументами?

35. В каких случаях возможно изъятие рабочих документов ауди­тора?

Литература: [5, 9, 12, 14, 21, 28, 32]

 

 

⇐ Предыдущая123456Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: