 |
Экономическая сущность прибыли, ее виды и функции
|
|
|
|
Прибыль и ее значение в хозяйственной деятельности торговой организации
Экономическая сущность прибыли, ее виды и функции
Конечным положительным финансовым результатом хозяйственной деятельности торговой организации является прибыль. Она представляет собой реализованную часть чистого дохода, созданного прибавочным трудом. Значение прибыли обусловлено тем, что, с одной стороны, она зависит в основном от качества работы организации, повышает экономическую заинтересованность ее работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, а с другой - она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Таким образом, в росте суммы прибыли заинтересованы как организация, так и государство [13, c. 56].
В рыночной экономике прибыль занимает центральное место, выражая разносторонние экономические связи в воспроизводственном процессе и выступая в качестве главной цели предпринимательской деятельности. Стремление к увеличению прибыли превращает ее в ведущую движущую силу и основной источник экономического и социального развития не только отдельных организаций, но и страны в целом.
Прибыли принадлежит основное место в общей системе стоимостных показателей и рычагов управления экономикой. Она является мерилом эффективности деятельности организации, источником ее развития, самофинансирования, материального поощрения труда работников, выплаты процентов по вкладам, дивидендов и др.
Согласно Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, учитываемых при налогообложении в соответствии с законодательством, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых, согласно установленному законодательными актами порядку, из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) [8].
|
|
|
Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от реализации основных средств, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых, согласно установленному законодательными актами порядку, из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по реализации основных средств.
Сущность прибыли рассматривается экономистами с различных точек зрения. Как результативный (оценочный) показатель она характеризует эффективность функционирования организации, успех предпринимательства и является экономической основой для расширения деятельности хозяйствующего субъекта. Изменяющиеся общественно-исторические условия развития стран наложили отпечаток на создание различных теорий и подходов к трактовке понятия прибыли. В экономической литературе, в частности, представлены:
теория меркантилизма (Т. Мен, А. Монкретьен);
теория классиков политической экономии (Ж.Б. Сэй, Дж.Б. Кларк);
теории, трактующие прибыль как трудовой доход (Дж. Милль, А. Маршалл);
теория "воздержания" (Н.У. Сениор, Л.М. Пронский);
марксистская теория прибыли [35, c. 552].
Единым для всех авторов является утверждение о том, что прибыль представляет собой разницу, отклонение, остаток, т.е. "нечто", содержащееся в выручке от продажи. Разногласия возникают лишь при попытке установить, из каких компонентов состоит это "нечто".
|
|
|
В теоретических взглядах меркантилистов, изначально выражавших интересы купечества, возникновение прибыли связывалось с внешней торговлей и толковалось как результат продажи товаров за границей по более высоким ценам, чем их приобретение внутри страны.
Трактовка прибыли как трудового дохода предпринимателей была дана еще в XIX в. Немецкий экономист, представитель исторической школы политэкономии В. Рошер определил прибыль как предпринимательскую заработную плату. Его английский коллега, основатель кембриджской школы политэкономии А. Маршалл во второй половине XIX в. поставил знак равенства между предпринимательской прибылью и платой за надзор и управление производством, считая ее разновидностью заработной платы, или трудовым доходом.
В XIX в. имела хождение и теория "воздержания". Выдвинувший ее английский ученый Н.У. Сениор утверждал, что стоимость товаров определяется издержками производства, которые сводятся к двум видам "пожертвования" - труду и воздержанию. Последнее заключается в том, что предприниматель отказывается от немедленного потребления имеющихся у него средств или борется со своим желанием израсходовать полученный капитал и испытывает переживания от сознания риска, неизбежного в ожидании эффекта от вложенного в производство капитала. Сениор подразделял прибыль на предпринимательский доход и процент, причем вознаграждение за воздержание сводил к проценту, а предпринимательским доходом считал вознаграждение за деятельность предпринимателя [35, c. 553].
Экономист Л.М. Пронский доказывал, что прибыль одного предпринимателя - это всегда убытки кого-то другого. Чтобы никто не разорялся, никто не должен получать прибыль. В этом случае все товары должны продаваться по "стоимости", т.е. по той цене, в которую обходится их производство. Если кто-то продает выше стоимости, он тем самым лишает другого возможности окупить свои расходы.
Теорию стоимости обобщил К. Маркс, давший понятие прибавочной стоимости как неоплаченной стоимости товара, созданной трудом наемных рабочих и присваиваемой собственником.
Прибыль в торговле принято рассматривать в двух аспектах: как экономическую категорию и как экономический показатель.
|
|
|
Как экономическая категория прибыль означает денежное выражение стоимости прибавочного продукта, созданного производительным трудом работников отрасли, а также части прибавочного продукта, созданного в отраслях материального производства и передаваемого в торговлю через систему торговых надбавок и скидок.
Как экономический показатель прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами торговых организаций.
В экономической литературе категории "торговая прибыль" и "прибыль торговли" зачастую трактуются как понятия тождественные. Однако это разные категории, второе понятие более широкое, включающее первое. Прибыль организаций сферы товарного обращения подразделяется на два вида: торговую прибыль, вытекающую из операций реализации стоимости, и дополнительную производственную прибыль, создаваемую в процессе производства, продолжающегося в сфере обращения. Термин "дополнительная" применен к прибыли организаций товарного обращения по аналогии с дополнительными расходами на реализацию. Следовательно, категория прибыли организаций торговли включает торговую прибыль и дополнительную производственную прибыль торговли [36, c. 174].
Таким образом, прибыль в торговле является денежным выражением стоимости прибавочного продукта, созданного производительным трудом работников торговли, которые заняты продолжением процесса производства в сфере товарного обращения (дополнительная прибыль), а также части стоимости прибавочного продукта, созданного трудом работников других отраслей экономики и направляемого в торговлю через механизм цен на товары, тарифов, торговых надбавок как платы за реализацию товаров (продукции, услуг) (торговая прибыль).
С учетом этого различают следующие функции прибыли:
- инвестиционная - поскольку ожидаемая прибыль является основой принятия инвестиционных решений;
результативная - фактически полученная прибыль оценивает эффективность деятельности предприятия;
|
|
|
финансирующая - часть полученной или ожидаемой прибыли определяется в качестве источника самофинансирования предприятия;
стимулирующая - часть ожидаемой или полученной прибыли может быть использована в качестве источника материального вознаграждения работников предприятия и выплат дивидендов владельцам капитала [11, c. 107].
Роль и значение прибыли (в том числе и торговой) как значимой категории рыночной экономики являются следствием выполняемых ею функций.
В условиях рыночной экономики прибыль торговых предприятий играет весьма заметную роль.
. Прибыль является основной целью хозяйственной деятельности торговых организаций. Причем это характерно как для коммерческих, так и для некоммерческих организаций торговли. И если в первом случае цель получения прибыли становится изначально основной и реализуется через систему взаимодействия интересов собственников бизнеса и работников данной организации, то во втором случае получение прибыли является хоть и не первостепенной, но важной проблемой, во многом решаемой за счет существенного улучшения качества товарного снабжения. Тот факт, что торговая организация не коммерческая, еще не свидетельствует о том, что она не заинтересована в прибыльном функционировании. Прибыль создает экономическую заинтересованность и у предпринимателей, и у работников, как в конечных результатах функционирования, так и в совершенствовании хозяйственной деятельности.
. Прибыль в торговле является главным внутренним источником формирования финансовых ресурсов организации. Величина получаемой прибыли во многом определяет перспективы ее развития и потенциал роста объемов хозяйственной деятельности. Состояние оборотных средств торговой организации, ассортимент, необходимость привлечения заемных средств и их сумма - все это основывается на полученной прибыли.
. Прибыль является основным источником возрастания рыночной стоимости торговой организации. Возможность этого возникает за счет капитализации части прибыли, т. е. направления ее не на потребление, а на развитие организации. Чем выше сумма и уровень капитализации получаемой приятием прибыли, тем более существенна стоимость активов, сформированных за счет собственных средств, что ведет к возрастанию рыночной стоимости организации торговли.
. Прибыль является главным показателем при определении эффективности использования всех видов ресурсов торговыми организациями, а также при оценке хозяйственной деятельности в целом.
. Прибыль выступает одной из основных причин принятия управленческих решений в торговле. Такие важные решения, как направленность и интенсивность инвестиций, ключевые проблемы формирования ассортиментной политики, величина образуемых товарных запасов, принимаются в зависимости от прогнозируемой величины прибыли. Решения собственников в большинстве случаев ориентированы на достижение более высокой прибыльности в ближайшем или отдаленном будущем. Исключение могут составить лишь действия, направленные на совершенствование имиджа, развитие деловых связей торговых организаций и пр. [32, c. 184].
|
|
|
В Законе "О хозяйственных обществах" определено, что главной задачей организации является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия [1, cт. 2].
Задачами анализа формирования и использования прибыли являются:
оценка плана (прогноза) прибыли и выбор наилучшего варианта; изучение выполнения плана и динамики;
выявление и количественное измерение влияние факторов формирования показателей прибыли и оценка ее качества;
выявление резервов роста прибыли в торговле;
разработка рекомендаций по наиболее эффективному использованию прибыли с учетом перспектив развития организации.
Анализ должен показать также влияние на прибыль нарушение договорной, технологической и финансовой дисциплины.
Прибыль классифицируют в зависимости от способов ее количественного определения, получаемую торговыми организациями (табл. 1.1).
Таблица 1.1 - Классификация прибыли торговых организаций
| Признак классификации | Виды прибыли |
| Характер налогообложения | Налогооблагаемая, не подлежащая налогообложению |
| Период формирования | Предыдущий, отчетный, плановый |
| Зависимость от инфляции | Номинальный, реальный |
| Характер дальнейшего использования | Капитализируемая, потребляемая |
| Вид деятельности | Розничная торговля, оптовая торговля, общественное питание |
| Источники формирования | Чистая прибыль, прибыль от реализации товаров, прибыль от операционных доходов и расходов, прибыль от внереализационных операций |
Примечание - Источник: собственная разработка.
Наиболее часто в практической деятельности применяют такой классификационный признак прибыли, как источники ее формирования.
По данному признаку классификации выделяют несколько понятий прибыли и, соответственно, несколько показателей, которые имеют разную методологию исчисления и отличные числовые значения:
прибыль от реализации товаров;
прибыль от реализации основных фондов и иного имущества;
валовая (балансовая) прибыль;
прибыль от внереализационных операций.
Прибыль от реализации товаров представляет собой разницу между суммой доходов и расходов по реализации и является главной составной частью валовой (балансовой) прибыли торговых организаций.
Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества определяется как разница между продажной ценой и остаточной (первоначальной) стоимостью этого имущества.
Валовая (балансовая) прибыль торгового предприятия представляет собой сумму прибыли от реализации товаров, от реализации различного имущества и сальдо доходов и расходов (т. е. прибыль) от внереализационных операций.
В текущей хозяйственной деятельности используется также понятие прибыли от торговой деятельности, которая представляет собой разность между валовыми доходами (доходами от торговой деятельности) и издержками обращения (расходами на реализацию).
Следующим признаком классификации является характер налогообложения прибыли. Здесь выделяют налогооблагаемые и не облагаемые налогом суммы прибыли. Такой классификационный признак важен (и прежде всего с точки зрения налогообложения), так как позволяет сравнить и оценить (с позиции прибыльности) различные варианты осуществления тех или иных хозяйственных операций.
Налогооблагаемая прибыль - это та часть валовой (балансовой) прибыли, которая может быть уменьшена или увеличена в соответствии с действующим законодательством и подлежит налогообложению.
Прибыль, не подлежащая налогообложению, - это суммы прибыли, которые в соответствии с действующим законодательством не подлежат налогообложению.
Зависимость прибыли от инфляционных процессов является еще одним признаком классификации. По степени зависимости различают номинальную и реальную прибыль.
Номинальная прибыль - это фактически полученная сумма прибыли.
Реальная прибыль - это номинальная прибыль, скорректированная на индекс цен. Деление прибыли на номинальную и реальную позволяет торговому предприятию оценивать действительные результаты хозяйственной деятельности, нивелируя влияние инфляционного фактора [36, c. 191].
По характеру дальнейшего использования прибыль можно подразделить на капитализируемую и потребляемую. Капитализируемая прибыль представляет собой ту часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов торговой организации, на ее развитие. Потребляемая прибыль - это та ее часть, которая израсходована на выплаты работникам, собственникам, акционерам, на финансирование разных социальных выплат. Динамика соотношения капитализируемой и потребляемой частей чистой прибыли во многом характеризует потенциальные возможности самостоятельного развития торговой организации.
Классификационный признак - состав элементов, образующих прибыль, - позволяет выделять такие разновидности, как маржинальную, до налогообложения и чистую прибыль.
Маржинальная прибыль - это разность между суммой валового дохода (от реализации товара) и суммой условно-переменных издержек обращения. Маржинальную прибыль можно рассматривать как инструмент, позволяющий оценивать способность торговой организации покрывать условно-постоянные издержки обращения и формировать необходимую сумму дохода от реализации товаров.
Прибыль до налогообложения - это фактически полученная торговой организацией сумма прибыли от всех хозяйственных операций.
Чистая прибыль - это та часть валовой (балансовой) прибыли, которая остается в распоряжении организаций торговли после уплаты в бюджеты всех уровней налога на прибыль и прочих подобных платежей. При этом следует отметить, что не вся сумма чистой прибыли (хотя и большая ее часть) остается в полном распоряжении торговой организации. Так, некоторые платежи производятся из чистой прибыли: уплата штрафов за нарушение законодательства; превышение сумм издержек обращения по нормируемым статьям; отдельные местные налоги и сборы и др.
Прибыль торговых организаций можно подразделять в зависимости от периода ее формирования на прибыль предшествующего периода, отчетного периода и планового периода (прогнозируемую прибыль). Такое деление носит аналитическую направленность, позволяет выявлять основные закономерности в развитии прибыли и прогнозировать ее величину, экстраполируя складывающиеся тенденции с учетом влияния объективных и субъективных факторов.
По видам деятельности (если анализировать подотрасли торговли) можно выделить прибыль, получаемую от розничной торговли, оптовой торговли, общественного питания. Такое деление позволяет рассмотреть структуру получаемой прибыли, определяя наиболее эффективные виды деятельности (прежде всего с точки зрения конечных результатов). Иногда такое деление проводят, ориентируясь на главные направления деятельности конкретной организации торговли. В таком случае можно выделить прибыль от торговой, инвестиционной и финансовой деятельности. Сумма всех этих видов прибыли образует балансовую (итоговую) прибыль организации торговли.
Важным понятием в условиях рыночной экономики становится так называемая консолидированная прибыль, которая является сводной по бухгалтерской отчетности о деятельности и финансовых результатах материнских и дочерних организаций [37, c. 237].
Консолидированная прибыль имеет две основные особенности. Во-первых, она не является прибылью юридически самостоятельно хозяйствующего субъекта, и ее значение имеет четко выраженный аналитический характер. Преследуется цель получения общего представления о деятельности всех объединенных в одно целое организаций. Во-вторых, консолидация прибыли не является простым суммированием. Здесь должны быть исключены итоги любых внутренних операций, показывается лишь прибыль от операций с третьими сторонами (никакого двойного счета).
В современных условиях показатель консолидированной прибыли нашел широкое применение в сетевых торговых структурах, в различного рода объединениях. Часто необходимость консолидации определяется экономической целесообразностью. Выгодней иметь несколько более мелких организаций, чем одну крупную структуру, так как достигается экономия на налоговых платежах, более высокая степень мобильности в первую очередь в управлении, во многом снижается рискованность.
Основным видом прибыли торговой организации (если провести условную градацию приведенных выше понятий) является валовая (балансовая) прибыль, так как именно она характеризует совокупный эффект всей хозяйственной деятельности.
Иногда применяется такое понятие, как "чрезвычайная прибыль", возникновение которой обусловливается появлением необычного (для данного предприятия) источника формирования прибыли. Например, это относится к прибыли, полученной от продажи какого-либо подразделения организации.
1.2 Источники образования прибыли в торговле
Прибыль, служащая обобщающим показателем результата деятельности торгового предприятия, обеспечивает создание материальной заинтересованности работников в улучшении результатов деятельности их организаций, т.к. прибыль выступает источником образования фондов предприятия и ее размер определяет направление средств на материальное поощрение работников.
Что касается происхождения прибыли конкретно в торговле, то ее экономическая природа определяется той частью стоимости товара, которая заключается между розничной ценой и отпускной ценой предприятия-изготовителя. Выполняя определенную и самостоятельную роль, эта часть цены обособляется, выражая специфическую часть стоимости, созданную в сфере обращения.
В экономической литературе категории "торговая прибыль" и "прибыль торговли" зачастую трактуются как понятия тождественные. Однако это разные категории, второе понятие более широкое, включающее первое.
Прибыль организаций сферы товарного обращения подразделяется на два вида: торговую прибыль, вытекающую из операций реализации стоимости, и дополнительную производственную прибыль, создаваемую в процессе производства, продолжающегося в сфере обращения.
Термин "дополнительная" применен к прибыли организаций товарного обращения по аналогии с дополнительными расходами на реализацию. Следовательно, категория прибыли организаций торговли включает торговую прибыль и дополнительную производственную прибыль торговли.
Таким образом, прибыль в торговле является денежным выражением стоимости прибавочного продукта, созданного производительным, трудом работников торговли, которые заняты продолжением процесса производства в сфере товарного обращения (дополнительная прибыль), а также части стоимости прибавочного продукта, созданного трудом работников других отраслей экономики и направляемого в торговлю через механизм цен на товары, тарифов, торговых надбавок как платы за реализацию товаров (продукции, услуг) (торговая прибыль).
Экономическими источниками формирования прибыли являются, во-первых, чистый доход, создаваемый в отраслях материального производства и передаваемый в торговлю через надбавки, скидки и наценки, и, во-вторых, чистый доход, создаваемый трудом торговых работников, связанным с продолжением процесса производства в сфере обращения.
В соответствии с законодательством прибыль выступает официально признанной целью хозяйственной деятельности организации, достижение которой позволяет более полно удовлетворять общественные потребности в ее продукции, а также реализовывать растущие социальные и экономические интересы членов трудового коллектива и интересы собственника организации.
Общепризнанно положение о том, что прибыль следует рассматривать как экономическую категорию и как показатель. Как экономическая категория прибыль от реализации товаров выражает экономические отношения по поводу образования части стоимости прибавочного продукта, получаемой организацией непосредственно от операций по реализации товаров.
Количественно прибыль от реализации товаров в торговле представляет собой разность между суммой дохода от реализации товаров и суммой затрат на их реализацию, прочих расходов и отчислений, исключаемых из доходов в соответствии с действующим законодательством.
В систему прибылей и доходов отечественной торговой организации входят кроме прибыли от реализации прибыль от операционных доходов и расходов и прибыль от внереализационных доходов и расходов, что отражается в Отчете о прибылях и убытках, форма № 2. Все эти финансовые результаты в сумме составляют прибыль за отчетный период. Прибыль (убыток) за отчетный период - конечный финансовый результат, выявленный на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации. Она представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) от операционной деятельности и внереализационной деятельности.
Как экономическая категория прибыль за отчетный период выражает экономические отношения по поводу образования конечного финансового результата от торговой деятельности. Это завершающая стадия формирования прибыли торговли до ее распределения.
Прибыль от реализации формируется непосредственно от операций по реализации товаров. Она определяется по следующей формуле:
,(1.1)
где Пр - прибыль от реализации;
Д - доход от реализации товаров;
Р - расходы на реализацию.
Прибыль (убыток) от операционной деятельности образуется от реализации другого имущества (инвентаря, хозяйственных материалов, основных средств и др.) как разница между операционными доходами и операционными расходами.
Более существенное влияние на общую величину прибыли оказывает прибыль (убыток) от внереализационной деятельности (разница между внереализационными доходами и расходами). Прибыль от внереализационной деятельности как экономическая категория выражает экономические отношения по поводу образования финансового результата в процессе внереализационных операций, сопутствующих процессу реализации товаров.
Операционные доходы включают в себя:
1. поступления, связанные с предоставлением во временное пользование активов организации
2. поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности
. поступления, от продажи ОФ и иных активов отличных от денежных средств, товарных запасов и готовой продукции
. прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности
. проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации
Операционными расходами являются:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных кредитов
прочие операционные расходы
Внереализационными доходами признаются доходы от долевого участия в других организациях, от операций купли-продажи иностранной валюты;
в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
от сдачи имущества в аренду (субаренду);
в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада;
в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);
в виде дохода прошлых лет;
в виде положительной разницы, полученной от переоценки имущества;
в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации.
Расходы по внереализационным операциям: штрафы, пени, неустойки, уплаченные за нарушение условий договора; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; других долгов, не реальных к взысканию; курсовые разницы; сумма уценки активов.
Итак, к источникам образования прибыли как конечного финансового результата хозяйственной деятельности организации относят:
реализация товаров как основной вид деятельности торговой организации;
внереализационная деятельность;
операционная деятельности.
Сумма перечисленных финансовых результатов составляют прибыль за отчетный период, что и отражает рисунок 1.1.
Рисунок 1.1 - Источники образования прибыли торговой организации
Примечание - Источник: собственная разработка.
Таким образом, выделяют два компонента прибыли с точки зрения бухгалтерского учета.
Первый является прибылью от основной деятельности организаций и представляет собой разницу между выручкой от продаж и необходимыми производственными, торговыми и иными затратами [13, c. 115].
Второй вид прибыли проистекает из факта обладания организацией определенными видами активов, приносящих прибыль (ценные бумаги, долговые обязательства), а также активов, чья стоимость может изменяться в ходе отчетного периода (запасы, земельные участки, оборудование, ценные бумаги).
В практике также применяются другие показатели прибыли. Налогооблагаемая прибыль представляет собой величину прибыли за отчетный период, которая подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь. Чистая (нераспределенная) прибыль - это та прибыль, которая остается в распоряжении организации после уплаты всех налогов.
Налоговое законодательство предусматривает для налогоплательщика возможности использования двух методов учета поступающей выручки и произведенных затрат при исчислении налога на прибыль.
Первый метод - это кассовый метод. Согласно этому методу налогоплательщик учитывает доходы по состоянию на дату поступления средств на счет в кредитной организации или в кассу организации, поступления другого имущества или имущественных прав, а расходы - после их фактической оплаты. Согласно кассовому методу расходы организации учитываются в затратах с учетом установленных налоговым законодательством определенных особенностей.
Второй метод - метод начисления. Суть его состоит в том, что доходы и расходы отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств, другого имущества или имущественных прав, а также независимо от времени фактической выплаты денежных средств или другой формы оплаты расходов, а по сделкам, длящимся более одного отчетного или налогового периода, - исходя из принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов. Датой получения дохода для целей налогообложения в этом случае считается день отгрузки или передачи товаров, работ и услуг, а также имущественных прав. При этом днем отгрузки считается день реализации этих товаров, работ и услуг, имущественных прав [2, с.181].
Формирование прибыли следует рассматривать в двух аспектах:
в налоговом учете;
в бухгалтерском учете.
При расчете прибыли, подлежащей налогообложению, учитываются два вида прибыли: прибыль от реализации, включающей в себя доходы от реализации товаров, работ, услуг и доходы от реализации имущества и имущественных прав и прибыль от внереализационных операций:
от долевого участия в других организациях;
от операций купли - продажи иностранной валюты;
в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
от сдачи в аренду (субаренду);
от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;
в виде процентов, полученных по договорам займов, кредитов, банковского счета, вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов;
в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав;
в виде доходов прошлых лет выявленных в отчетном (налогооблагаемом) периоде;
в виде положительных курсовых разниц, полученных от переоценки имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте;
в виде использования не по целевому назначению имущества, которое получено в рамках благотворительной деятельности;
в виде суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности;
доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации.
Модель формирования финансовых результатов является единой для всех организаций независимо от организационно-правовой формы хозяйствования и формы собственности и отражается в форме 2 бухгалтерской отчетности "Отчет о прибылях и убытках". В данной форме представлен ступенчатый порядок формирования конечного финансового результата и соблюдается принцип сбалансированности доходов и расходов организации за отчетный год. Наглядно порядок формирования прибыли торговой организации в целях бухгалтерского учета представлен на рисунке 1.2.
В процессе формирования прибыли в бухгалтерском учете рассчитывают:
доход от реализации;
прибыль от реализации;
прибыль до налогообложения;
чистую (нераспределенную) прибыль [14, с.164].
Схема формирования прибыли отражена на рис. 1.2.
По статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг" (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, за минусом НДС, акцизов. Особое внимание следует обратить на тот факт, что в состав этой выручки включаются суммовые разницы, возникающие в случаях, когда оплата обязательств производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в условных денежных единицах. Положительные суммовые разницы относятся на увеличение выручки, а отрицательные - на уменьшение.
По статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" торговые организации отражают покупную стоимость реализованных товаров
Доход от реализации представляет собой разницу между выручкой от реализации товаров, работ, услуг за вычетом косвенных налогов (товарооборот без НДС) и себестоимостью проданных товаров:
ДР = Р - Спр.т, (1.2)
где ДР - доход от реализации;
Р - объем товарооборота за вычетом НДС;
Спр.т. - размер себестоимости проданных товаров.
Рисунок 1.2 - Схема формирования прибыли торговой организации
Примечание - Источник: собственная разработка.
Расходы на реализацию отражают сумму издержек обращения (расходов на продажу), относящихся к реализованным товарам.
Прибыль от реализации рассчитывается по формуле:
ПР = ВР - СС - РР,(1.4)
где ПР - прибыль от продаж;
ВР - выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, услуг;
СС - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;
РР - расходы на реализацию.
Статья "Проценты к получению" отражает суммы процентов, которые предприятие должно получить, в частности:
по облигациям;
по депозитам;
от банков за пользование денежными средствами, находящимися на счетах предприятия;
по векселям;
по предоставленным коммерческим кредитам и займам и т.д.
Проценты к уплате отражают суммы процентов, которые предприятие должно уплатить (по облигациям, полученным кредитам и займам и др.
По статье "Доходы от участия в других организациях" отражаются доходы от участия в уставных капиталах других организаций, в частности, по акциям, доходы от вкладов в общества с ограниченной ответственностью.
Прибыль до налогообложения показывает финансовый результат, полученный торговой организацией от своей деятельности за год. Рассчитывается по формуле:
ПДН = Ппр + ПР - ПУ + ДУДО + ОД - ОР + ВРД - ВРР,(1.4)
где ПДН - прибыль до налогообложения;
Ппр - прибыль от реализации;
ПП - проценты к получению;
ПУ - проценты к уплате;
ДУДО - доходы от участия в других организациях;
ОД, ОР - операционные доходы и расходы;
ВРД, ВРР - внереализационные доходы и рас<
|
|
|
