 |
Контрольные вопросы. Тестовые задания. Патентная система налогообложения
|
|
|
|
Контрольные вопросы
1. Какие виды экономической деятельности подлежат обложению ЕНВД?
2. Каков порядок перехода на уплату ЕНВД?
3. Что такое вмененный доход?
4. Каков порядок определения базовой доходности?
5. Какие предусмотрены корректирующие коэффициенты и на каких уровнях власти они устанавливаются?
6. Освобождаются ли организации, уплачивающие ЕНВД, от обязанности вести бухгалтерский учет?
7. Что такое физические показатели и каковы их предельные значения?
8. В каких случаях налогоплательщики обязаны перейти с ЕНВД на общий режим налогообложения?
9. Какой период признан налоговым?
10. Какова методика расчета ЕНВД при изменении количества физических показателей в течение налогового периода?
11. Каковы сроки уплаты налога и представления налоговой декларации?
12. В чем сходство и различие ЕНВД и УСН на основе патента?
Тестовые задания
1. Налогоплательщики применяют систему налогообложения в виде ЕНВД:
а) в обязательном порядке по видам деятельности, определенным НК РФ;
б) по выбору организации согласно учетной политике;
в) по выбору организации и согласованию с налоговыми органами.
2. Уплата организациями ЕНВД предполагает замену уплаты:
а) налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций;
б) налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, транспортного налога;
в) налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, ЕСН, НДС.
3. Организации, перешедшие на уплату ЕНВД, не уплачивают:
а) транспортный налог;
б) налог на имущество организаций;
в) земельный налог.
4. Не применяется система налогообложения в виде ЕНВД в отношении:
|
|
|
а) транспортных услуг;
б) розничной торговли;
в) производства.
5. Вмененный доход — это:
а) фактический объем реализации товаров (работ, услуг), рас считанный за текущий налоговый период;
б) доход за вычетом расходов;
в) потенциально возможный доход, исчисленный с учетом факторов, непосредственно влияющих на его получение.
6. Базовая доходность — это:
а) месячная доходность налогоплательщика, выраженная в натуральных единицах измерения;
б) месячная доходность налогоплательщика, выраженная в стоимостных единицах измерения;
в) месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя.
7. Суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров и относящиеся к деятельности, по которой взимается ЕНВД:
а) возмещаются из бюджета в общеустановленном порядке;
б) не возмещаются из бюджета и относятся на издержки или себестоимость продукции (работ, услуг);
в) уменьшают размер ЕНВД не более чем на 50%.
8. Налоговым периодом признается:
а) месяц;
б) квартал;
в) год.
9. Изменение величины физического показателя учитывается:
а) с месяца, следующего за месяцем, в котором произошло из менение;
б) с месяца, в котором изменен показатель;
в) со следующего налогового периода.
10. Ставка единого налога установлена в размере:
а) 24%;
б) 10%;
в) 15%.
11. Корректирующий коэффициент учитывает:
а) уровень инфляции в стране;
б) уровень инфляции в регионе;
в) особенности ведения предпринимательской деятельности — ассортимент товаров, сезонность работы, время работы и т. д.
12. Значение коэффициента К2 установлено НК РФ в пределах:
а) от 0, 05 ДО 1;
б) от 0, 005 До 1;
в) от 0, 5 до 1.
13. Размер ЕНВД может быть уменьшен на сумму страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию не более чем:
|
|
|
а) на 10%;
б) на 30%;
в) на 50%.
ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
С 1 января 2013 г. порядок осуществления деятельности индивидуальными предпринимателями с применением патента будет регулироваться гл. 26. 5 «Патентная система налогообложения» НК РФ.
Индивидуальные предприниматели вправе выбрать патентную систему налогообложения (далее – ПСН) при осуществлении видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 346. 43 НК РФ. Среди видов деятельности, содержащихся в перечне, в числе основных можно выделить:
· ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
· ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
· парикмахерские и косметические услуги;
· химическая чистка, крашение и услуги прачечных;
· ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;
· ремонт мебели;
· услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;
· услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;
· услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;
· сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;
· ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
· проведение занятий по физической культуре и спорту;
· осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;
· розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 м2 по каждому объекту организации торговли;
· розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
· услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 м2 по каждому объекту организации общественного питания.
Перечень п. 2 ст. 346. 43 НК содержит 47 видов деятельности, на которые распространяется ПСН. Однако этот перечень не является исчерпывающим. Поскольку ПСН установлена НК РФ, а вводится в действие законами субъектов РФ, то регионам предоставлено право вводить ПСН также в отношении иных видов деятельности, не указанных в НК РФ, но подпадающих под категорию «бытовые услуги» согласно ОКУН (Общероссийскому классификатору услуг населению) и ОКВЭД (Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности).
|
|
|
Законодательно не ограничено количество видов деятельности, осуществляемых предпринимателем на основе патента. Другими словами, ИП вправе применять ПСН не только в отношении одного вида предпринимательской деятельности из перечня п. 2 ст. 346. 43 НК РФ, их может быть несколько. Однако на каждый из них необходимо получить отдельный патент.
Однако нельзя получить патент в отношении любого из видов деятельности, которая осуществляется в рамках простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.
При применении патентной системы ИП вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, средняя численность которых не должна превышать за налоговый период 15 человек. Следует отметить, что указанный предельный размер численности наемных работников должен соблюдаться независимо от количества полученных предпринимателем патентов.
ИП, осуществляющий несколько видов деятельности, в том числе те, по которым применение патента не предусмотрено, вправе совмещать ПСН с иными налоговыми режимами. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет соответствующих финансовых показателей (доходов, расходов и др. ) по видам деятельности, относящимся к различным налоговым режимам.
Переход на ПСН осуществляется в добровольном порядке. Однако решение о возможности применения данного налогового режима на территориях субъектов принимается законами соответствующих субъектов РФ.
Применение этого спецрежима освобождает предпринимателя от уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц и НДС по деятельности, облагаемой в рамках патентной системы. Обязанность по уплате НДС сохраняется в случае:
|
|
|
1) осуществления видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСН;
2) ввоза товаров на территорию РФ.
Все иные налоги, предусмотренные налоговым законодательством, уплачиваются в общем порядке.
Уплата страховых взносов предпринимателями, применяющими ПСН, осуществляется по двум основаниям: 1) за своих работников; 2) за самого себя. Для большинства плательщиков, применяющих патентную систему, установлены пониженные тарифы страховых взносов (табл. 3. 1), такие же, как при УСН. Однако предприниматели, которые сдают в аренду помещения, осуществляют розничную торговлю или оказывают услуги общепита, платят взносы по общеустановленным тарифам. При этом важно заметить, что в главе о патентной системе, не предусмотрена возможность уменьшения стоимости патента на страховые взносы на обязательное страхование.
Таблица 3. 1
Тарифы страховых взносов на 2012-2014 гг. для ИП, применяющих ПСН и осуществляющих определенные виды деятельности[18]
| Наименование фонда | 2012 год | 2013 год | с 2014 года |
| Пенсионный фонд РФ | 20% | 20% | 26% |
| Фонд социального страхования РФ | 0% | 0% | 2, 9% |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ | 0% | 0% | 5, 1% |
| Совокупный тариф | 20% | 20% | 34% |
Документом, удостоверяющим право применения предпринимателем ПСН, является патент, выдаваемый налоговым органом на осуществление одного из видов деятельности. Форма патента утверждается ФНС России.
Необходимо учитывать, что патент действует только на территории того субъекта РФ, где он выдан. В случае если ИП намерен заниматься деятельностью, подпадающей под ПСН, на территории нескольких субъектов РФ, он должен получить патенты в каждом из этих субъектов РФ.
ИП, изъявивший желание применять ПСН, должен подать лично или через представителя, направить в виде почтового отправления с описью вложения или передать в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту постановки предпринимателя на учет не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСН.
Налоговый орган в 5-дневный срок обязан выдать ИП патент, либо уведомить его об отказе в выдаче патента. При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе.
В п. 4 ст. 346. 45 НК РФ приведен закрытый перечень оснований для отказа инспекции в выдаче патента. Основанием для отказа является:
1. несоответствие в заявлении вида деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта возможно применение ПСН;
|
|
|
2. указание срока действия патента, не соответствующего возможным пределам его выдачи (если в заявлении о получении патента срок действия патента составляет менее одного месяца или более двенадцати месяцев);
3. переход на патентную систему ранее начала следующего календарного года, если ИП было утрачено право на применение ПСН или была прекращена предпринимательская деятельность;
4. наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы.
Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от 1 до 12 месяцев, но только в пределах одного календарного года. Таким образом, срок действия патента не может переходить на следующий календарный год.
Налогоплательщик утрачивает право на применение ПСН, если:
· в календарном году, в котором налогоплательщик применяет ПСН, его доходы независимо от количества полученных в указанном году патентов превысили 60 млн. руб.;
· в течение налогового периода (срока действия патента) численность наемных работников превысила 15 человек в целом по всем видам деятельности;
· не произведена уплата патентного налога в установленный срок.
При утрате права на применение ПСН налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, то есть с даты выдачи патента. Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются предпринимателем в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных ИП. Предприниматель не уплачивает пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом он может уменьшить НДФЛ за соответствующий период на сумму уже уплаченного патентного налога. О прекращении деятельности или об утрате права на применение спецрежима предприниматель должен сообщить в инспекцию в течение 10 календарных дней.
Возврат ИП на ПСН возможен не ранее чем со следующего календарного года.
Объектом налогообложения при ПСН признается потенциально возможный к получению годовой доход (далее – ПВД) индивидуального предпринимателя по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение ПСН. Размер ПВД устанавливается законами субъектов РФ. При этом минимальный размер ПВД должен быть не менее 100 тыс. руб. , а максимальный – не более 1 млн. руб. Указанные предельные величины подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.
При этом регионы вправе увеличивать верхний предел ПВД (максимальный размер):
- не более чем в 3 раза по таким видам деятельности как: техническое обслуживание и ремонт автомототранспортных средств; оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов или пассажиров; занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью; ритуальные услуги.
- не более чем в 5 раз по всем видам предпринимательской деятельности, в случае их осуществления на территории города с численностью населения более одного миллиона человек;
- не более чем в 10 раз в отношении следующих видов деятельности: сдача в аренду жилых и нежилых помещений, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности; розничная торговля; услуги общественного питания.
Кроме того, субъекты РФ обладают рядом иных полномочий. Они вправе:
а) дифференцировать виды предпринимательской деятельности, если такая дифференциация предусмотрена ОКУН или ОКВЭД;
б) устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам, в отношении которых может применяться ПСН;
в) устанавливать размер ПВД в зависимости от средней численности работников, количества транспортных средств, количества обособленных объектов (в отношении розничной торговли; услуг общественного питания и арендных услуг).
Налоговая база определяется как денежное выражение ПВД.
Налоговым периодом признается календарный год. Если патент выдан на более короткий срок, то налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.
Налоговая ставка установлена в размере 6 %.
Патентный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В случае получения патента на срок менее двенадцати месяцев сумма патентного налога подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент. Так, налог рассчитывается путем деления размера ПВД на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.
Порядок уплаты патентного налога зависит от периода, на который выдан патент. Если этот срок не превышает шести месяцев, налог полностью уплачивается не позднее 25 календарных дней после начала действия патента. Если же патент выдан на более длительный срок, то уплата налога осуществляется в 2 этапа:
1) в размере одной трети – в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления деятельности;
2) оставшаяся часть стоимости патента – не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.
Представление налоговой декларации налогоплательщиками ПСН не предусмотрено. Налогоплательщики ПСН обязаны вести налоговый учет доходов от реализации в Книге учета доходов ИП, применяющего ПСН, в целях соблюдения предпринимателем предельного размера полученных доходов. Указанная книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту. Форму и порядок ее заполнения утверждает Минфин России.
Налогоплательщики, применяющие патентную систему (так же, как и плательщики ЕНВД), вправе не использовать ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа, подтверждающего прием денежных средств (например, товарный чек или квитанция).
В связи с тем, что сумма патентного налога не зависит от финансовых показателей деятельности предпринимателя, ПСН схожа с системой налогообложения в виде ЕНВД.
|
|
|
