 |
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
|
|
|
|
Единому сельскохозяйственному налогу (ЕСХН) посвящена глава 261 НК РФ. Эта система налогообложения, предназначенная для применения сельскохозяйственными товаропроизводителями, схожа по многим параметрам с УСН при объекте налогообложения «доходы за минусом расходов».
Переход организаций и ИП на уплату ЕСХН осуществляется в добровольном порядке. Уплата единого налога освобождает организации от уплаты налога на прибыль и налога на имущество организаций, а ИП – от НДФЛ и налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности). Кроме того, плательщики единого налога освобождены от уплаты НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию России и при осуществлении операций по договору простого товарищества). Иные налоги и сборы уплачиваются в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.
По страховым взносам, подлежащим уплате во внебюджетные фонды, Федеральным законом от 24. 07. 2009 № 212-ФЗ для лиц, применяющих ЕСХН, на период 2012-2014 гг. предусмотрены пониженные тарифы, представленные в табл. 4. 1.
Таблица 4. 1
Тарифы страховых взносов на 2011-2014 гг. для плательщиков ЕСХН
| Наименование фонда | 2012 год | 2013-2014 гг. | с 2015 г. – обычный тариф |
| Пенсионный фонд РФ | 16% | 21% | 26% |
| Фонд социального страхования РФ | 1, 9% | 2, 4% | 2, 9% |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ | 2, 3% | 3, 7% | 5, 1% |
| Совокупный тариф | 20, 2% | 27, 1% | 34% |
Лица, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов. Правила, установленные главой 261 НК РФ, также распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства.
|
|
|
Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и ИП, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого налога.
К сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся:
· организации и индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие сельскохозяйственную продукцию, при условии, что доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации составляет не менее 70%;
· сельскохозяйственные потребительские кооперативы[19], у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации не менее 70%;
· градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, если:
- численность работающих с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта;
- доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов в общем доходе от реализации составляет за налоговый период не менее 70%;
- они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования;
· рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели, если одновременно выполняются 3 условия:
- средняя численность работников не превышает за налоговый период 300 человек;
- доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов в общем доходе от реализации составляет за налоговый период не менее 70%;
- они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).
|
|
|
К сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства, продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), а также уловы водных биологических ресурсов.
На вход в систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей существует ограничение для ряда лиц. Так, не вправе переходить на ЕСХН:
а) организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров;
б) организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;
в) казенные, бюджетные и автономные учреждения.
В случае реализации налогоплательщиками ЕСХН произведенной ими сельскохозяйственной продукции через свои магазины, торговые точки, столовые и полевые кухни система налогообложения в виде ЕНВД не применяется.
Порядок и условия начала применения ЕСХН следующие. Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на этот режим налогообложения, подают уведомление, содержащее данные о доле произведенной ими сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации, полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором подается заявление. Подать уведомление в налоговый орган необходимо не позднее 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого будет применяться ЕСХН. Для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП для подачи уведомления отведено 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. При соблюдении этого срока они считаются перешедшими на уплату ЕСХН с даты постановки на учет.
Переход на иные режимы налогообложения возможен только с начала налогового периода. При добровольном переходе налогоплательщика на иной режим налогообложения он должен уведомить об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим.
В случае утраты права на применение ЕСХН налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором он нарушил требования главы 261 НК РФ. Налогоплательщик обязан сообщить об этом в налоговый орган в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода. За весь налоговый период налогоплательщик должен произвести перерасчет налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль, НДФЛ, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц. Перерасчет обязательств по налогам должен быть осуществлен в течение 1 месяца после истечения налогового периода, в котором было утрачено право на применение ЕСХН. Кроме того, необходимо уплатить пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним.
|
|
|
Порядок уплаты пени зависит от причины утраты права на применение ЕСХН. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате соответствующего налога начиная со следующего дня после установленного срока перерасчета налогов, если:
- налогоплательщик не произвел перерасчет налогов по ОСНО в течение 1 месяца;
- причиной утраты права послужило несоответствие установленным НК показателям по доле доходов от реализации сельскохозяйственной продукции и численности работников.
Если же налогоплательщик необоснованно применял ЕСХН, осуществляя производство подакцизных товаров или деятельность в сфере игорного бизнеса, то пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, который должен был уплачиваться в соответствии с ОСНО, начиная со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах днем уплаты соответствующего налога.
Следует отметить чрезвычайную важность и сложность вопроса об утрате права на применение данного спецрежима при отсутствии доходов в первом налоговом периоде. Ведь в это время налогоплательщики создают необходимые условия для осуществления основного вида деятельности и обычно не получают доходов. Причем вопрос актуален не только для вновь созданных организаций (предпринимателей), но и для налогоплательщиков, которые переходят на уплату ЕСХН. В связи с этим вновь созданная организация (предприниматели) вправе продолжать применять ЕСХН, даже если в первом налоговом периоде у нее отсутствовали доходы от сельскохозяйственной деятельности. При этом необходимо, чтобы в этом периоде не было нарушений требований, установленных для применения ЕСХН.
|
|
|
Возврат на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей возможен не ранее чем через 1 год после утраты права на этот специальный налоговый режим.
Объектом налогообложения единым налогом признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налогоплательщики учитывают следующие доходы:
· доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
· внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения не учитываются:
- доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;
- доходы организации, полученные в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, облагаемые налогом на прибыль организаций;
- доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам 35% и 9%.
Перечень расходов, на которые можно уменьшить полученные доходы, является закрытым также как и при УСН. Исчерпывающий перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения, прописан в п. 2 ст. 346. 5 НК РФ. В него входят:
1) расходы на приобретение основных средств и НМА;
2) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
3) материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений;
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
5) расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности;
6) расходы на обязательное и добровольное страхование;
7) суммы НДС по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам), расходы на приобретение которых подлежат включению в состав расходов;
8) (см. текст в предыдущей редакции)
9) суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов);
10) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
11) расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;
12) расходы на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыбы;
13) расходы в виде потерь от падежа и вынужденного убоя птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;
|
|
|
14) расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий и т. д.
Расходы должны для целей ЕСХН должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Ряд расходов (материальные расходы, расходы на оплату труда, проценты по долговым обязательствам и др. ) учитываются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций. Расходы на приобретение основных средств и НМА принимаются в ускоренном порядке, также как при УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Отдельно стоит отметить расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки (включая расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков). Данный вид расходов учитывается равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком, но не менее 7 лет, равными долями по отчетным и налоговым периодам. Они отражаются в последний день отчетного (налогового) периода и учитываются только по земельным участкам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности. Расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки принимаются в целях налогообложения после фактической оплаты и при наличии документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.
Для целей исчисления ЕСХН доходы и расходы определяются кассовым методом, т. е. датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Организации, перешедшие на специальный налоговый режим в виде уплаты ЕСХН, должны вести полноценный бухгалтерский учет, на основании данных которого исчисляют налоговую базу и сумму единого налога. ИП ведут учет показателей своей деятельности в книге учета доходов и расходов.
Налоговой базой для исчисления ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов. Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, перенос которого может быть осуществлен в течение 10 лет. Но при этом необходимо хранить документы, подтверждающие величину понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база.
НК РФ установлены особенности исчисления налоговой базы при смене налоговых режимов. При переходе с ОСНО на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей налогоплательщик выполняет следующие правила:
1. На дату перехода на ЕСХН в налоговую базу по единому налогу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения ОСНО в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на ЕСХН.
2. В налоговую базу по единому налогу не включаются денежные средства, полученные после перехода на ЕСХН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы по налогу на прибыль организаций.
3. Расходы, осуществленные организацией после перехода на ЕСХН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы по единому налогу, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на ЕСХН, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на спецрежим.
4. Не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на ЕСХН в оплату расходов организации, если до перехода на ЕСХН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
5. Материальные расходы и расходы на оплату труда, относящиеся к незавершенному производству и оплаченные до перехода на ЕСХН, учитываются при определении налоговой базы по единому налогу в отчетном (налоговом) периоде изготовления готовой продукции.
6. Затраты на приобретение квот добычи (вылова) водных биологических ресурсов, фактически оплаченные до перехода на ЕСХН и не отнесенные на расходы по налогу на прибыль, включаются в налоговую базу по единому налогу на дату перехода на ЕСХН.
7. На дату перехода на уплату ЕСХН в учете отражается остаточная стоимость основных средств и НМА, приобретенных и оплаченных до перехода на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Порядок определения остаточной стоимости аналогичен порядку, предусмотренному при переходе на УСН.
8. Суммы НДС, принятые к вычету сельскохозяйственными товаропроизводителями в период применения ОСНО по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, при переходе на уплату ЕСХН, восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат.
9. Убытки, полученные при применении иных режимов налогообложения, не принимаются при переходе на уплату ЕСХН.
При переходе с уплаты ЕСХН на общий режим налогообложения необходимо соблюдать следующие правила:
1) включить в состав доходов по налогу на прибыль доходы в сумме выручки от реализации в период применения ЕСХН, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на ОСНО;
2) признать в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль расходы на приобретение в период применения ЕСХН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены налогоплательщиком до перехода на ОСНО;
3) на дату перехода определить остаточную стоимость основных средств и НМА, стоимость которых не была полностью перенесена на расходы по единому налогу в период применения ЕСХН (стоит отметить, что данное правило применяется к тем активам, которые налогоплательщик приобрел еще до перехода на данный специальный налоговый режим);
4) при переходе с уплаты ЕСХН на общий режим налогообложения суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам ЕСХН по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенные до перехода на общий режим налогообложения, вычету не подлежат;
5) убыток, полученный налогоплательщиками при уплате ЕСХН, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.
Налоговым периодом по единому налогу является календарный год. Предусмотрен один отчетный период – полугодие.
Налоговая ставка установлена в размере 6%.
По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Авансовый платеж уплачивается не позднее 25-го июля и засчитывается в счет уплаты единого налога по итогам налогового периода.
Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется организациями и ИП не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок производится уплата ЕСХН, подлежащего уплате по итогам налогового периода.
|
|
|
