Тема 7 аудиторское заключение и другие итоговые документы

 

7.1 Сущность, виды аудиторского заключения и порядок его составления

7.2 Аудиторский отчет по специальным аудиторским заданиям

7.3 Оценка дальнейшего функционирования предприятия

7.4 Сущность и назначение письма-подтверждения

7.5 Формирование окончательного аудиторского файла

 

На заключительном этапе проверки аудитор должен выпол­нить мероприятия:

- обобщить результаты предварительно осуществленных кон­трольных процедур;

- оценить возможность дальнейшего функционирования пред­приятия;

- оценить последующие события (события после даты состав­ления баланса);

- получить письмо-подтверждение;

- составить отчет и заключение.

В Международном стандарте аудита 570 «Непрерывность дея­тельности» объясняются уместность предположений о непрерывно­сти деятельности проверяемого предприятия, признаки, свидетельствующие о возможности прекращения функционирования хозяйствующего субъекта, аудиторские доказательства, которые могут стать подтверждением этого, а также то, каким образом оценка ау­дитором постоянности деятельности предприятия-клиента влияет на его заключение обо всей финансовой отчетности.

Согласно ISA 560 «Последующие события» аудитор должен принять во внимание влияние последующих событий на финансо­вую отчетность проверяемого субъекта и аудиторское заключение. Стандарт относит термин «последующие события» к событиям, имевшим место между датой финансовой отчетности и датой ауди­торского заключения, и фактам, выявленным после даты аудитор­ского заключения.

В ISA 560 определены основные виды аудиторских процедур по оценке последующих событий.

Получив и оценив все необходимые данные в процессе аудита, перед составлением заключения и отчета по проведенной проверке аудитор должен получить за подписью руководителя предприятия-клиента специальное письмо. Такой документ в разных литератур­ных источниках называют по-разному: письмо-представление (Р. Адамс, М. Бенис, Д.Р. Кармайкл); рекомендательное письмо (Р. Монтгомери); официальное письмо с разъяснениями руководства предприятия; письмо-объяснение управленческого персонала.

Сущность аудиторского заключения состоит в формировании мнения аудитора о достоверности финансовой отчетности прове­ряемого субъекта, соответствии порядка ведения отчетности дейст­вующему законодательству.

Аудиторское заключение - это официальный документ, заве­ренный подписью и печатью субъекта аудиторской деятельности, который составляется в установленном порядке по результатам про­веденного аудита и содержит мнение аудитора о достоверности ис­следованных им фактов.

Правила составления независимого аудиторского заключения по результатам аудита полного комплекта финансовой отчетности об­щего назначения, подготовленной на основе принципов и правил, обеспечивающих справедливое представление информации, уста­навливаются ISA:

- ISA 700 «Независимое аудиторское заключение по финансо­вой отчетности общего назначения» - используется, если аудитор может выразить безоговорочно положительное мнение и нет необходимости модифицировать аудиторское заключение;

- ISA 701 «Модификации независимого аудиторского заклю­чения» - содержит руководство по составлению модифици­рованных заключений вследствие необходимости дополни­тельно указать на определенные обстоятельства, выразить мнение с оговоркой, отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.

На завершающей стадии аудита кроме аудиторского заключения составляется дополнительная итоговая документация, которая не яв­ляется обязательной и выдается заказчику по специальным аудитор­ским заданиям, если аудитор считает это необходимым и если это обусловлено в договоре (дополнительном соглашении) между ауди­тором и клиентом.

ISA 800 «Аудиторский отчет по аудиторским заданиям для специ­альных целей» раскрывает порядок составления аудиторского отчета по результатам проведения проверки:

- полного комплекта финансовой отчетности, подготовленной по альтернативным правилам ведения учета и составления отчетности;

- отдельного компонента финансовой отчетности общего или специального назначения;

- соблюдения условий соглашений;

- обобщенной финансовой отчетности.

ISA 800 не применяется при оформлении результатов сопутст­вующих услуг: выполнения обзорных проверок, согласованных процедур и компиляции информации.

IАРS 1014 «Заключение аудитора о соблюдении Международ­ных стандартов финансовой отчетности» содержит рекомендации по составлению аудиторского заключения по финансовой отчетно­сти, которая подготовлена:

- на основе МСФО;

- на основе МСФО и национальных учетных стандартов;

- на основе национальных учетных стандартов с раскрытием степени соблюдения положений МСФО.

После составления аудиторского заключения аудитор должен своевременно сформировать окончательный аудиторский файл по выполненному заданию. Согласно Международному стандарту контроля качества (ISQC) 1 «Контроль качества в фирмах, прово­дящих аудит и обзорные проверки исторической финансовой ин­формации и оказывающих прочие гарантирующие и сопутствующие услуги» аудиторская фирма должна установить порядок подготовки окончательного аудиторского файла. Как указывает стандарт ISQC 1, период, достаточный для фор­мирования окончательного аудиторского файла, составляет 60 дней после составления аудиторского заключения.

Вопросы для самоконтроля:

1. Какие мероприятия должен выполнить аудитор на завершаю­щем этапе аудиторской проверки?

2. В чем выражается обзор финансовой отчетности на основе соб­ранной информации?

3. Что содержит сводный документ обобщения результатов про­верки?

4. Как аудитор проводит оценку влияния последующих событий на финансовую отчетность клиента?

5. В чем заключается допущение непрерывности деятельности ор­ганизации?

6. Каким образом аудитор оценивает применимость допущения непрерывности деятельности организации-клиента и учитывает результаты такой оценки при составлении аудиторского заклю­чения?

7. Какие аудиторские процедуры применяются аудитором по оценке последующих событий?

8. Раскройте порядок использования аудитором заявлений руково­дства организации-клиента.

9. Какие действия может предпринять аудитор при отказе руково­дства организации-клиента дать письменное подтверждение вы­сказанных устных заверений?

10. от руководства предприятия-клиента с помощью письма-подтверждения?

11. О чем свидетельствуют письменные заявления руководства?

12. Назовите международные стандарты, которыми следует руково­дствоваться аудитору при составлении аудиторского заключения по результатам аудита полного комплекта финансовой отчетно­сти общего назначения.

13. Какие процедуры следует выполнить аудитору на заключительном этапе аудита перед составлением аудиторского заключения?

14. Что представляют собой последующие события?

15. Назовите и охарактеризуйте элементы аудиторского заключе­ния, подготавливаемого в соответствии с Международными стандартами аудита.

16. В каком случае аудитор выражает безусловно-положительное мнение?

17. Каким образом модифицируется аудиторское заключение при наличии факторов, не влияющих на мнение аудитора?

18. Каковы особенности составления аудиторского заключения, ес­ли аудитор учитывает требования национальных стандартов ау­дита?

19. Перечислите элементы аудиторского отчета по обобщенной фи­нансовой отчетности.

20. Раскройте особенности составления аудиторского заключения по финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с Ме­ждународными стандартами финансовой отчетности.

21. Чем отличается аудиторский отчет от аудиторского заключения?

22. Какие существуют виды аудиторского заключения?

23. Какие итоговые документы составляются по результатам ауди­та?

24. Когда осуществляется двойное датирование аудиторского за­ключения?

25. Когда аудитор может отказать в выдаче аудиторского заключе­ния?

26. Назовите причины ограничений в объеме аудиторской провер­ки? ^

27. Кто в РФ должен подписать аудиторское заключение?

28. Каков порядок формирования, хранения и изменения оконча­тельного аудиторского файла по выполненному заданию?

Литература: [5, 6, 9, 20, 22, 29, 31, 32, 33]

 

⇐ Предыдущая123456Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: