Методика комплексного управления запасами на предприятии

 

Политика управления оборотными средствами включает два основных вопроса: какой уровень оборотных средств наиболее приемлем (в целом и по элементам) и за счёт каких источников можно их сформировать. Рассмотрим альтернативные стратегии в области объёма и структуры оборотного капитала.

Если предприятие не ставит никаких ограничений в наращивании текущих активов, держит значительные денежные средства, имеет значительные запасы сырья и готовой продукции и, стимулируя покупателей, раздувает дебиторскую задолженность - удельный вес текущих активов в общей сумме всех активов высок, а период оборачиваемости оборотных средств длителен, - это признаки агрессивной политики управления текущими активами.

Если предприятие всячески сдерживает рост текущих активов, стараясь минимизировать их - удельный вес текущих активов в общей сумме всех активов низок, а период оборачиваемости оборотных средств краток - это признаки консервативной политики управления текущими активами.

Если у предприятия и экономическая рентабельность активов, и риск технической неплатежеспособности, и период оборачиваемости оборотных средств находятся на средних уровнях - это умеренная политика управления текущими активами.

Эффективное управленческое планирование запасов (как материальных ресурсов, так и готовой продукции) возможно на предприятии лишь как составная и неотъемлемая часть комплексного процесса управленческого планирования (бюджетирования), охватывающего все основные сегменты хозяйственной деятельности и взаимосвязи между ними. Это обусловлено тем, что запасы сырья и материалов, и товарные остатки представляют собой две стадии непрерывного процесса кругооборота оборотного капитала предприятия (так называемого финансового цикла предприятия) (см. рис. 2).

Рисунок 2 - Финансовый и инвестиционный цикл промышленного предприятия

 

Результатом срочного (на определенный период) планирования инвестиционного и финансового циклов (движения основного и оборотного капитала) является составление сводного бюджета промышленного предприятия [38, с.4].

Параметрами и составными фрагментами сводного бюджета, относящимися к управлению запасами в рамках комплексного бюджетного процесса, являются:

) для запасов сырья и материалов:

бюджет закупок;

баланс движения запасов материальных ресурсов;

) для запасов готовой продукции - баланс движения товарных остатков:

В целом плановый (а по итогам бюджетного периода - фактический) баланс движения запасов выражается классической формулой:

 

Остаток на начало периода + Приход - Расход = Остаток на конец периода(19)

 

Заметим, что поскольку запасы материальных ресурсов и готовой продукции принадлежат к так называемым «промежуточным» активам (то есть промежуточным стадиям финансового цикла), то приходные и расходные статьи балансового равенства будут определяться соответственно «предшествующими» и «последующими» стадиями финансового цикла.

Так, для запасов сырья и материалов балансовое равенство будет выглядеть как:

 

ОМР + Бюджет закупок - ПП = ОМР , (20)

 

где ОМР - остаток материальных ресурсов на начало периода;

ПП - плановое производственное потребление;

ОМР - плановый (целевой) остаток материальных ресурсов на конец периода.

Баланс движения товарных остатков определяется соотношением выпуска (приходная часть) и реализации (расходная часть):

 

ОГП + Плановый выпуск - Плановый объем реализации = ОГП , (21)

где ОГП - остаток готовой продукции на начало периода;

ОГП - плановый (целевой) остаток готовой продукции на конец периода.

Остаток запасов на начало бюджетного периода есть величина определенная. Из трех других составляющих балансового равенства по правилам простейшей арифметики две величины являются «заданными» (то есть независимыми параметрами), а четвертая, соответственно, получается расчетным путем. Здесь необходимо особо подчеркнуть тот момент, который часто игнорируется российскими промышленными предприятиями: целевой (конечный) остаток запасов никогда не бывает расчетным; иначе говоря, величина целевого остатка запасов планируется на основе отдельной методики оптимизации уровня запасов, и в балансовом равенстве величина конечного остатка запасов является независимым («заданным») параметром [9, с.10].

Схема планирования запасов материальных ресурсов представлена на рис. 3.

 

Рисунок 3 - Планирование баланса движения материальных ресурсов

Расходная часть балансового равенства (плановое потребление материальных ресурсов) «задается» другими управленческими сегментами (и, соответственно, составными частями сводного бюджета):

основную часть составляет производственное потребление, рассчитываемое из бюджета производства (производственной программы) на основе системы технологического нормирования;

в процессе хранения, отгрузки и реализации, а равно административной деятельности также расходуется определенное количество запасов материальных ресурсов (например, упаковочные материалы и пр.). Плановый объем потребления материальных ресурсов по данным направлениям деятельности также калькулируется на основе ряда систем нормирования (метод анализа счетов, сметное нормирование и пр.).

Величина целевого конечного остатка запасов сырья и материалов определяется на основе решения отдельной оптимизационной управленческой задачи.

Таким образом, расчетным параметром при планировании баланса движения запасов материальных ресурсов является бюджет закупок (заготовления), то есть приходная часть балансового равенства:

 

БЗ = ОЦ + П -О ,(22)

 

где БЗ - бюджет закупок запасов материальных ресурсов (расчетная величина);

ОЦ - целевой остаток на конец отчетного периода (на основе решения управленческой задачи по оптимизации величины остатка запасов);

П - плановое потребление в хозяйственной деятельности (на основе систем нормирования: технологическое нормирование, метод анализа счетов, сметное нормирование).

В балансовом равенстве движения товарных остатков бюджет продаж, определяемый на основе так называемого CVP-анализа (анализ «издержки-объем-прибыль» с целью установления физического и стоимостного объема продаж, при котором маржинальный доход от реализации является максимальным), - «заданный» параметр. Расчетной же величиной является плановый объем и структура выпуска (производственная программа):

 

БП = ОЦГП + Б - О , (23)

 

где БП - бюджет производства (расчетный период);

ОЦГП - целевой остаток готовой продукции на конец периода (на основе решения управленческой задачи по оптимизации величины товарного остатка);

Б - бюджет продаж (на основе CVP-анализа).

Таким образом, собственно управление запасами как часть общей планово-аналитической работы по составлению сводного бюджета - это определение оптимальной величины целевого (конечного) остатка запасов с целью расчета планового баланса движения запасов на планируемый период [27, с.9]. Двумя крайними подходами в определении «вектора» причинно-следственной зависимости стадий финансового цикла предприятия являются системы «Пулл» и «Пуш» (см. рис. 4 и 5).

 

Рисунок 4 - Система «Пулл»

Система «Пулл» (от английского слова pull - «тянуть») является классической для рыночного предприятия, каким его описывал еще Адам Смит. Безусловный приоритет в финансовом цикле принадлежит при этом стадии сбыта, ориентирующейся на рыночный спрос (прогнозный бюджет продаж предприятия формируется исходя из существующей емкости рынка и эластичности спроса по цене). Соответственно, величина и структура целевого объема продаж формируют производственную программу, а производственная программа, в свою очередь, - бюджет закупок. При этой системе основным фактором баланса движения запасов как готовой продукции, так и материальных ресурсов является статья «Расход»; иначе говоря, отдел сбыта «забирает» товарные остатки со склада в соответствии с собственным графиком отгрузки, а в производство направляются остатки товарно-материальных ценностей, в соответствии с производственным графиком (определяемым, как уже говорилось, потребностями сбыта). На практике система «Пулл» применяется большинством небольших предприятий, работающих «на заказ», где и производственный процесс, и закупки материальных ресурсов начинают осуществляться после получения заказа от покупателя. Применение системы «Пулл» на крупных предприятиях требует исключительно четкой координации работы сотрудников служб аппарата управления снабжением, производством и сбытом, плюс к этому необходим соответствующий уровень внешней экономической и политической конъюнктуры (дисциплина поставок, предсказуемость цен и пр.).

Однако для средних и крупных предприятий дело обстоит несколько сложнее. Существует такая вещь, как инерция производственного процесса и производственных мощностей. Понятно, что в стратегической перспективе сбыт и здесь является определяющим применительно к потребностям производства, однако в оперативном плане (в рамках исполнения краткосрочного, например квартального, бюджета) не так-то просто гибко адаптировать производственную программу к изменяющейся конъюнктуре рынка. Допустим, нельзя без существенных издержек на один день остановить или «замедлить» конвейер при серийном производстве, уволить на пару дней 30% рабочих, а затем «запросто» принять их снова на работу, переналадить производственные мощности на выпуск отдельных видов продукции. Таким образом, фактор инерции производственных мощностей оказывает существенное обратное воздействие в рамках оперативного управления на систему сбыта. На практике действует закономерность: чем меньше у крупного предприятия возможности складирования готовой продукции, тем выше уровень эффекта, оказываемого текущим производственным графиком на исполнение бюджета продаж. Крайним выражением этой зависимости является система «Пуш» (см. рис. 5).

 

Рисунок 5 - Система «Пуш»

 

При системе «Пуш» (от английского слова push - «толкать») определяющим фактором динамики запасов является статья «Приход». Иными словами, одел снабжения работает вне зависимости от потребностей производства и в автономном режиме, в соответствии с собственным графиком закупок, поставляет новые партии товарно-материальных ценностей на склад, откуда производственники забирают их по мере необходимости. Точно так же производственный график в оперативном плане «оторван» от графика отгрузки и реализации. Производственные подразделения в соответствии с собственным плановым заданием, детализированным подневно (производственным графиком), поставляют готовую продукцию на склад, откуда ее забирает служба сбыта - опять же в соответствии с собственным планом продаж. Система «Пуш» в большинстве случаев является объективно вынужденной. Понятны недостатки данной системы: при ограниченных мощностях по складированию готовой продукции службы сбыта часто должны по демпинговым ценам распродавать излишние запасы при затоваривании.

Отметим, что в обеих охарактеризованных системах планирование целевого уровня остатков запасов при составлении сводного бюджета ничем не отличается по своей методологии. Разница же состоит в текущем мониторинге бюджетного задания в части движения запасов. Понятно, что для предприятия не только важна величина целевого остатка запасов на конец бюджетного периода, но и ее ежедневное изменение в контексте обеспечения ритмичности и синхронизации производственно-финансового цикла (снабжение - производство - закупки) - то, что называется производственной логистикой. На практике важно, чтобы ежедневно, в течение всего бюджетного периода, на предприятии не образовывалось избыточных запасов, с одной стороны, и при этом обеспечивался текущий график производства и сбыта (то есть не было бы на какой-либо момент дефицита сырья и материалов, необходимых в производственном процессе, и имелись бы запасы готовой продукции при наличии заказа покупателя) - с другой [40, с.17].

Целесообразно использовать различные подходы к управлению запасами в зависимости от природы запасов. На идее применения различных моделей управления разными видами запасов основана система АВС управления запасами.

Все используемые для ведения деятельности запасы можно разделить на три категории: А, В и С. Каждая из них включает в себя определенную часть запасов в зависимости от их стоимости. Категории А охватывает запасы элементов, обладающих высокой стоимостью и занимает большую долю в общей стоимости запасов. Для этого вида запасов необходимо ввести сложную систему учета, включающую детальное управление их движением и высокий уровень безопасности и сохранности. Запасы категории В представляют собой менее ценные элементы. Для этой категории можно использовать более простые процедуры управления и контроля за движением товарных запасов. Категория С будет охватывать наименее ценные позиции. Для этой категории уровень управления и степень контроля будут еще менее жесткими. Разбивка запасов на такие категории обеспечивает направление управленческих усилий на наиболее важные области, а также помогает соизмерять издержки на поддержание системы управления запасами со стоимостью последних.

Таким образом, с учетом потребностей оперативного планирования (исполнения бюджетного плана) управление запасами - это поддержание оптимальной величины текущего остатка запасов с целью: (а) недопущения образования избыточного уровня запасов, ведущего к излишней иммобилизации средств предприятия и дополнительным складским издержкам, и (б) обеспечения нормальной ритмичности производственно-финансового цикла.

И в теории, и на практике два критерия определения величины запасов - критерий производственной логистики и критерий финансовой устойчивости - являются конфликтными, что и определяет методологию подхода к решению задачи оптимизации текущего уровня запасов.

Охарактеризуем теперь подходы к определению оптимального уровня запасов на предприятии.

Основным методологическим принципом определения оптимального уровня запасов является принцип минимизации совокупных издержек (в классической микроэкономике он называется принципом сопоставления выгод-издержек). Суть данного подхода достаточно проста:

) любой уровень запасов генерирует определенную величину издержек для предприятия;

) эти издержки неоднородны. Совокупные издержки содержания определенного уровня запасов состоят из различных категорий, различающихся между собой по функциональной зависимости от изменения уровня запасов. Одни издержки возрастают при увеличении текущего уровня запасов, а другие - убывают. При этом некоторые категории издержек являются косвенными и вероятностными, то есть их величина при данном уровне запасов не является непосредственно фиксированной, и для ее определения требуется проведение соответствующих расчетов;

) оптимизация уровня запасов достигается в той точке, где совокупные издержки минимальны. Соответственно, общий алгоритм определения оптимального уровня запасов - это:

Первая стадия: формализация (количественное выражение) косвенных и вероятностных издержек и расчет функций затрат (то есть зависимости поведения различных категорий издержек при увеличении (или уменьшении) уровня запасов);

Вторая стадия: определение функции совокупных затрат (суммированием функций затрат по разным категориям издержек);

Третья стадия: определение минимума функции совокупных затрат на всем интервале допустимых значений (то есть для тех уровней запасов, которые предприятие в состоянии содержать при имеющихся и практически возможных источниках финансирования) (см. рис. 6) [13, с.513].

Рисунок 6 - Общий методологический подход к определению оптимальной величины запасов

 

Отметим при этом, что те категории издержек, которые находятся в прямо пропорциональной зависимости от уровня запасов (то есть возрастают при увеличении запасов), как правило, обусловливаются критерием эффективности, так как лишние запасы - это дополнительные иммобилизованные (то есть выключенные из оборота) средства предприятия:

издержки потери процента. Уровню запасов (статья актива) соответствует такая же величина источников финансирования (статья пассива). При этом привлечение средств имеет свою стоимость (для предприятия обычно рассчитывается как величина процента по имеющимся кредитным источникам финансирования). Следовательно, увеличение запасов влечет за собой увеличение стоимости привлечения, при том что дополнительного дохода предприятие не получает (средства в запасах «выключены» из оборота);

складские издержки. Чем выше уровень запасов, тем больше издержки по их хранению;

издержки по страхованию;

прочие издержки.

Те категории издержек, которые находятся в обратно пропорциональной зависимости от динамики величины запасов, большей частью определяются критерием ненарушения плановой ритмичности производственно-финансового цикла, или, иначе, критерием финансовой устойчивости. Как правило, именно эти категории издержек являются косвенными и вероятностными (то есть могут иметь место в течение бюджетного периода с определенной долей вероятности). Это:

издержки возможной остановки производственного процесса вследствие временного дефицита существенных для производства компонентов сырья, материалов, комплектующих (для запасов материальных ресурсов);

издержки возможной потери прибыли (для запасов готовой продукции). Возможен такой случай, когда в течение бюджетного периода произошел непрогнозируемый краткосрочный «всплеск» рыночной конъюнктуры либо поступил срочный выгодный заказ от крупного оптового покупателя. В этих условиях отсутствие необходимой величины товарных остатков на складе означает, что предприятие потеряло возможность получения дополнительного дохода. Заметим, что издержки возможной потери прибыли могут обусловливаться иногда и дефицитом запасов материальных ресурсов.

В таблице 2 представлены категории издержек существенных при увеличении запасов [40, с.17].

Анализ подходов к управлению запасами на предприятии позволил выявить следующее.

Управление запасами - это поддержание оптимальной величины текущего остатка запасов с целью: (а) недопущения образования избыточного уровня запасов, ведущего к излишней иммобилизации средств предприятия и дополнительным складским издержкам, и (б) обеспечения нормальной ритмичности производственно-финансового цикла.

Таблица 2 - Выявление категорий издержек, существенных при увеличении запасов

Выгоды (отрицательные издержки)	Издержки
- Уменьшение возможной потери дополнительного дохода	- Дополнительная потеря процента
- Уменьшение вероятности остановки производственного процесса	- Дополнительные издержки по хранению
- Уменьшение издержек ведения отчетности	- Дополнительные издержки по страхованию
	- Устареваемость

 

Особое значение при управлении запасами предприятия имеет их планирование. Параметрами и составными фрагментами сводного бюджета, относящимися к управлению запасами в рамках комплексного («сквозного») бюджетного процесса, являются для запасов сырья и материалов: бюджет закупок и баланс движения запасов материальных ресурсов.

Управление запасами как часть общей планово-аналитической работы по составлению сводного бюджета - это определение оптимальной величины целевого (конечного) остатка запасов с целью расчета планового баланса движения запасов на планируемый период.

Перейдем теперь к изучению практических аспектов управления оборотными средствами и в их рамках запасами на предприятии.

⇐ Предыдущая123456789Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: