Главная | Обратная связь | Поможем написать вашу работу!
МегаЛекции

Учет товарно-материальных запасов




 

В процессе производства наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов. В отличие от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную базу.

Учет товарно-материальных ценностей на предприятиях организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 7 "Учет товарно-материальных ценностей", в котором определена сфера действия стандарта, изменение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности. Данный стандарт применяется субъектами при составлении и раскрытии финансовых отчетов, подготовленных на основе исчисления себестоимости товарно-материальных запасов.

Товарно-материальные запасы - это активы в виде:

запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (деталей), топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и оказании услуг;

незавершенного производства;

готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.

Перед учетом материальных запасов стоят следующие основные задачи:

) контроль за своевременным и полным оприходованием запасов, за их сохранностью в местах хранения;

) своевременное и полное документирование всех операций по движению запасов;

) своевременное и правильное определение транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) и фактической себестоимости заготовленных запасов;

) контроль за равномерным и правильным списанием ТЗР на издержки производства или обращения;

) контроль за состоянием складских запасов;

) выявление и реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов;

) получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.

По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные - это материалы, которые вещественно входят в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу (мука при выпечке хлеба).

Вспомогательные - это материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, но, в отличие от основных материалов, не создают вещественной основы производимой продукции. Эти материалы применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (краски, лак, клей).

Методы оценки товарно-материальных запасов

Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке их себестоимости и чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации используется, когда себестоимость не может быть восстановлена по причине: данные товарно-материальные запасы были повреждены, или они частично или полностью устарели, или их продажная цена снизилась.

Сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, запасные части и другие материальные запасы в балансе показывают по их фактической себестоимости. По этой же оценке ценности учитывают в синтетическом учете; в аналитическом учете - по твердым учетным ценам (договорные или планово-расчетные цены).

Если субъектом учет материальных ценностей в аналитическом учете ведется по договорным ценам, то их фактическая себестоимость будет складываться из стоимости материалов по этим ценам плюс транспортно-заготовительных расходов. В их состав включают железнодорожный тариф, водный фрахт, тариф за автомобильные перевозки и за перевозки на самолетах и других видах транспорта, включая все виды сборов; пошлины на ввоз; доставку материалов со складов поставщиков, железных дорог и прочих транспортных организаций; расходы на командировки, непосредственно связанные с приобретением и заготовлением запасов; расходы по погрузке, выгрузке и упаковке на складах, кроме оплаты труда постоянных складских рабочих; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Если аналитический учет запасов ведут по планово-расчетным ценам, то их фактическая себестоимость будет слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс или минус отклонения фактической себестоимости по учетным ценам. Эти цены разрабатываются самими субъектами на основе договорных цен с учетом планового размера транспортно-заготовительных расходов.

Транспортно-заготовительные расходы или отклонения, относящиеся к израсходованным материалам, списывают ежемесячно, как правило, на те же счета, на которых отражен расход материальных ценностей по договорным или учетным ценам. Процент транспортно-заготовительных расходов или отклонений определяют путем деления суммы их остатка на начало месяца и поступления за месяц на сумму остатка материалов на начало месяца и поступивших за месяц материалов по договорным (учетным) ценам и умножения полученного результата на сто. По исчисленному проценту транспортно-заготовительных расходов или отклонения списывают на соответствующие счета. При небольшом объеме видов или групп материалов, по которым следует находить процент транспортно-заготовительных расходов или отклонений, и при стабильных связях с поставщиками возможно применение процента по данным бухгалтерского учета за прошлый месяц.

Установленные цены проставляют в номенклатуры - ценники. В текущем учете цены и номенклатурные номера на материалы проставляют во всех документах и регистрах, в которых учитывают остатки и движение материальных запасов.

Метод специфической (сплошной) идентификации - применяется в тех случаях, если есть возможность четко организовать партийный учет запасов. Предполагается, что по каждому виду товаров можно установить, например, что он состоит из 300 единиц, имевшихся на первое мая, по 20 тенге за единицу на сумму 6000 тенге, 100 единиц из первой партии по цене 21 тенге на сумму 2100 тенге, 300 единиц из третьей партии по цене 20 тенге на сумму 6000 тенге и 200 единиц из четвертой партии по цене 22 тенге на сумму 4400 тенге. Тогда общая стоимость остатков составит 18500 тенге (6000 + 2100 + 6000 + 4400). Следовательно, стоимость израсходованных за месяц материалов составит 29000 тенге (47500 - 18500).

Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов - это средняя стоимость имевшихся в наличии запасов на начало месяца (периода) плюс стоимость поступивших в течение этого месяца (периода). В нашем примере, средняя стоимость единицы материала составит 20 тенге 65 тиын (47500: 2300); израсходованных в течение месяца материалов - 28910 тенге (2300 - 900 = 1400; 1400 х 20,65); остатка 18585 тенге (900 х 20,65). Данный метод широко применялся в отечественной практике учета материальных запасов.

Метод "ФИФО" - метод оценки запасов по ценам первых покупок, основан на предположении, что фактическая себестоимость запасов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость запасов на конец месяца относится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам. В нашем примере, остаток запасов на конец месяца в количестве 900 единиц будет оценен: четвертая партия 200 единиц по 22 тенге за единицу на сумму 4400 тенге, третья партия 600 единиц по цене 20 тенге на сумму 12000 тенге, 100 единиц из второй партии по 23 тенге на сумму 2300 тенге, а всего на сумму 18700 тенге. Расход запасов в количестве 1400 единиц (2300 - 18700).

Произведем сопоставление данных при применении различных методов оценки запасов.

Оценка материальных запасов и суммы транспортно-заготовительных расходов непосредственно влияют на размер совокупного годового дохода через себестоимость реализованной продукции, а следовательно, и на величину подоходного налога с юридических лиц. Поэтому правильность применения оценки материальных запасов и списание транспортно-заготовительных расходов (отклонений) контролируется налоговыми органами.

В финансовой отчетности следует раскрывать следующее:

Учетную политику, принятую для оценки товарно-материальных запасов;

расшифровку балансовой стоимости по классификациям товарно-материальных запасов;

существенное списание товарно-материальных запасов до чистой стоимости реализации с описанием причин;

себестоимость реализованных товарно-материальных запасов;

балансовую стоимость товарно-материальных запасов, заложенных в качестве гарантии за обязательства на конец отчетного периода.

Учет товарно-материальных запасов на складе и в бухгалтерии

Учет материальных запасов на складах ведут материально ответственные лица либо, с их согласия, учетчики (операторы) в карточках учета материалов На каждый номенклатурный номер запаса открывается отдельная карточка, которая из бухгалтерии на склад передается в полузаполненном виде.

В полученных карточках кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов (стеллажи, ячейки). Записи в карточки производят на основании документов. Заполненная карточка учета материалов приведена в приложении.

Если остаток материальных запасов на складе выше или ниже установленной нормы запаса, то заведующий складом обязан сообщить об этом отделу снабжения. Для этих целей применяется Сигнальная справка об отклонениях фактического остатка запасов от установленных норм запаса). Она применяется для контроля за отклонением фактического остатка запасов от установленных норм запаса и для контроля их остатков, находящихся без движения. Справка составляется в одном экземпляре заведующим складом (кладовщиком) на основании данных Карточек учета материалов. Критерии для включения данных в справку устанавливает отдел материально-технического снабжения субъекта.

Бухгалтерия в установленные сроки осуществляет непосредственно на складах проверку правильности записей и вывода остатков в карточках. О сверке бухгалтер расписывается графе карточки.

Приемку документов, оформляющих движение материальных запасов, бухгалтер производит на складе путем составления "Реестра приемки-передачи документов" (ф. № М-18а) в одном экземпляре. Форма реестра приведена в приложении.

О выявленных недостатках и нарушениях в работе материально ответственных лиц, а также о результатах выборочных проверок и проведенном инструктаже работник бухгалтерии должен информировать главного бухгалтера.

В конце месяца на склад из бухгалтерии передают Книгу учета остатков материалов, в которую заведующий складом переносит остатки из карточек учета материалов. После этого книгу возвращают в бухгалтерию для таксировки и подсчета итогов по учетным группам материальных запасов и в целом по книге. Таким образом, функции заведующего складом по учету материальных запасов сводятся к ведению карточек, участию в составлении реестров сдачи документов и записи остатков в книгу складского учета.

Учет запасов в бухгалтерии ведут по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу, при котором устраняется разрыв между оперативным и бухгалтерским учетом ценностей, ликвидируется дублирование количественного учета на складах и в бухгалтерии. Бухгалтерский учет основывается на оперативном учете и органически связан с ним; появляется возможность оперативной оценки учета на складе и в бухгалтерии, а следовательно, и устранения допущенных ошибок в отчетном месяце; применение учетных цен ликвидирует трудоемкую работу по ежемесячному определению средней стоимости запасов; обеспечивается своевременное получение сведений об остатках на складах. Это облегчает проведение инвентаризации и усиливает оперативные функции учета; расширяется возможность применения компьютерной техники по обработке документации и составлению учетных регистров; исключается отставание аналитического учета запасов от синтетического.

В Плане счетов по МСФО для учета запасов предназначены счета 1310 - 1350 подраздела 1300 "Запасы", а именно: 1310 "Сырье и материалы", 1320 "Готовая продукция", 1330 "Товары", 1340 "Незавершенное производство", 1350 "Прочие запасы", 1360 "Резерв по списанию запасов".

Поступившие со склада при реестре приемки-передачи документы передают на таксировку, предварительно скомплектовав их в пачки и снабдив сопроводительными ярлыками. Первые экземпляры документов используют для дальнейшей учетной обработки, а вторые - остаются в местах хранения материалов, расположенные по группам ценностей и номенклатурным номерам. Они используются для справочных целей и выверки данных учета на складе и в бухгалтерии.

После таксировки данные документов группируются по установленным на предприятии учетным группам (металлы, метизы, лесоматериалы и т.п.) в Накопительной ведомости синтетического учета материалов, которую ведут по приходу и расходу товарно-материальных ценностей по синтетическим счетам подраздела 20 "Материалы" и группам материалов. В этой ведомости по каждой группе материалов указывают в суммовом выражении остаток на начало месяца из ведомости за прошлый месяц, приход и расход материалов по группе за месяц из реестров приемки-передачи документов за текущий месяц и находят остаток на конец месяца по каждому синтетическому счету и группе материалов. Накопительная ведомость синтетического учета материалов приведена в приложении.

Накопительная ведомость используется для сверки данных бухгалтерского и складского учета, который ведется в Карточках учета материалов и Книге остатков материалов.

Книга остатков материалов в течение месяца хранится в бухгалтерии и используется там для получения сведений об остатках материалов. В конце месяца книга передается их бухгалтерии на склад, где заведующий складом (кладовщик) проставляет в нее остатки материальных ценностей на конец отчетного месяца, заверяя их своей подписью. Книга остатков материалов 1-3 числа следующего за отчетным месяца из склада возвращается в бухгалтерию на таксировку и подсчет итогов по группам и счетам по учету товарно-материальных ценностей (счета подраздела 20 "Материалы"). Книга остатков материалов приведена в приложении.

В конце месяца данные об остатках в Накопительной ведомости синтетического учета материалов по каждой учетной группе в суммовом выражении сверяют с итогами по группам в Книге остатков материалов. Эти данные должны совпадать, так как записи на складе (в карточках, а затем и в Книге остатков материалов), а также в бухгалтерии (в Накопительной ведомости синтетического учета материалов) производились на основании одних и тех же документов и, кроме того, при таксировке применялись твердые учетные цены. В результате в первых числах следующего за отчетным месяца бухгалтерия будет иметь сверенные с данными склада остатки материалов по всем синтетическим счетам и группам материальных ценностей.

В бухгалтерии на основании Накопительной ведомости синтетического учета материалов (при сальдовом методе) или Отчетов материально ответственных лиц об остатках и движении материальных ценностей (если сальдовый метод не применяется) составляется ведомость "Движение материалов в денежном выражении". В этой ведомости показывают остатки и движение материальных ценностей по складам или материально ответственным лицам, а также производят расчет среднего процента транспортно-заготовительных расходов (отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам) по данным об остатках и приходе материалов за месяц по фактической себестоимости и учетным ценам. По найденному проценту учетная стоимость израсходованных материальных ценностей доводится до фактической. Ведомость состоит из двух разделов.

В первом разделе производится свод данных о поступлении материалов на предприятие по фактической себестоимости и учетным ценам, определяется сумма и процент транспортно-заготовительных расходов или отклонений, находится сумма транспортно-заготовительных расходов (отклонений) на остаток материалов подлежащая списанию.

Во втором разделе ведомости на основании данных "Накопительных ведомостей синтетического учета материалов" или "Отчетов об остатках и движении материальных ценностей", составленных материально ответственными лицами, осуществляется свод данных об остатках и движении ценностей за месяц по учетным ценам и фактической себестоимости. Данные этого раздела сверяются с Главной книгой по счетам подраздела "Материалы".

В целях осуществления систематического контроля за сохранностью ценностей бухгалтерией должны проводиться контрольно-выборочные проверки остатков отдельных видов материалов в натуральном выражении. Не менее важная задача бухгалтерии - организовать контроль за использованием материалов в производстве.

 

Корреспонденция счетов типовых операций по группам счетов 1310 "Сырье и материалы" и 1350 "Прочие запасы"

N п/п Содержание операции

Корреспонденция счетов

    Дебет Кредит
1 Приобретение материалов и прочих запасов за счет подотчетных сумм 1310, 1350 1250
2 Получение от дочерних, ассоциированных и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений 1310, 1350 3320,3330, 3340
3 Приобретение материалов и прочих запасов у физических лиц 1310, 1350 3390
4 Приобретение материалов и прочих запасов у поставщиков 1310, 1350 3310
5 Признание расходов, прямо связанных с доставкой материалов и прочих запасов 1310, 1350 3390
6 Поступление материалов и прочих запасов в счет оплаты за эмитированные акции (доли участия), внесения вкладов в уставный капитал 1310, 1350 5110
7 Безвозмездное получение материалов и прочих запасов:    
   - от физических лиц 1310, 1350 6220
   - от организации 1310, 1350 6220
8 Оприходование излишков материалов и прочих запасов 1310,1350 6280
9 Уценка материалов до чистой стоимости реализации 1360 1310, 1:
10 Оприходованы отходы материалов 1350 8110,8:
11 Возврат поставщику некачественных материалов и прочих запасов:    
  а) до оплаты их стоимости:    
   - на договорную стоимость 3310 1310, 1350
   - на сумму НДС 3310 1420
  б) после оплаты их стоимости:    
   - на договорную стоимость 1280 1310,1350
   - на сумму НДС 1280 1420
12 Списание материалов и прочих запасов, использованных на административные расходы 7210 1310, 1350
13 Списание потери материалов и прочих запасов на центральных складах в пределах норм 7210 1310, 1350
14 Списание сверхнормативных потерь, порчи и недостачи материалов и прочих запасов, когда не установлены виновники 7470 1310, 1350
15 Безвозмездная передача материалов и прочих запасов 7410 1310, 1350
16 Списание материалов в результате стихийных бедствий 7470 1310, 1350
17 Списание себестоимости реализованных материалов и прочих запасов 7410 1350, 1310
18 Списание материалов и прочих запасов в результате прекращения деятельности 7510 1310, 1350
19 Списание материалов и прочих запасов на производства 8110,8310 1310, 1350
20 Списание материалов и прочих запасов на расходы общепроизводственного характера 8410 1310, 1350

 

Корреспонденция счетов типовых операций по счету 1320 "Готовая продукция"

N п/п Содержание операции

Корреспонденция счетов

    Дебет Кредит
1 Оприходование готовой продукции 1320 8110,8310
2 Списание себестоимости реализованной продукции 7010 1320
3 Отражение себестоимости реализованной продукции, возвращенной покупателями 1320 7010
4 Оприходование излишков готовой продукции на складах 1320 6280
5 Списание готовой продукции на проведение лабораторного анализа и на административные расходы организации 7210 1320
6 Безвозмездная передача готовой продукции 7410 1320
7 Списание готовой продукции в результате стихийных бедствий 7470 1320
8 Недостача готовой продукции на складах сверх норм естественной убыли:    
   - когда виновники не установлены 7470 1320
   - погашаемая за счет виновных лиц 1250 1320
9 Недостача готовой продукции на складах в пределах норм естественной убыли 7470 1320

 

Корреспонденция счетов типовых операций по счету 1330 "Товары"

N п/п Содержание операции

Корреспонденция счетов

    Дебет Кредит
1 Приобретение товаров за счет выданных подотчетных сумм 1330 1250
2 Приобретение товаров у физических лиц и организаций 1330 3310, 3390
3 Приобретение товаров у дочерних, ассоциированных и совместных организаций 1330 3320,3331
4 Безвозмездное получение товаров от физических лиц и организации 1330 6220
5 Оприходованы излишки товаров, выявленные при инвентаризации 1330 6280
6 Возврат товаров, не соответствующих условиям поставки 3310 1330
7 Списание себестоимости реализованных товаров 7010 1330
8 Списание товаров на административные расходы 7210 1330
9 Потери товаров в пределах норм естественной убыли 7470 1330
10 Потери товаров сверх норм естественной убыли:    
   - когда виновники не установлены; 7470 1330
   - отнесенные за счет виновных лиц 1250 1330
11 Уценка товаров 1360 1330
12 Безвозмездная передача товаров 7410 1330
13 Списание товаров в результате стихийных бедствий 7470 1330

 

Корреспонденция счетов типовых операций по счету 1340 "Незавершенное производство"

N п/п Содержание операции

Корреспонденция счетов

    Дебет Кредит
1 Отнесение в конце отчетного периода на незавершенное производство затрат, связанных с производством продукции (работ, услуг) 1340 8110,831
2 Перенос в начале отчетного периода стоимости незавершенного производства на счета производственного учета 8110,8310 1340
3 Отражение убытков от стихийных бедствий 7470 1340
4 Списание незавершенного производства в связи с прекращением деятельности организации 7510 1340

 

Корреспонденция счетов типовых операций по счету 1360 "Резервы по списанию запасов"

N п/п Содержание операции

Корреспонденция счетов

    Дебет Кредит
1 Создан резерв по списанию запасов 7420 1360
2 Списание стоимости запасов в связи с их обесценением 1360 1310,1320,1330, 1350

 

Подраздел 1400 "Текущие налоговые активы" предназначен для учета излишне уплаченных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет при расчете с бюджетом, а также сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего зачету по выставленным счетам-фактурам.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

"Корпоративный подоходный налог", где отражаются операции, связанные с отражением излишне уплаченного в бюджет корпоративного подоходного налога, а также авансовые платежи по уплате корпоративного подоходного налога.

"Налог на добавленную стоимость" где отражаются операции по налогу на добавленную стоимость, подлежащему отнесению в зачет, в том числе подлежащему возмещению в соответствии с налоговым законодательством, а также излишне уплаченные в бюджет суммы налога на добавленную стоимость.

"Прочие налоги и другие обязательные платежи в бюджет", где учитываются прочие налоги и другие обязательные платежи в бюджет, подлежащие к возмещению и (или) подлежащие зачету в соответствии с налоговым законодательством.

 

N п/п Содержание операции

Корреспонденция счетов

    Дебет Кредит
1 Оплата авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу 1410 1030, 1050, 1250
2 НДС по приобретенным товарно-материальным запасам, выполненным работам и услугам 1420 3310 - 3340, 3390
3 НДС, подлежащий зачету 3130 1420
4 Оплата авансовых платежей по акцизам, земельному налогу, налогу на транспортные средства, налогу на имущество 1430 1030, 1050, 1250

 


Литература

 

1. "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" Закон РК от 28.02.2007 года № 234-111

. Кодекс Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый Кодекс) от 20.12.2008 года за № 100-III по состоянию на 01 января 2010 года

. Типовой план счетов. Приказ Министра финансов Республики Казахстан

от 23.05.2007 N 185

. Типовой план счетов: методические рекомендации по составлению корреспонденции счетов. К Кеулимжаев ББиП №11 ноябрь 2007 г., 12 декабрь 2007 г.

. Правила ведения бухгалтерского учета Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 221.

. НСФО №2, приказ министра финансов Республики Казахстан от 21.06.2007 № 217

. Пример составления учетной политики в условиях перехода на НСФО №2 (на примере ТОО "АВС") ББиП №1 январь 2008 г.

. "Об утверждении форм первичных документов" Приказ министерства финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 216.

. Об утверждении регистров бухгалтерского учета. Приказ Министерства финансов РК от 11 марта 2002 г. №117

Поделиться:





Воспользуйтесь поиском по сайту:



©2015 - 2024 megalektsii.ru Все авторские права принадлежат авторам лекционных материалов. Обратная связь с нами...