Тема 8 аудиторские услуги, их объекты и виды

 

8.1 Сущность и классификация аудиторских услуг

8.2 Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации

8.3 Компиляция финансовой информации

8.4 Консультационные услуги

8.5 Оформление результатов оказания сопутствующих услуг

 

Аудит, согласно с национальным действующим законодательством, исходя из объектов исследования сводится к аудиту финансовой отчетности, но субъектом он может быть только внешним, то есть осуществляться независимым аудитором или аудиторской фирмой на договорной основе. По инициативе осуществ­ления аудит может быть обязательным, проведение которого регла­ментируется действующим законодательством, и добровольным, если аудит проводится по инициативе клиента. Вся другая работа аудитора - это сопутствующие аудиту услуги.

Основным видом услуг аудиторских фирм является аудит финан­совой отчетности предприятий, который осуществляется с целью оп­ределения правильности ее составления согласно с установленными правилами ведения бухгалтерского учета, ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и установленным требованиям. Однако, в аудиторской деятельности существует тен­денция к увеличению в общем объеме выполненных работ удельного веса других аудиторских услуг, в частности, консультирование в сфе­ре управления и налогообложения.

В соответствии с подходом Международной федерации бухгалте­ров аудиторские проверки представляют собой разновидность заданий обеспечивающих уверенность, а сопутствующие услуги включают со­гласованные процедуры, касающиеся финансовой информации и ком­пиляцию финансовой информации.

В Законе РФ "Об аудиторской деятельности" (ст. 17) от­мечено, что в договоре на проведение аудита и предоставление дру­гих аудиторских услуг предусматриваются предмет и сроки провер­ки, объем аудиторских услуг, размер и условия оплаты, ответствен­ность сторон.

Руководство по выполнению задания о согласованных процеду­рах представлено в Международных стандартах сопутствующих услуг (ISRS) 4400 «Задания по выполнению согласованных проце­дур в отношении финансовой информации». В рамках выполнения задания о согласованных процедурах ау­дитор должен выполнить определенные процедуры аудиторского характера, которые были согласованы аудитором, организацией и третьими лицами, и предоставить отчет о фактических результатах работы. В отчете аудитор не выражает уверенности, пользователи самостоятельно оценивают содержащуюся в нем информацию и де­лают выводы. Отчет предоставляется только тем пользователям, с которыми было оговорено выполнение согласованных процедур.

Выполнение задания по компиляции финансовой информации обычно предполагает подготовку полного комплекта финансовой отчетности или отдельной формы отчетности, но также может включать сбор, обобщение и систематизацию иной финансовой ин­формации.

Стандарты выполнения заданий по компиляции финансовой ин­формации содержит ISRS 4410 «Задания по компиляции финансовой информации". Поскольку при выполнении такого задания необходи­мо использовать экспертные знания в области бухгалтерского учета, в отличие от применения аудиторских знаний при проведении ауди­та, ISRS 4410 называет исполнителя бухгалтером, а не аудитором.

Под процессом консультирования понимают форму предостав­ления помощи по содержанию, процессу и структуре задачи (или серии задач), при которой консультант сам не отвечает за ее выпол­нение, но помогает тем, кто ее выполняет.

Консультирование можно рассматривать как особую профессио­нальную деятельность, которая осуществляется на основании кон­тракта между клиентом и аудиторской фирмой. Фирма предоставля­ет услуги своим клиентам с помощью специально подготовленных и квалифицированных работников, помогающих клиенту обнаружить и проанализировать возникшие проблемы.

Результатом предоставления услуг аудиторской фирмы являют­ся документально оформленные расчеты, консультации, документы (первичные документы, регистры учета, отчетность, справки и т.п..Аудиторская фирма может оформить дополнительно письменную информацию руководству хозяйствующего субъекта по результатам предоставления сопутствующих аудиту услуг.

Следовательно, результатом аудита является аудиторское заклю­чение и аудиторский отчет о состоянии объектов - реальности ста­тей баланса, финансовом состоянии, достоверности бухгалтерского учета, законности и целесообразности хозяйственных операций; других услуг аудиторских фирм - прогнозные экономические пока­затели, качественные характеристики организационной структуры управления, системы учета и контроля, которые являются результа­том исследований или проектных разработок.

Вопросы для контроля:

1. Что является основным видом услуг аудиторских фирм?

2. С чем связаны аудиторские услуги в РФ, кроме аудита фи­нансовой отчетности?

3. Какие виды сопутствующих услуг выделяют в соответствии с под­ходом Международной федерации бухгалтеров?

4. Какие сопутствующие аудиту услуги могут выполнить нацио­нальные аудиторы в РФ?

5. По каким классификационным признакам подразделяют ауди­торские услуги?

6. Охарактеризуйте аттестованные и не аттестованные аудиторские услуги.

7. Назовите виды не аттестованных аудиторских услуг.

8. Что относят к аттестованным услугам?

9. Что представляет собой договор о предоставлении аудиторских услуг?

10. Назовите виды договоров по оказанию аудиторских услуг.

11. Что должно быть установлено сторонами при выполнении зада­ния о согласованных процедурах?

12. Какие методы использует аудитор в рамках выполнения задания о согласованных процедурах?

13. Как выполняется задание о согласованных процедурах в отноше­нии финансовой информации?

14. Какие элементы содержит отчет аудитора, выполняющего зада­ние о согласованных процедурах?

15. Каковы обязанности бухгалтера, выполняющего задание по ком­пиляции финансовой информации?

16. Взаимопонимание в отношении каких вопросов должно быть достигнуто между бухгалтером и клиентом при компиляции фи­нансовой информации?

17. Что не требуется от бухгалтера при компиляции финансовой ин­формации?

18. За что несет ответственность руководство организации-клиента при компиляции финансовой информации?

19. Какие существенные искажения могут быть выявлены бухгалте­ром при компиляции финансовой информации?

20. Назовите элементы отчета о выполнении задания по компиляции.

21. Что должно быть отражено в компилированной финансовой отчетности?

22. Что понимают под процессом консультирования?

23. Какие этапы включает процесс консультирования? Охарактери­зуйте их.

24. Назовите основные методы консультирования.

25. В чем выражается оценка на завершающем этапе консультатив­ного процесса

26. Какими документами оформляются результаты оказания услуг аудиторской фирмой?

Литература: [2, 4, 6, 7, 8, 9, 10, 15, 17, 22, 29, 32, 33]

 

 

ТЕМА 9 ИТОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

 

9.1 Внутренний контроль качества работы аудиторской фирмы

9.2 Внутренний контроль качества выполнения аудиторских заданий

9.3 Контроль качества труда аудитора

 

Под контролем качества аудиторских услуг понимают систе­му контроля внешних и внутренних органов управления с целью недопущения аудиторами и аудиторскими фирмами нарушений действующего законодательства и аудиторской этики. Контроль за качеством аудита должен осуществлять непосредственно как сам субъект аудиторской деятельности в РФ, так и внешние субъ­екты контроля - Аудиторская палата РФ, Союз аудиторов РФ и их органы на местах.

Вопросы качества услуг исполнителей заданий, обеспечиваю­щих уверенность, и сопутствующих услуг рассматриваются в ISQC 1 «Контроль качества в фирмах, проводящих аудит и обзорные про­верки исторической финансовой информации и оказывающих про­чие гарантирующие и сопутствующие услуги».

Корпоративная культура фирмы должна строиться на осознании важности достижения необходимого уровня качества выполнения заданий. Доведение этих аспектов до сведения персонала может осуществляться посредством проведения семинаров, собраний, рас­пространения информации о миссии фирмы.

ISA 220 «Контроль качества работы в аудите исторической фи­нансовой информации» устанавливает особые требования к осуще­ствлению контроля качества работы исполнителей аудиторских за­даний. Согласно этому стандарту ответственность за качество вы­полнения работы в рамках конкретного задания возложен на парт­нере задания.

Группа исполнителей задания - все лица, участвующие в вы­полнении задания, включая экспертов, нанятых фирмой в связи с выполнением задания.

Партнер задания - партнер или иное должностное лицо фир­мы, ответственное за выполнение задания, составляющее от имени фирмы отчета по его результатам и имеющее, при необходимости, аккредитацию профессионального объединения или соответствующего регулирующего органа.

Контроль качества работы аудитора осуществляется в нескольких аспектах:

- внешний контроль;

- контроль аудиторской фирмы за работой аудитора;

- контроль руководителя аудиторской группы за работой группы.

В процессе проведения аудиторской проверки старший аудитор должен постоянно контролировать и направлять работу ассистен­тов, проинструктированных об их ответственности и задачах проце­дур, подлежащих выполнению. Инструктаж предусматривает ин­формирование ассистентов по вопросам деятельности предприятия и возможных учетных аудиторских проблемах, которые могут воз­действовать на сущность, время проведения и масштаб аудиторских процедур. Письменная программа аудитора является важным эле­ментом для передачи аудиторских полномочий.

Во время контрольной проверки качества проведенного аудита следует удостовериться что, выполнены все поставленные задачи. Можно предусмотреть также, особенно в случае проведения боль­шой комплексной аудиторской проверки, привлечение к такой про­верке работников аудиторской фирмы, которые не принимали уча­стия в аудите и которые проведут определенные дополнительные процедуры до предоставления клиенту аудиторского отчета.

 

Вопросы для самоконтроля:

1. Что понимают под контролем качества аудиторских услуг?

2. Какие комиссии АПУ осуществляют внешний контроль?

3. Что подразумевают под качеством в аудиторской практике?

4. Укажите требования в отношении корпоративной культуры фирмы, установленные ISQC 1 «Контроль качества в фирмах, проводящих аудит и обзорные проверки исторической финан­совой информации и оказывающих прочие гарантирующие и сопутствующие услуги»?

5. Охарактеризуйте политику и процедуры фирмы в отношении сотрудничества с клиентами, принятия и продолжения работы над конкретными заданиями.

6. Охарактеризуйте политику и процедуры фирмы в отношении соблюдения требований профессиональных стандартов и иных регулирующих документов.

7. Охарактеризуйте политику и процедуры фирмы в отношении мониторинга системы контроля качества.

8. Дайте определение мониторинга.

9. Охарактеризуйте политику и процедуры фирмы в отношении подготовки надлежащей документации, предоставляющей до­казательства функционирования всех элементов системы контроля качества.

10. Дайте определение партнера аудиторского задания.

11. Охарактеризуйте ISA 220 «Контроль качества работы в аудите: исторической финансовой информации».

12. Каким образом партнер аудиторского задания реализует свою ответственность за качество выполнения работы в рамках кон­кретного задания?

13. В чем заключается оценка соблюдения участниками профес­сиональных этических принципов?

14. В чем заключается руководство выполнением аудиторского задания?

15. Дайте определение обзорной проверки качества выполнения задания. Кто является ее исполнителем?

16. В чем заключается надзор за выполнением аудиторского зада­ния?

17. Что необходимо оценить при осуществлении обзорной проверки работы, выполненной менее опытными участниками группы исполнителей аудиторского задания?

18. Каковы особенности осуществления контроля качества работы при проведении аудита финансовой отчетности зарегистриро­ванной организации?

19. Зачем партнеру задания необходимо изучить результаты мони­торинговых процедур, проводимых фирмой и, если это умест­но, сетевыми фирмами?

20. Какую ответственность за контролем качества выполнения ра­бот несет каждый член аудиторской группы?

21. От каких условий зависят характер и масштаб процедур кон­троля?

22. Какие обязательства возлагаются на руководителя аудиторской фирмы до начала аудиторской проверки?

23. Какие обязательства возлагаются на руководителя проверки?

24. Каким вопросам следует уделять внимание при проверке ре­зультатов аудита?

25. За что несет ответственность руководитель аудиторской груп­пы?

26. За что несет ответственность старший аудитор?

27. Кто относится к рядовым участникам аудита?

 

Литература: [9, 19, 22, 23, 29, 31, 32]

 

⇐ Предыдущая123456Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: