 |
Особенности учета затрат (издержек обращения) в торговых организациях
|
|
|
|
При учете издержек обращения следует руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Роскомторгом и Минфином России 20.04.1995 N 1-550/32-2.
Методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для организации оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также порядок формирования финансовых результатов. Они применяются в организациях торговли независимо от форм совтвенности. Организации других отраслей, имеющих в своей структуре торговое подразделение, также могут применять Методические рекомендации для учета издержек обращения.
В соответствии с Методическими рекомендациями в целях планирования, учета и отчетности издержек обращения рекомендуется применять следующую номенклатуру статей издержек обращения и производства (номера и наименования статей приведены с учетом требований последних нормативных актов по бухгалтерскому учету):
Транспортные расходы;
Расходы на оплату труда;
Отчисления на социальные нужды;
Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;
Амортизация основных средств;
Расходы на ремонт основных средств;
Амортизация санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов;
Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
Расходы на рекламу;
Потери товаров и технологические отходы;
Расходы на тару;
Прочие расходы
|
|
|
Каждая организация самостоятельно выбирает для себя методику аналитического учета. При этом могут быть использованы многографные карты или ведомости, в которых для каждой отдельной статьи отводится специальная графа. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер произведенных расходов. В отдельной итоговой графе фиксируется общая сумма издержек, которая должна быть равна данным на синтетическом счете 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения». Учет в картах или ведомостях ведется отдельно по структурным подразделениям, а внутри них - по статьям издержек обращения. Возможен вариант, когда аналитический учет ведется в разрезе статей издержек обращения, а внутри - по структурным подразделениям.
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» затраты по заготовке и доставке товаров до момента их передачи в продажу организации торговли могут включать:
В фактическую себестоимость приобретенных за плату товаров;
В состав издержек обращения.
При первом варианте такие расходы должны относиться на счет 41 «Товары», при втором на счет 44 «Расходы на продажу». Выбранный вариант закрепляется в приказе об учетной политике.
По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.
Списание расходов на продажу: Дт 90 «Продажи» - Кт 44 «Расходы на продажу».
Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим способом.
Для целей бухгалтерского учета порядок списания расходов на продажу может осуществляться:
|
|
|
• по истечении отчетного периода данные расходы списываются на счет 90;
• по истечении отчетного периода расходы на транспортировку подлежат распределению между проданными товарами и остатком товаров на складе, все остальные относятся на себестоимость.
Возможность применения одного из вариантов предусмотрена п. 9 ПБУ 10/99.
В конце месяца сумма издержек обращения списывается в Дт счета 90 «Продажи», сальдо счета 44 «Расходы на продажу» равное сумме издержек обращения, приходящихся на остаток товаров не проданных на конец отчетного периода, отражается по статье «Затраты в НЗП (издержках обращения)».
При частичном списании расходов на продажу подлежат списанию (на счет 90) и распределению следующие виды расходов в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность,
расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей) в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность,
расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг), ежемесячно списывают на стоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).
В торговых организациях сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;
) отношением определенной в п.1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (п.2) определяется средний процент издержек обращения и производства от общей стоимости товаров;
|
|
|
) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров. В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие, управленческие, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.
При выделении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5 % и более от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
Прочие расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам при следующих условиях:
. соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;
. расходы и связанные с ними доходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
• Расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;
• Изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ и услуг в отчетном году;
• Расходы, равные величине отчислений в связи с образованием резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).
Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей, убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.
В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету, если организации, осуществляющие торговую деятельность, не признают учтенные издержки обращения в себестоимости проданных товаров полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров, отражается в Бухгалтерском балансе по статье «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» группы статей «Запасы».
|
|
|
В форме N 2 издержки обращения в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы» (стр. 030). По этой строке надо записать сумму, которая списана с кредита счета 44 «Расходы на продажу», субсчет 1 «Издержки обращения», в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».
Если организация торговли не относится к субъектам малого предпринимательства, то она вынуждена в составе годовой бухгалтерской отчетности представлять форму N 5, где в разделе «Расходы по обычным видам деятельности» приводятся расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.
Кроме того, порядок учета издержек обращения как расходов по обычным видам деятельности следует отразить в качестве одного из элементов учетной политики организации. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация об издержках обращения: метод определения расходов, способ признания издержек в бухгалтерском учете, способ учета затрат по заготовке и доставке товаров, организация аналитического учета, структура и способы списания расходов будущих периодов.
|
|
|
