 |
Согласование условий проведения аудита. Письмо-согласие аудиторской организации на проведение аудита. Порядок его составления. Сбор предварительной информации о деятельности аудируемого лица
|
|
|
|
ФПСАД № 12 «Согласование условий проведения аудита» может быть применено при оказании услуг по проверкам, не являющимся аудитом или специальным аудиторским заданием, а также по сопутствующим аудиту услугам. В случае предоставления сопутствующих аудиту услуг уместно составлять по ним отдельные письма.
Несмотря на то что цели и объем аудита, а также обязанности аудитора установлены законодательством РФ, ему рекомендуется включать эти положения в договор (либо в предшествующее договору письмо о проведении аудита).
Форма и содержание договоров оказания аудиторских услуг (писем о проведении аудита) для различных аудируемых лиц могут иметь свои особенности.
Для этого заинтересованная организация направляет аудитору официальное обязательное письмо предложение о проведении аудита. Официальным ответственным документом, устанавливающим отношения между клиентом и аудитором является письмо-обязательство аудиторской (ПО) организации о согласии на проведение аудита. Для разовых согласий письмо-обязательство может служить формой договора. В этом случае клиент обязан письменно подтвердить согласие на условие проверки. Если цель и масштаб аудита определены долгосрочным договором, то письмо обязательно может не составляться. Форма и содержание ПО определяются необходимостью включения в него ряда обязательных указаний и дополнительных сведений в соответствии с особенностями предстоящей проверки и по желанию экономического субъекта письмо об оказании услуг сопутствует аудиту. Письмо должно содержать обязательные указания по условиям аудиторской проверки по условия, по обязательствам экономического субъекта. По условиям аудиторской проверки ПО должно содержать:
|
|
|
1) об объекте и цели аудита, в частности о порядке аудита филиалов и подразделений экономических субъектов.
2) должно ли ауд. заключение о достоверности б.у. клиента включать ауд. заключение о достоверности бух. отчетности филиалов, подразделений и т.д.
3) по законодательным нормативным актам проводится аудит о других дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита.
ПО должно содержать следующие указания:
1. о форме отчетности ауд. организации по результатам проведенной работы.
2. об ответственности ауд. организации за оказываемые услуги.
3.о соблюдении коммерческой организацией коммерческой тайны.
4. о наличии риска не обнаружения существенных неточностей или ошибок в б.у. и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и не совершенствованием внутреннего контроля клиента.
По обязательствам экономического субъекта ПО должно содержать
1. об ответственности экономического субъекта и его исполнительного органа за полноту и достоверность, представленную документацию б.у. и отчетности.
2. об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бух. регистрам, компьютерной базе данных и др. документации и информации, необходимой для проведения ауд. проверки.
3. о направлении экономическим субъектам писем в адрес его дебиторам и кредиторам о подтверждении или не подтверждении соответствующей задолженности.
4. о неоказании давления на аудитора организации в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бух. отчетности.
Ауд. организация по своему усмотрению или по желанию клиента может включить в текст ПО следующие пункты:
1. общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификацией персонала, наиболее крупных клиентах, членствах наиболее крупных объединений.
2. примерный план проведения аудита и состав направляемой группы аудиторов.
|
|
|
3. общую характеристику применяемых методов проверки.
4. условия оплаты аудита.
5. предложения об использовании услуг экспертов и др. аудиторов в тех областях деятельности, которые ауд.организация и экономический субъект сочтут необходимыми.
6. согласие экономического субъекта на использование результатов предыдущей проверки.
7. списание важнейших ограничений ответственности аудитора и т.д.
После подписания ПО на проведение аудита составляется договор на проведение аудита. Договор на оказание аудиторских услуг регулирует взаимоотношения аудитора и клиента.
В договоре следует точно, т.е. не двусмысленно сформулировать права, обязанности и ответственности сторон. В договоре целесообразно отразить случаи, когда аудитор может выдать отрицаительное заключение или отказаться от выдачи заключения. Необходимо также указать сроки предоставления клиентам, необходимые на проведение аудита. Это связано с тем, что часто организация приглашает аудитора, когда отчет еще не готов, что осложняет работу аудит. Важным условием при заключении договора аудиторских услуг является указание стоимости услуг, которые исчисляются исходя из объема, трудоемкости предстоящих работ, необходимого времени их выполнения, а также уровня их аудиторского риска. Желательно, чтобы в договоре была предусмотрена предоплата, которая в какой-то мере обеспечивает фин. независимость аудитора. В договоре также необходимо предусмотреть обязанности клиента по оказанию помощи аудитору в ходе проверки, например привлечение внутренних аудиторов, предоставление транспорта, кабинета. Кроме того, в договоре можно предусмотреть оказание клиенту сопутствующих услуг и порядок их оплаты. В договоре должна быть отражена обязанность клиента предоставлять все необходимые материалы и документы. В договоре должна быть отражена ответственность аудитора за разглашение данных, представляющих коммерческую тайну.
При аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен собрать предварительную информацию о деятельности экономического субъекта в соответствии с ФСАД 8 "Понимание деятельности ауд. лица, среда, в которой она осуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности". Полученную информацию представляется в виде карты предварительной экспертизы (или аналитической записки в свободной форме)
|
|
|
Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению для получения информации о деятельности ауд. лица, список не является исчерпывающим,и не является обязательным:
1. Общие экономические факторы:
2. Особенности отрасли, влияющие на деятельность ауд. лица:
3. Управление и структура собственности ауд. лица:
4. Продукция, рынки, поставщики, расходы, производственная деятельность ауд. лица:
5. Факторы, относящиеся к финансовому положению ауд. лица, включающие основные финансовые показатели и тенденции их изменения.
6. Условия, в которых осуществляется подготовка финансовой (бухгалтерской) отчетности ауд. лица, в том числе внешние факторы, оказывающие воздействие на руководство в процессе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
7. Особенности законодательства:
До заключения договора оказания аудиторских услуг аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и собственниках ауд. лица и определить, может ли он получить объем информации о деятельности ауд. лица, необходимый для проведения аудита.
После заключения договора оказания аудиторских услуг следует расширить объем и степень детализации информации. По мере возможности аудитор должен получить требуемый объем информации в начале аудита. В ходе аудита полученная ранее информация оценивается, обновляется и пополняется.
Приобретение информации о деятельности ауд. лица – это непрерывный процесс сбора и оценки информации, а также соотнесения ее с аудиторскими доказательствами и полученными сведениями на всех стадиях аудита.
Аудитор может получать сведения о сфере деятельности и аудируемом лице из нескольких источников, например, таких, как:
· предыдущий опыт работы с данным аудируемым лицом и в сфере деят-ти этого лица;
· информация, полученная от сотрудников ауд. лица
· информация, полученная от внутренних аудиторов ауд. лица и из отчетных документов внутренних аудиторов и других аудиторов;
· информация, полученная от специалистов, не являются сотрудниками данного ауд. лица;
· публикации, относящиеся к данной сфере деятельности
· нормативные правовые акты, регулирующие деятельность ауд. лица;
· посещение административных зданий и производственных помещений ауд. лица;
· документы периода деятельности ауд. лица
|
|
|
