 |
Общая методика определения (формирования) прибыли предприятия
|
|
|
|
Общая действующая методика формирования прибыли предприятии определена в соответствии с Законом Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. N 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" (в ред. Законов Республики Беларусь от 17.03.1992 N 1525-XII, от 22.12.1992 N 2061-XII, от 10.12.1993 N 2634-XII, от 24.02.1994 N 2809-XII, от 29.12.1994 N 3480-XII, от 19.04.1996 N 237-XIII, от 13.11 1996 N 780-XIII, от 08.07.1997 N 55-З, от 30.12.1997 N 109-З, от 09.12.1998 N 216-З, от 13.05.1999 N 259-З, от 02.12.1999 N 333-З, от 31.01.2000 N 368-З, от 29.12.2000 N 3-З, от 30.07.2001 N 51-З, от 08.01.2002 N 86-З, от 24.07.2002 N 134-З, от 28.12.2002 N 167-З, от 04.01.2003 N 183-З, от 01.01.2004 N 260-З) (Зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 15 марта 2001 г. N 2/317).
Рассмотрим подробнее методику формирования прибыли предприятия в соответствии с нормами действующего законодательства. При этом следует отметить, что первоочередное значение для предприятия имеет балансовая прибыль, так как именно с формированием и налогообложением балансовой прибыли связано формирование чистой прибыли предприятия.
Балансовая прибыль определяется следующим образом:
| Балансовая прибыль (убыток) | = | Прибыль (убыток) от реализации товаров, работ, услуг. | + | Прибыль (убыток) от прочей реализации | + | Внереализационные доходы, уменьшенные на сумму внереализационных расходов |
Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых, согласно установленному законодательными актами порядку, из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).
|
|
|
Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от реализации основных средств, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых, согласно установленному законодательными актами порядку, из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по реализации основных средств.
Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) и иных ценностей (в том числе товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг) в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа в объем реализации не включается.
При определении прибыли от реализации товаров принимаются издержки, приходящиеся на фактически реализованные товары.
В состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством товаров (работ, услуг) включая доходы, полученные от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг), а также безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (в том числе основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника.
В состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения не включаются:
1) средства, поступающие из созданных в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов и бюджета Республики Беларусь и использованные по целевому назначению. Суммы средств, поступившие из внебюджетных и централизованных фондов и используемые не по целевому назначению, взимаются в бюджет со взысканием санкций в двойном размере;
|
|
|
2) у организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций), общественных и религиозных организаций (объединений), иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством:
а) вступительные, паевые и членские взносы в размерах, предусмотренных уставами;
б) имущество и денежные средства, безвозмездно полученные от юридических и физических лиц Республики Беларусь и использованные по целевому назначению. Указанное имущество и денежные средства, использованные не по целевому назначению, подлежат налогообложению в общем порядке. Если целевое назначение этого имущества и денежных средств не определено передающей стороной, они используются на выполнение задач, определенных уставами общественных и религиозных организаций (объединений), иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством, учредительными документами организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций);
в) доходы (проценты) от хранения денежных средств, указанных в подпунктах "а" и "б", на расчетных, текущих и других счетах в учреждениях банков;
3) взносы в уставный фонд, которые производятся участниками (акционерами) в порядке, установленном законодательством;
4) средства, полученные плательщиками в порядке долевого участия в строительстве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы и использованные по целевому назначению;
5) доходы, полученные участниками простого товарищества или хозяйственной группы при возврате их вкладов в эти товарищество или группу, а также при распределении прибыли простого товарищества или хозяйственной группы, остающейся после налогообложения;
6) доходы, являющиеся объектом налогообложения налогом на доходы, полученные участниками (акционерами) организаций, а также имущество, возвращенное собственнику либо участнику организации при ее ликвидации или выходе из состава участников, ранее внесенное в качестве вклада в уставный фонд этой организации, в части увеличения его стоимости, полученной в результате переоценки, проведенной в установленном законодательством порядке в процессе деятельности данной организации;
7) суммы средств, получаемые на содержание аппарата управления объединениями (концернами), созданными по решению Правительства Республики Беларусь, от организаций, входящих в состав этих объединений (концернов), перечисляемые этими организациями из прибыли, остающейся после налогообложения.
|
|
|
К расходам от внереализационных операций, учитываемым для определения облагаемой налогом прибыли в порядке, определенном в настоящем пункте, относятся:
1. расходы по аннулированным производственным заказам (договорам), по производствам, не давшим продукции;
2. отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также с отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством; восстановление резерва при восстановлении сомнительных долгов;
3. суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров (учитываются в составе внереализационных расходов при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, в котором указанные средства перечислены с банковского счета организации);
4. суммы возмещения убытков;
5. убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;
6. суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством, в том числе произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них;
7. отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, в порядке, установленном законодательством;
8. расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
9. не компенсируемые виновной стороной потери от простоев по внешним причинам;
10. потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;
11. убытки по операциям с тарой;
12. потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (пожар, авария, стихийное бедствие, потери от остановки производства и т.п., включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий);
|
|
|
13. расходы по сдаче в аренду (лизинг) имущества (учитываются при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, к которому относятся аналогичные доходы.
14. другие расходы, не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).
Далее определяется прибыль, подлежащая налогообложению. Она формируется следующим образом:
| Прибыль, подлежащая налогообложению | = | Балансовая прибыль. | - | Выплаты (дивиденды), облагаемы налогом на доходы | - | Налог на недвижимость |
К выплатам (дивидендам) относятся:
выплаты участнику (акционеру) организации при ее ликвидации либо при выходе участника (акционера) из состава участников организации в денежной или натуральной форме и в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд, определенную без учета увеличения такого взноса (вклада), произведенного за счет собственных источников этой организации. При этом размер выплат участнику (акционеру) и сумма его взноса (вклада) подлежат пересчету в доллары США по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день выплат и на день внесения взноса (вклада). Для участника (акционера) коммерческой организации с иностранными инвестициями сумма взноса (вклада) определяется с учетом суммы разницы, зачисленной в резервный фонд такой организации;
выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров).
Кроме этого прибыль подлежащая налогообложению уменьшается на сумму налога на недвижимость исчисленного в соответствии с Законом РБ от 23 декабря 1991г "О налоге на недвижимость" с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом от 28 декабря 2002г., Инструкцией "О порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость юридическими липами" ГНК РБ от 10.05.2000г. №40 с изменениями и дополнениями.
Следующим этапом является определение прибыль налогооблагаемой:
| Прибыль налогооблагаемая | = | Прибыль, подлежащая налогообложению | - | Льготируемая прибыль |
Льготы, применяемые при исчислении прибыли зависят от организационно-правовой формы предприятия и будет рассмотрена далее.
| Налог на прибыль | = | Прибыль налогооблагаемая * ставка налога на прибыль (24%) |
| 100% |
В соответствии со ст.4 Закона Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. N 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" прибыль организаций облагается налогом по ставке 24 процента.
|
|
|
Транспортный сбор:
| Транспортный сбор | = | (Прибыль налогооблагаемая - налог на прибыль) * 4% |
| 100% |
В соответствии со ст.10 Закона Республики Беларусь от 29 декабря 2003 г. N 259-З "О бюджете Республики Беларусь на 2004 год" (Зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 30 декабря 2003 г. N 2/1008) налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем (по совокупности) 4 процентов налоговой базы
Таким образом, чистая прибыль предприятия будет равна:
| Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия | = | Балансовая прибыль. | - | Налог на недвижимость | - | Налог на прибыль | - | Транспортный сбор |
В соответствии со ст.62 Закона Республики Беларусь от 14 декабря 1990 г. N 462-XII "О предприятиях" (в ред. Законов Республики Беларусь от 23.04.1992 N 1620-XII, от 27.01.1993 N 2131-XII, от 29.06.1993 N 2451-XII, от 10.12.1993 N 2634-XII, от 17.11.1997 N 93-З, от 31.12.1997 N 115-З, от 14.05.2001 N 16-З) (Зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 15 марта 2001 г. N 2/278)" прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет (чистая прибыль), поступает в полное его распоряжение. Предприятие самостоятельно определяет направления использования чистой прибыли, если иное не предусмотрено уставом".
|
|
|
